《非貨幣性資產交換》課件

第八章非貨幣性資產交換第八章非貨幣性資產交換2中級財務會計焦東瑞2023/8/17目錄本章學習目的和要求一、非貨幣性資產交換概述二、非貨幣性資產交換的會計處理三、非貨幣性資產交換的信息披露2中級財務會計焦東瑞2023/8/4目錄本章學習3中級財務會計焦東瑞2023/8/17本章學習目的和要求1.熟悉非貨幣性資產交換的含義；2.掌握非貨幣性資產交換的判斷標準；3.掌握非貨幣性資產交換的分類；4.掌握非貨幣性資產交換的會計處理。3中級財務會計焦東瑞2023/8/4本章學習目的和要求1.4中級財務會計焦東瑞2023/8/17非貨幣性資產交換概述非貨幣性資產交換的含義非貨幣性資產交換的判斷標準※非貨幣性資產交換的分類4中級財務會計焦東瑞2023/8/4非貨幣性資產交換概述非5中級財務會計焦東瑞2023/8/17非貨幣性資產交換的含義非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。貨幣性資產，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。5中級財務會計焦東瑞2023/8/4非貨幣性資產交換的含義6中級財務會計焦東瑞2023/8/17非貨幣性資產交換的判斷標準不涉及補價的非貨幣性資產交換，適用本準則。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低于25％的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則；高于25％(含25％)的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。6中級財務會計焦東瑞2023/8/4非貨幣性資產交換的判斷7中級財務會計焦東瑞2023/8/17非貨幣性資產交換的分類按照有是否涉及貨幣性資產：無補價的非貨幣性資產交換有補價的非貨幣性資產交換按照是否具有商業(yè)實質：※具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換7中級財務會計焦東瑞2023/8/4非貨幣性資產交換的分類8中級財務會計焦東瑞2023/8/17商業(yè)實質的判斷企業(yè)應當遵循實質重于形式的要求判斷非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質。根據換入資產的性質和換入企業(yè)經營活動的特征等，換入資產與換入企業(yè)其他現有資產相結合能夠產生更大的效用，從而導致換入企業(yè)受該換入資產影響產生的現金流量與換出資產明顯不同，表明該項資產交換具有商業(yè)實質。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。8中級財務會計焦東瑞2023/8/4商業(yè)實質的判斷企業(yè)應當9中級財務會計焦東瑞2023/8/17商業(yè)實質的判斷滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。〔解釋〕換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。〔解釋〕實務中，不同類非貨幣性資產交換一般具有商業(yè)實質，但同類非貨幣性資產的交換也可能具有商業(yè)實質。比如，換入資產與企業(yè)的其他資產相結合可以產生更大的經濟效益。9中級財務會計焦東瑞2023/8/4商業(yè)實質的判斷滿足下列10中級財務會計焦東瑞2023/8/17〔解釋〕這種情況通常包括下列情形：未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。10中級財務會計焦東瑞2023/8/4〔解釋〕這種情況通常11中級財務會計焦東瑞2023/8/17〔解釋〕未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。11中級財務會計焦東瑞2023/8/4〔解釋〕未來現金流量12中級財務會計焦東瑞2023/8/17〔解釋〕這種情況是指換入資產對換入企業(yè)的特定價值(即預計未來現金流量現值)與換出資產存在明顯差異。這里所指資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。12中級財務會計焦東瑞2023/8/4〔解釋〕這種情況是指13中級財務會計焦東瑞2023/8/17非貨幣性資產交換的會計處理具有商業(yè)實質且換出換入資產的公允價值能夠可靠計量的不涉及補價的會計處理涉及補價的會計處理不具有商業(yè)實質或換出、換入資產的公允價值不能夠可靠計量的單項資產交換的會計處理多項資產交換的會計處理13中級財務會計焦東瑞2023/8/4非貨幣性資產交換的會14中級財務會計焦東瑞2023/8/17不涉及補價的會計處理Ⅰ換入資產成本的確定：在具有商業(yè)實質且換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值（有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外）和應支付的相關稅費之和作為換入資產的成本。Ⅱ公允價值與換出資產賬面價值的差額的處理會計處理圖解具體會計處理舉例14中級財務會計焦東瑞2023/8/4不涉及補價的會計處理15中級財務會計焦東瑞2023/8/17公允價值能夠可靠計量的判斷符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。15中級財務會計焦東瑞2023/8/4公允價值能夠可靠計量16中級財務會計焦東瑞2023/8/17公允價值能夠可靠計量的判斷換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。16中級財務會計焦東瑞2023/8/4公允價值能夠可靠計量17中級財務會計焦東瑞2023/8/17公允價值與換出資產賬面價值的差額換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。具體應當分別不同情況處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。17中級財務會計焦東瑞2023/8/4公允價值與換出資產賬18中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計處理圖解換入資產入賬價值公允價值賬面價值＋稅費當期損益一般為換出資產公允價值18中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計處理圖解換入資產19中級財務會計焦東瑞2023/8/17具體會計處理舉例A企業(yè)以自己生產的鋼材與B企業(yè)正在使用的機床交換。A企業(yè)的鋼材賬面價值180萬元，公允價值200萬元；B企業(yè)的機床賬面原值300萬元，已計提折舊40萬元，已計提減值20萬元，公允價值234萬元。假定不考慮增值稅以外的其他稅費，A企業(yè)換入的機床作為固定資產使用，發(fā)生運輸費和安裝費6萬元；B企業(yè)換入鋼材作為原材料使用，發(fā)生鋼材的運雜費5萬元。A企業(yè)的會計處理B企業(yè)的會計處理19中級財務會計焦東瑞2023/8/4具體會計處理舉例A企20中級財務會計焦東瑞2023/8/17A企業(yè)的會計處理換入資產的入賬價值＝換出資產公允價值200＋稅金34＋費用6＝240萬元；同時因換出資產為存貨，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。借：固定資產240貸：主營業(yè)務收入200應交稅費－增（銷）34

