中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1講義 -第一章 總論

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1講義——第一章總論

一、會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。資金運(yùn)動(dòng)及其所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)就是

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)

象的具體化。

(-)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

1.資產(chǎn)

基本特征：

(1)資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。未來(lái)交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能

產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，如購(gòu)貨約定。

(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。相反以

售后回購(gòu)方式購(gòu)入的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)則不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

(3)資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如某存貨的成本20萬(wàn)元，目前市場(chǎng)售價(jià)是15萬(wàn)元，

那么這5萬(wàn)元的差價(jià)就不是企業(yè)的資產(chǎn)。

2.負(fù)債

基本特征：

(1)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3.所有者權(quán)益

(-)反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果的會(huì)計(jì)要素

1.收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益

的總流入。不包括處置固定資產(chǎn)凈收益，出售無(wú)形資產(chǎn)所得等。

2.費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。但不包括處置

固定資產(chǎn)的凈損失、自然災(zāi)害、投資損失等。

3.利潤(rùn)

它是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。

二、會(huì)計(jì)等式

()資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(-)收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

三、會(huì)計(jì)核算的基本前提

()會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體不等于法律主體。一般說(shuō)來(lái)法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法

律。如合伙制企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，但它們不是法律主體。乂如企業(yè)集團(tuán)情況下，母

子公司雖然是不同的法律主體，但是為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量就有必要將這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為?個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。它明確了會(huì)計(jì)工作的

空間范圍。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下進(jìn)行的。它明確了會(huì)

計(jì)工作的時(shí)間范圍。

(三)會(huì)計(jì)分期

I

由于會(huì)計(jì)分期產(chǎn)生了當(dāng)期與其它期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，

進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。

（四）貨幣計(jì)量

在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賑本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的企業(yè)，可以選定其中?種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算

為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

四、會(huì)計(jì)核算的一般原則

（-）實(shí)質(zhì)第于形式

即經(jīng)濟(jì)意義上的實(shí)質(zhì)重于法律意義上的形式。如融資租入固定資產(chǎn)雖然企業(yè)沒(méi)有法定資產(chǎn)所

有權(quán)，但有與所有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即具有經(jīng)濟(jì)意義上的實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)將其作為企業(yè)的固定

資產(chǎn)核算。另外還有售后回購(gòu)，在法律形式上將其確認(rèn)為銷售，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一種籌資行

為。

（二）一貫性和可比性

一貫性原則強(qiáng)調(diào)的是縱向的，前后期的可比。而可比性原則強(qiáng)調(diào)的是橫向的、不同企業(yè)之間

的可比。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付都應(yīng)作為當(dāng)期的

收入和費(fèi)用。該原則著重看是否達(dá)到了確認(rèn)收入或費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，而不是看是否收到款項(xiàng)。

它與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)。

（四）謹(jǐn)慎性原則

在有多種方法可供選擇的前提下，盡量選擇那些不至于使利潤(rùn)虛增，權(quán)益虛增的方法。如應(yīng)

收賬款的備抵法，存貨按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備都是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。但是謹(jǐn)慎

性原則并不等于蓄意隱瞞利潤(rùn)、逃避納稅，因而制度中嚴(yán)禁提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。

（五）重要性原則

要求對(duì)不同的交易或事項(xiàng)區(qū)別其重要程度采用不同的核算方式。有些交易和事項(xiàng)對(duì)于一個(gè)企

業(yè)市要，但對(duì)于另?個(gè)企業(yè)可能就不面要了。在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的幣:要性時(shí)，很大程度取決于

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

（六）劃分收益性支出和資本性支出

關(guān)鍵是看該支出是僅就當(dāng)期還是及于多期，只及于當(dāng)期的是收益性支出，給予多期的是資本

性支出。

（七）配比原則

它有兩層含義：L因果配比，收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比；2.時(shí)間配比，將定時(shí)期的收入

與同時(shí)期的費(fèi)用相配比。

另外還有?些原則，如明晰性原則、及時(shí)性原則、相關(guān)性原則、客觀性原則等大家做一些簡(jiǎn)

