快速記憶長期股權(quán)投資

快速記憶長期股權(quán)投資第1頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算的方法四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題五、銜接規(guī)定第2頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資第3頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。不公允的按長期股權(quán)投資的公允價值。第4頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資成本初始成本的確定（二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定第5頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍（一）權(quán)益法1、對聯(lián)營企業(yè)投資——重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2、對合營企業(yè)投資——共同控制第6頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍（二）成本法1、對子公司投資——控制2、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資第7頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資三、成本法、權(quán)益法核算的范圍對子公司采用成本法核算的原因：1、與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財務(wù)報表——權(quán)益法單獨財務(wù)報表——成本法第8頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整1、比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益第9頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：A公司以2000萬取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000第10頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬，則A公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資20000000貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收入1000000第11頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：帳面價值vs公允價值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差vs商譽投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差vs當(dāng)期損益第12頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資收益的確認1、會計政策和會計期間考慮重要性原則2、考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認第13頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準(zhǔn)備金額第14頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元，第15頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬元。第16頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認關(guān)注：無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值等原因。第17頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（三）超額虧損的確認1、首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。2、其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限3、合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)第18頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的帳面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于帳面價值，雙方采用的會計期間、會計政策相同，則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失1200萬元長期股權(quán)投資帳面價值降至800萬元第19頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年虧損6000萬當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的損失2400萬長期投資帳面價值減至0如果甲企業(yè)帳面上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬，則應(yīng)進一步確認損失借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400第20頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在帳外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。第21頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定1、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，無論借方還是貸方，全額沖銷，調(diào)整留存收益例：A企業(yè)持有的某項長期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差為600萬元借：盈余公積600000

利潤分配——未分配利潤5400000

貸：長期股權(quán)投資差額60000000第22頁，課件共23頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)會計準(zhǔn)則----長期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定2、其他情況下取得的長期股