會(huì)計(jì)畢業(yè)論文加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)控制

河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校畢業(yè)論文加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)控制的研究姓名：屌爆了學(xué)號(hào)：2005031662班級(jí)：05級(jí)會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)四班指導(dǎo)老師：傻缺缺加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)控制的研究摘要：本文以財(cái)務(wù)控制理論為理論依據(jù)，在對(duì)現(xiàn)有資料調(diào)查的基礎(chǔ)上，進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)控制研究。發(fā)現(xiàn)村級(jí)財(cái)務(wù)管理主要存在以下問題:村級(jí)財(cái)務(wù)“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重;村民民主監(jiān)督權(quán)利虛化，監(jiān)督未能發(fā)揮實(shí)效;會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。問題產(chǎn)生的原因是，村集體經(jīng)濟(jì)組織中普遍存在財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱、權(quán)力責(zé)任不明晰等障礙。為有效治理財(cái)務(wù)管理混亂問題，應(yīng)運(yùn)用財(cái)務(wù)控制理論構(gòu)建村級(jí)財(cái)務(wù)控制體系。關(guān)鍵詞:村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)控制一.基本概念界定（一）村集體經(jīng)濟(jì)組織的概念界定村集體經(jīng)濟(jì)組織既是一個(gè)具有社區(qū)管理和服務(wù)功能的組織，又是一個(gè)具有一定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的組織。一般具有如下特征:一是民事法律主體的其他組織，具有盈利性和服務(wù)性雙重使命。它依法律和政策規(guī)定而建立，有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場所，擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和自主進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的能力，并能在一定的財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。與法人相似，但在設(shè)立程序和條件、終止條件、生產(chǎn)經(jīng)營方式和目的、管理職能等方面卻又不同于法人。二是重合于農(nóng)村基層社會(huì)的自治組織，組織內(nèi)部管理具有自治性和民主性。按照《村民委員會(huì)組織法》規(guī)定，農(nóng)村基層社會(huì)的自治組織雖然是村民委員會(huì)和其下設(shè)的村民小組，但在當(dāng)前的農(nóng)村基層組織中，大多是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與村民小組或村民委員會(huì)是同一機(jī)構(gòu)，即兩枚印章一套機(jī)構(gòu)。二者決策機(jī)制相似，實(shí)踐中職能相互重疊，特別是對(duì)農(nóng)村基層社會(huì)的管理與服務(wù)，二者無法截然分開，具有“政社合一性”。綜上可見，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織既不同于企業(yè)法人，又不同于社會(huì)團(tuán)體，也不同于行政機(jī)關(guān)，有其獨(dú)特的政治性質(zhì)和法律性質(zhì)。（二）村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)的概念界定村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)，又稱村級(jí)財(cái)務(wù)，是指對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量、核算、報(bào)告和管理的財(cái)務(wù)活動(dòng)。它不同于村辦集體企業(yè)和農(nóng)場的財(cái)務(wù)活動(dòng)，但與他們存在一定的聯(lián)系。村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理主要包括農(nóng)村資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回、分配幾個(gè)環(huán)節(jié)的管理。具體包括對(duì)土地發(fā)包取得的土地承包收入的核算，集體資產(chǎn)的增加或減少的記錄，對(duì)村集體所有的池塘、河壩、林地、果園等承包取得收入的核算，以及舉辦的村辦企業(yè)上交利潤的管理、對(duì)集體空房的出租、年底利潤的分配、稅后盈余的返還、年末股金分紅等。（三）財(cái)務(wù)控制的概念界定村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)控制是控制原理和方法在村級(jí)財(cái)務(wù)管理中的具體運(yùn)用，通過對(duì)集體資金籌集、投放和使用進(jìn)行約束和指導(dǎo)，使之按既定目標(biāo)發(fā)展。通過在村民、村委會(huì)成員、村級(jí)財(cái)會(huì)人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心會(huì)計(jì)等各利益相關(guān)者中構(gòu)建完善財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制，解決因財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱、財(cái)務(wù)契約的不完全和財(cái)務(wù)責(zé)任的不對(duì)等所造成的“道德風(fēng)險(xiǎn)”代理問題。二.村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式目前村集體財(cái)務(wù)管理模式主要有村賬村管、村賬鄉(xiāng)管、村會(huì)計(jì)委托代理制三種管理模式。（一）“村賬村管”模式村集體經(jīng)濟(jì)組織中，實(shí)行“村有村管村民監(jiān)督”的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。