銀行存款6借：主營業(yè)務成本180

貸：庫存商品18020中級財務會計焦東瑞2023/8/4A企業(yè)的會計處理換入21中級財務會計焦東瑞2023/8/17B企業(yè)的會計處理借：固定資產清理240

累計折舊40

固定資產減值準備20

貸：固定資產300借：原材料205應交稅費－增（進）34

貸：固定資產清理234

銀行存款5借：營業(yè)外支出6

貸：固定資產清理621中級財務會計焦東瑞2023/8/4B企業(yè)的會計處理借：22中級財務會計焦東瑞2023/8/17涉及補價的會計處理企業(yè)在按照公允價值（一般以換出資產的公允價值為基礎，換入資產的公允價值更可靠的除外）和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的收到補價的會計處理舉例22中級財務會計焦東瑞2023/8/4涉及補價的會計處理企23中級財務會計焦東瑞2023/8/17支付補價的情況換入資產的入賬價值＝（換出資產公允價值＋補價）＋相關稅費（換出資產的公允價值＋補價）＝換入資產的公允價值損益＝換入資產入賬價值－（換出資產賬面價值支付的補價＋相關稅費）＝換出資產的公允價值－換出資產的賬面價值23中級財務會計焦東瑞2023/8/4支付補價的情況換入資24中級財務會計焦東瑞2023/8/17收到補價的情況換入資產的入賬價值＝換出資產公允價值－補價＋相關稅費（換出資產的公允價值－補價）＝換入資產的公允價值損益＝（換入資產的入賬價值＋收到的補價）－（換出資產的賬面價值＋相關稅費）＝換出資產公允價值－換出資產賬面價值24中級財務會計焦東瑞2023/8/4收到補價的情況換入資25中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計處理舉例A企業(yè)與B企業(yè)達成資產交換協議，協議規(guī)定A企業(yè)以自己持有的上市公司的股票交換B公司的專利權。A公司持有股票（A公司確認為可供出售金融資產）的賬面價值為200萬元（其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元），該股票的市場價格為210萬元，確認的已宣告尚未發(fā)放的現金股利10萬元；B公司的專利權的初始成本為300萬元，累計攤銷為40萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值235萬元；A企業(yè)另支付給B企業(yè)15萬元的補價。交換過程中，A企業(yè)承擔的費用為3萬元；B企業(yè)除營業(yè)稅外負擔稅費3萬元。B企業(yè)換入股票作為交易性金融資產，且B公司認為換入股票的公允價值更可靠。25中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計處理舉例A企業(yè)與26中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計處理舉例A企業(yè)的會計處理換入專利的入賬價值＝換出股票的公允價值210＋應收股利10＋補價15＋稅費3＝238萬元借：無形資產238

