會(huì)計(jì)實(shí)操資料14

第四節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用一、增值稅專用發(fā)票不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（一）無法認(rèn)證無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。（二）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。（三）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。二、增值稅發(fā)票暫不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（一）重復(fù)認(rèn)證重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。（二）密文有誤密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。（三）認(rèn)證不符認(rèn)證不符是指打印在增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面上的84位密文，經(jīng)解密后的數(shù)據(jù)與同一增值稅專用發(fā)票票面上的“發(fā)票代碼”、“發(fā)票號(hào)碼”、“開票時(shí)間”、“購貨方納稅人識(shí)別號(hào)”、“銷貨方納稅人識(shí)別號(hào)”、“金額”、“稅額”等七項(xiàng)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不符，或增值稅專用發(fā)票購貨方納稅人識(shí)別號(hào)與所申報(bào)企業(yè)納稅人識(shí)別號(hào)不一致。【例題·多選題】暫不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證可能出現(xiàn)的情況有（）。A.重復(fù)認(rèn)證B.認(rèn)證不符C.密文有誤D.以上都對(duì)【答案】ABCD三、丟失已開具增值稅專用發(fā)票的處理根據(jù)新的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳??！纠}·判斷題】一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的則不能再申請(qǐng)認(rèn)證。()【答案】錯(cuò)誤【解析】一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。四、?duì)銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓開出的增值稅專用發(fā)票的處理銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：（一）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓貨款重開專用發(fā)票；（二）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；（三）購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票，所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅金，屬于偷稅行為?！纠}·判斷題】只要是發(fā)生銷貨退回的，不管購買方是否已經(jīng)退還的專用發(fā)票，銷售方都可以扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。()【答案】錯(cuò)誤【解析】只要是發(fā)生銷貨退回的，未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。五、將增值稅專用發(fā)票作廢的處理根據(jù)最新《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。作廢條件是指同時(shí)具有下列情形的：（一）

收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；（二）

銷售方未抄稅并且未記賬；（三）

購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。已認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票一律不得進(jìn)行作廢處理。因此，該企業(yè)應(yīng)收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后，并符合上述條件的情況下，按規(guī)定將發(fā)票作廢。六、申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡稱《申請(qǐng)單》)?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符"并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！渡暾?qǐng)單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?！渡暾?qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。認(rèn)證不符是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。失控發(fā)票是指認(rèn)證時(shí)在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票。七、對(duì)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的要求（一）取得的專用發(fā)票應(yīng)票面整潔、字跡清楚從2004年起，新印制的增值稅專用發(fā)票取消的存根聯(lián)后，專用發(fā)票基本聯(lián)次依次為記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、。在開具、保管過程中，因污損、褶皺、揉搓等原因，會(huì)造成防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)無法辨認(rèn)，不能產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。為減少因無法認(rèn)證，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和資金運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)妥善保管專用發(fā)票，保持發(fā)票票面整潔、字跡清楚。（二）防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票處理目前，防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”、“重復(fù)認(rèn)證”和“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符（指發(fā)票所列購貨方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)不符）”五種。1.凡防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述五種涉嫌違規(guī)的發(fā)票，一律不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；2.屬于“無法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”和“認(rèn)證不符”中的“發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（指密文與明文相比較，發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）”的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)票原件退還企業(yè)，企業(yè)可要求銷貨方重新開具；3.屬于“重復(fù)認(rèn)證”的發(fā)票，移交稽查部門查處；4.屬于“密文有誤”和“認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符）”的發(fā)票，移交稽查部門處理。 圖7-1企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請(qǐng)審批表四、對(duì)注銷稅務(wù)登記的納稅人原領(lǐng)購、印制發(fā)票的處理申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)的納稅人，應(yīng)辦理下列發(fā)票驗(yàn)舊、繳銷手續(xù)。（一）攜帶按規(guī)定應(yīng)驗(yàn)舊而未驗(yàn)舊的已開具發(fā)票的存根聯(lián)進(jìn)行驗(yàn)舊并按規(guī)定報(bào)送電子開票數(shù)據(jù)（特指：普通銷售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票）；（二）攜帶《發(fā)票領(lǐng)購簿》和未使用完畢的空白發(fā)票，連同填妥的《發(fā)票繳銷登記表》，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷發(fā)票手續(xù)。對(duì)納稅人結(jié)存的空白發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后進(jìn)行截角處理。當(dāng)納稅人丟失被盜發(fā)票時(shí)（指納稅人發(fā)票結(jié)存中的空白發(fā)票、未驗(yàn)舊的發(fā)票存根聯(lián)丟失或損毀），需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《發(fā)票掛失/損毀報(bào)告表》。納稅人發(fā)生發(fā)票遺失或被盜（搶）的，應(yīng)先到公安機(jī)關(guān)辦理報(bào)失手續(xù)，提供公安機(jī)關(guān)相關(guān)證明材料。納稅人遺失或被盜（搶）普通發(fā)票的，必須自行到轄區(qū)內(nèi)的地級(jí)市報(bào)刊上刊登“遺失聲明”，同時(shí)持刊登“遺失聲明”時(shí)取得的發(fā)票（發(fā)票的抬頭必須有企業(yè)的名稱）到稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。納稅人遺失被盜（搶）的增值稅專用發(fā)票必須在《中國稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”，同時(shí)持刊登“遺失聲明”時(shí)取得的發(fā)票（發(fā)票的抬頭必須有企業(yè)的名稱）到稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。發(fā)票繳銷登記表如圖7-2所示：圖7-2發(fā)票繳銷登記表五、對(duì)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票企業(yè)的規(guī)定（一）下列小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)由戶管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“專用發(fā)票”：1.從事工業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)向一般納稅人銷售貨物的小規(guī)模納稅人；2.從事商業(yè)批發(fā)向一般納稅人銷售貨物的小規(guī)模納稅人；3.為一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)的，具有一定規(guī)模的小規(guī)模納稅人。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為下列小規(guī)模納稅人代開“專用發(fā)票”：1.非本稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的小規(guī)模納稅人；2.無證經(jīng)營者；3.非企業(yè)性單位；4.主要向非一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)的小規(guī)模納稅人；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他小規(guī)模納稅人?！纠}·判斷題】向非一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)的小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票。（）【答案】錯(cuò)誤【解析】向非一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)的小規(guī)模納稅人不得申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票。六、小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定凡需要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”的小規(guī)模納稅人，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，報(bào)縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，領(lǐng)取《稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票準(zhǔn)許證》，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑準(zhǔn)許證和稅務(wù)登記證，并查驗(yàn)貨物和供貨合同無誤后，開具“專用發(fā)票”。經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許代開“增值稅專用發(fā)票”的小規(guī)模納稅人對(duì)銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷售對(duì)象必須是一般納稅人。小規(guī)模納稅人一律適用3%的征收率。開票內(nèi)容必須是小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍以內(nèi)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開發(fā)票（包括普通發(fā)票和專用發(fā)票）實(shí)行即開即征增值稅款。小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“增值稅專用發(fā)票”，要在發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具的同時(shí)，應(yīng)在“增值稅專用發(fā)票”上加蓋代開票稅務(wù)機(jī)關(guān)的印鑒。七、對(duì)申請(qǐng)代開普通發(fā)票企業(yè)的規(guī)定（一）固定業(yè)戶應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)中有下列情形之一的，可憑有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的書面證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票：1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時(shí)取得超出已領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止領(lǐng)購發(fā)票的固定業(yè)戶，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的。（二）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，在其領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要開具發(fā)票的；（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，對(duì)其在限期改正期內(nèi)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的；（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開