村集體經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立配備財(cái)會(huì)人員、獨(dú)立設(shè)置賬簿、單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶。在村委會(huì)、民主理財(cái)小組的監(jiān)督下，按照農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部聯(lián)合頒發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》獨(dú)立核算村集體財(cái)務(wù)，季末進(jìn)行財(cái)務(wù)公開，并接受群眾監(jiān)督。（二）“村賬鄉(xiāng)管”模式在村集體經(jīng)濟(jì)組織中，實(shí)行“村有鄉(xiāng)管縣監(jiān)督”的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制。即:在堅(jiān)持村集體資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變的前提下，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站建立“村級(jí)財(cái)務(wù)管理中心”，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的專職會(huì)計(jì)按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，集中統(tǒng)一核算村集體財(cái)務(wù)，只代理記賬，不代管資金。各村組織撤銷會(huì)計(jì)人員，只設(shè)報(bào)賬員。定期持經(jīng)過村主要負(fù)責(zé)人簽批、村民主理財(cái)小組審查通過的單據(jù)到鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)過程中存在不少問題。地不同程度地只注重公開的形式，不注意公開之后的反饋，從而使監(jiān)督流于形式。四.村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建借鑒企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)成，村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)控制體系由財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)控制目標(biāo)、主體、客體、方法及財(cái)務(wù)控制核心組成。(一)財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)系統(tǒng)1.組織保證：為保證村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)控制體系能正常順利運(yùn)轉(zhuǎn)，需要設(shè)立一些職務(wù)來提供組織保障。充分利用不相容職務(wù)互相分離的控制方法，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理中心設(shè)財(cái)務(wù)管理職務(wù)、資金代管職務(wù)、內(nèi)部審計(jì)職務(wù)等，分工抓好各村組的集體資產(chǎn)管理工作。財(cái)務(wù)管理人員主要負(fù)責(zé)代理記賬、農(nóng)村集體資金使用監(jiān)督管理、票據(jù)使用監(jiān)督管理和農(nóng)村集體各業(yè)承包合同管理。資金代管人員主要負(fù)責(zé)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有資金收入的代管，內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)各村內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。2.制度保證：村級(jí)財(cái)務(wù)管理要有一套可操作的規(guī)章制度，包括財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度、財(cái)產(chǎn)物資管理制度、資金結(jié)算管理制度、財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制度、民主理財(cái)制度等。由于制度規(guī)定比較籠統(tǒng)，部分村干部和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，在實(shí)際操作過程中貫徹落實(shí)比較困難。因而，各村要依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》和《村財(cái)務(wù)公開暫行規(guī)定》等制定內(nèi)容具體、切實(shí)可行、措施得力的實(shí)施細(xì)則，盡可能做到村級(jí)財(cái)務(wù)所有事項(xiàng)都有法可依，最大限度地避免人為因素所造成的弊端。3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)保證：無論什么控制都離不開真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，財(cái)務(wù)控制也是以大量的會(huì)計(jì)信息為前提進(jìn)行的，這些信息的真實(shí)可靠性直接影響著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。如村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況必須通過匯總會(huì)計(jì)核算資料予以反映。只有透過真實(shí)的會(huì)計(jì)資料才能準(zhǔn)確地分析集體財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的執(zhí)行情況，所產(chǎn)生的差異大小及原因，從而客觀地反映該村的集體收支狀況。因此，為了保障進(jìn)入財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的信息真實(shí)可靠，必須構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。（二）財(cái)務(wù)控制目標(biāo)確保村集體財(cái)產(chǎn)的安全完整:目前村級(jí)民主監(jiān)督機(jī)制薄弱，村級(jí)財(cái)權(quán)相對(duì)集中，易導(dǎo)致村級(jí)經(jīng)營管理者的舞弊行為。因此，完善村級(jí)財(cái)務(wù)控制，有利于及時(shí)消除隱患，防止集體資金被貪污、挪用，保護(hù)集體資產(chǎn)的安全完整。確保村集體財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠:村集體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況都是通過財(cái)務(wù)信息反映出來的。