貸：可供出售金融資產（成本）180

可供出售金融資產（公允價值變動）20

應收股利10銀行存款18投資收益10同時結轉資本公積。26中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計處理舉例A企業(yè)的27中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計處理舉例B企業(yè)的會計處理借：交易性金融資產（成本）210

投資收益3

應收股利10

累計攤銷40

無形資產減值準備10

銀行存款15

營業(yè)外支出－處置非流動資產損失26.75貸：無形資產300

應交稅費－營業(yè)稅11.75

銀行存款327中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計處理舉例B企業(yè)的28中級財務會計焦東瑞2023/8/17單項資產交換的會計處理不具有商業(yè)實質或換出換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。會計處理圖解28中級財務會計焦東瑞2023/8/4單項資產交換的會計處29中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計處理圖解換出資產賬面價值換入資產入賬價值稅費＋＝支付補價收到補價＋－會計核算舉例29中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計處理圖解換出資產30中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計核算舉例甲企業(yè)與乙企業(yè)簽定資產互換協議：甲企業(yè)以自己使用的一臺金龍大客車交換乙企業(yè)的一輛奧迪小轎車，雙方原來均作為管理部門用車使用。甲企業(yè)的金龍大客車原始價值80萬元，已計提折舊10萬元，計提減值準備5萬元公允價值65萬元；乙企業(yè)的奧迪轎車原值90萬元，已計提折舊5萬元，公允價值70萬元，計提減值準備8萬元；甲企業(yè)向乙企業(yè)另支付補價5萬元。雙方發(fā)生的過戶手續(xù)費用0.5萬元。判斷：均為管理用固定資產的交換，不具有商業(yè)實質。30中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計核算舉例甲企業(yè)與31中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計核算舉例甲企業(yè)的會計處理：換入奧迪轎車的入賬價值＝（80－10－5）＋5＋0.5＝70.5萬元借：固定資產－奧迪轎車70.5

累計折舊10

固定資產減值準備5

貸：固定資產－金龍客車80

銀行存款5.531中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計核算舉例甲企業(yè)的32中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計核算舉例乙企業(yè)的會計處理：換入金龍客車的入賬價值＝（90－5－8）－5＋0.5＝72.5萬元借：固定資產－金龍客車72.5

累計折舊5

固定資產減值準備8

銀行存款5貸：固定資產－奧迪轎車90

銀行存款0.532中級財務會計焦東瑞2023/8/4會計核算舉例乙企業(yè)的33中級財務會計焦東瑞2023/8/17多項資產交換的會計處理具有商業(yè)實質，且換出、換入資產的公允價值均能可靠計量的（解釋一）〔確認損益〕具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能可靠計量，但換出資產的公允價值不能可靠計量的（解釋二）〔確認損益〕具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值能可靠計量，但換入資產的公允價值不能可靠計量的（解釋三）〔確認損益〕不具有商業(yè)實質，或雖具有商業(yè)實質，但換出、換入資產的公允價值均不能可靠計量的（解釋四）〔不確認損益〕33中級財務會計焦東瑞2023/8/4多項資產交換的會計處34中級財務會計焦東瑞2023/8/17解釋一換入資產的總成本按照換出資產的公允價值為基礎確定，即：換入資產的入賬價值＝換出資產公允價值＋支付的補價（－收到的補價）＋相關稅費各項資產的入賬價值，按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配確定。同時，按照換入資產的入賬總價值（加上收到的補價）與換出資產賬面價值及相關稅費之和（加上支付的補價）的差額，確定為當期損益。會計處理程序圖解34中級財務會計焦東瑞2023/8/4解釋一換入資產的總成35中級財務會計焦東瑞2023/8/17會計處理程序圖解換入資產入賬價值收到補價稅費換出資產賬面價值公允價值＋＝支付