村民根據(jù)村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息了解本村的集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，村集體經(jīng)營管理者以及外部投資人以此財(cái)務(wù)信息為依據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。由此可見，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展至關(guān)重要。而只有加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)控制，才能保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶，形成準(zhǔn)確的信息，并及時(shí)地傳達(dá)、交流和反饋。確保村集體能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn):村集體經(jīng)濟(jì)組織在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，諸如財(cái)會(huì)人員的欺詐行為風(fēng)險(xiǎn)、公開財(cái)務(wù)信息存在的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的崩潰風(fēng)險(xiǎn)、不可信的會(huì)計(jì)記錄風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);原材料庫存不足、實(shí)物資產(chǎn)損失、工程項(xiàng)目投資決策失誤、村級(jí)債務(wù)劇增等運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)。完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是不可取的，因?yàn)檫^分追求安全通常會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益的低下。因而，通過財(cái)務(wù)控制恰當(dāng)、持續(xù)的監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，避免、防止不必要的損失。(三)財(cái)務(wù)控制主體財(cái)務(wù)控制主體，是指對(duì)財(cái)務(wù)控制起決定性作用的參與者，即財(cái)務(wù)控制的主動(dòng)實(shí)施者。借鑒現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論中將財(cái)務(wù)控制劃分為股東財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制和執(zhí)行經(jīng)理層財(cái)務(wù)控制，可以將村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)控制主體分為兩類:1所有者財(cái)務(wù)控制主體一全體村民及民主理財(cái)小組成員.2經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制主體一村委會(huì)成員以及村級(jí)財(cái)會(huì)人員。(四)財(cái)務(wù)控制客體財(cái)務(wù)控制客體是指財(cái)務(wù)控制的對(duì)象或要素，即與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的利益主體和財(cái)務(wù)資源。由于，財(cái)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行者是人(村委會(huì)成員和村級(jí)財(cái)會(huì)人員)，財(cái)務(wù)活動(dòng)的載體是各種不同的財(cái)務(wù)資源(集體資金、實(shí)物資產(chǎn)、信息等)。相應(yīng)得財(cái)務(wù)控制客體主要有:1對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行者的控制2對(duì)集體財(cái)務(wù)資源的控制（五）財(cái)務(wù)控制方法1.村級(jí)干部授權(quán)審批權(quán)的控制在財(cái)務(wù)收支審批的過程中，要為主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置授權(quán)限額，超過限額的項(xiàng)目要提請(qǐng)民主理財(cái)小組審議通過。進(jìn)一步突出民主理財(cái)小組的審批權(quán)，強(qiáng)化民主監(jiān)督，切實(shí)把民主理財(cái)放到農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的首要位置。財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，經(jīng)手人在取得的有效原始憑證上注明用途并簽字蓋章后，先交民主理財(cái)小組集體審核。審核同意的憑證由組一長簽字后再報(bào)村黨組織、村民委員會(huì)負(fù)責(zé)人審批并簽字，最后由會(huì)計(jì)人員審核記賬。具體操作中，可把村級(jí)理財(cái)小組審核專用圖章分割為數(shù)塊，主管財(cái)務(wù)的村主任和民主理財(cái)小組成員人手一塊。這樣，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)就必須首先履行必要的民主程序，只有經(jīng)民主理財(cái)小組討論通過，才有可能將人手一塊的審核專用圖章集中到一起，形成一個(gè)完整的圖章，加蓋后票據(jù)方可生效，財(cái)會(huì)人員才能據(jù)以辦理款項(xiàng)的支付或報(bào)銷。將村級(jí)千部審批權(quán)滯后，有利地避免了村級(jí)干部利用職權(quán)與村級(jí)財(cái)會(huì)人員串通作弊。2.對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制（1）統(tǒng)一票據(jù)管理，規(guī)范原始憑證。票據(jù)是會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)信息失真的根源。為保證村級(jí)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法，從源頭預(yù)防和治理腐敗，必須規(guī)范村級(jí)票據(jù)使用，確保農(nóng)民利益不受損害。凡是到各村收取款項(xiàng)，必須加蓋鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核專用章方可收取。同時(shí)，統(tǒng)一村委會(huì)對(duì)內(nèi)對(duì)外收據(jù)，實(shí)行領(lǐng)購登記制度。（2）統(tǒng)一賬冊(cè)管理，健全會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)賬簿序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要依據(jù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿管理，督促各村依法建賬，是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)控制的有效手段。村集體經(jīng)濟(jì)組織要健全三賬三簿，建立完善的會(huì)計(jì)核算體系，即總分類賬、明細(xì)分類賬、現(xiàn)金日記賬和財(cái)產(chǎn)物資登記簿、有價(jià)證券登記簿、籌勞用工登記簿，全面反映村社集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。3.進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)公開，并開展民主質(zhì)詢活動(dòng)財(cái)務(wù)公開是村務(wù)公開的重點(diǎn)。村級(jí)財(cái)務(wù)公開要堅(jiān)持“四個(gè)統(tǒng)一”原則：（1）公開時(shí)間統(tǒng)一。由縣或鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一規(guī)定每季度的財(cái)務(wù)公開日。做到年初、每季度、年終都公布財(cái)務(wù)計(jì)劃，對(duì)涉及農(nóng)民利益的重大問題或民主理財(cái)小組要求公開的專項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)及時(shí)逐筆公開。（2）公開內(nèi)容一致。土地征用補(bǔ)償及分配、農(nóng)村機(jī)動(dòng)地和“四荒地”發(fā)包、村集體債權(quán)債務(wù)、村內(nèi)“一事一議”籌資籌勞、種糧直接補(bǔ)貼、退耕還林還草款物兌現(xiàn)、以及其他補(bǔ)貼農(nóng)民的政策落實(shí)情況等群眾關(guān)注的都納入公開范圍內(nèi)。（3）公開形式統(tǒng)一。由于廣大村民的受教育程度較低，各村要統(tǒng)一采用便于村民理解和接受的公開形式，定期如實(shí)地向群眾公布有關(guān)賬目，自覺接受群眾監(jiān)督。如在群眾聚居、主要交通路口等便于群眾閱覽的地方設(shè)立固定的財(cái)務(wù)公開欄等。在每季度財(cái)務(wù)公開后，由領(lǐng)導(dǎo)干部組織全體黨員、干部和村民代表召開質(zhì)詢大會(huì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村干部對(duì)財(cái)務(wù)公開的內(nèi)容要做出詳細(xì)說明，并對(duì)代表提出的疑問當(dāng)眾給予正面答復(fù)。4.縣鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站組織的內(nèi)部審計(jì)控制各級(jí)農(nóng)經(jīng)部門要結(jié)合農(nóng)村改革后出現(xiàn)的新問題，進(jìn)一步充實(shí)和完善農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍，規(guī)范農(nóng)村審計(jì)行為。（1）縣鄉(xiāng)兩級(jí)農(nóng)經(jīng)部門要定期對(duì)各村進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)。實(shí)行村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理的地方，審計(jì)監(jiān)督工作由縣級(jí)或市級(jí)農(nóng)經(jīng)部門統(tǒng)一組織實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用“村賬鎮(zhèn)管”的優(yōu)勢，經(jīng)常與鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的管賬會(huì)計(jì)溝通，詳細(xì)了解農(nóng)村財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，及時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。（2）審計(jì)內(nèi)容要廣泛。主要包括集體資產(chǎn)的管理使用、財(cái)務(wù)預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)包管理等以及群眾要求審計(jì)的其他事項(xiàng)，特別要做好村級(jí)干部離任、離職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。要變傳統(tǒng)的以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計(jì)為綜合性審計(jì)，將檢查財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向真實(shí)性、完整性和效益性審計(jì)。（3）要健全責(zé)任追究制。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題、要嚴(yán)格追究村相關(guān)人員的責(zé)任和村賬鎮(zhèn)管會(huì)計(jì)的監(jiān)督責(zé)任，觸犯法律的，要追究法律責(zé)任。綜上述,村級(jí)財(cái)務(wù)管理模式的現(xiàn)實(shí)選擇主要受村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和村級(jí)組織管理水平以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府強(qiáng)制力的綜合影響?！按遒~村管”、“村賬鄉(xiāng)管”和“村會(huì)計(jì)委托代理制”三種財(cái)務(wù)管理模式相比較而言，后兩者較優(yōu)，逐漸成為廣大農(nóng)村地區(qū)推廣的典型模式。但一半以上的村集體經(jīng)濟(jì)組織為保證對(duì)村級(jí)財(cái)權(quán)的控制，仍舊沿用傳統(tǒng)的“村賬村管”財(cái)務(wù)管理模式。為有效治理村級(jí)財(cái)務(wù)管理問題，需要運(yùn)用財(cái)務(wù)控制理論，構(gòu)建村級(jí)財(cái)務(wù)控制體系。控制的重點(diǎn)是針對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)部人控制現(xiàn)象，進(jìn)行財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制設(shè)計(jì)，并基于村