單的了解就行了。

2

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1講義——第二章貨幣資金

貨幣資金包括：

1、現(xiàn)金：現(xiàn)金及管理制度的規(guī)定（見(jiàn)書(shū)本P16）：收支和使用范圍（現(xiàn)金I卜記帳：逐日

逐筆登記、日清月結(jié)、帳實(shí)相符）

?備用金的問(wèn)題：不是現(xiàn)金，也不是其他貨幣資金，是其他應(yīng)收款（它包括：定額備用金

和非定額備用金）

定額備用金的會(huì)計(jì)分錄：

設(shè)置時(shí)：借：其他應(yīng)收款-備用金

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

管理部門(mén)使用備用金：借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）——使用時(shí)并不減少備用金

只有取消備用金時(shí)才減少備用金

2、銀行存款：

（1）商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款

人或者持票人的票據(jù)。

（2）銀行匯票：指企業(yè)為了取得銀行承兌，由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)。

（3）商業(yè)匯票按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票：到期無(wú)法支付（收?。?，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳

款

銀行承兌匯票：由銀行進(jìn)行承兌（銀行收取0.05%的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)帳戶沒(méi)有足夠的金額，

銀行每天收取0.05%的罰息）

（4）銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的額給收款人或者

持票人的票據(jù)

（銀行本票、銀行匯票共同點(diǎn)：企業(yè)在銀行有足額的存款；不同點(diǎn)：銀行本票同城使用，

銀行匯票同城異地都可以使用：銀本本票兩個(gè)月內(nèi)使用，銀行匯票一個(gè)月內(nèi)使用）

簽票時(shí)：借：其他貨幣資金一-（銀行木票/銀行匯票）

貸：銀行存款

使用時(shí)；借：物資采購(gòu)

貸：其他貨幣資金--（銀行本票/銀行匯票）

退票：借：銀行存款

貸：其他貨幣資金--（銀行本票/銀行匯票）

（5）委收承付：不適用寄銷、賒銷、代銷（適用國(guó)有企業(yè)等），而委托收款適用各種銷

售方式

3、銀行存款的核對(duì)

未達(dá)賬項(xiàng)：指企業(yè)與銀行之間，由于賃證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未

入賬的賬項(xiàng)。

（1）銀行已收、企業(yè)未收

（2）銀行已付、企業(yè)未付

（3）企業(yè)已收、銀行未收

（4）企業(yè)已付、銀行未付

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：

企業(yè)銀行存款日記賬+（1）-（2）;對(duì)賬單余額+（3）-（4）

［例題］:

1、企業(yè)存款銀行日記賬,將銀行已記收、企業(yè)未記收加上,在銀行存款日記賬上,將銀行

3

已記支、企業(yè)未記支減去。計(jì)算出調(diào)整之后的余額（X）

2、對(duì)銀行已入賬、企業(yè)款入賬的未達(dá)賬項(xiàng),我國(guó)企業(yè)應(yīng)該怎么做（D）

A根據(jù)銀行對(duì)賬單記入金額進(jìn)行入賬

B根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單自制原始憑證來(lái)進(jìn)行入賬

C在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的同時(shí)來(lái)入賬

D在有關(guān)結(jié)算憑證收到以后來(lái)進(jìn)行登記入賬

4、其他貨幣資金

銀行本票存款、銀行匯票存款——其他貨幣資金

（1）其他貨幣資金的核算

形成時(shí)借：其他貨幣資金一（……）

貸：銀行存款

使用時(shí)借：物資采購(gòu)（管理費(fèi)用等）

貸：其他貨幣資金一（……）

［例題］:

1、下列各項(xiàng)中，不通過(guò)”其他貨幣資金”科目核算的有（BC）.（2001年）

A.銀行匯票存款

B.銀行承兌匯票

C.備用金

D.外埠存款

2、下列各項(xiàng)中,不屬于"其他貨幣資金''科目核算內(nèi)容的是（O.（2000年）

A.信用證存款

B.在途貨幣資金

C.備用金

D.銀行匯票存款

3、下列各各結(jié)算方式中,既適應(yīng)于同城,乂適用于異地（B）

A.匯兌

B.委托收款

C.托收承付

D.支票

4、類似的題目:卜一列各各結(jié)算方式中,既適應(yīng)于商品交易,又適用于非商品交易的有（）

—選項(xiàng)略

5、托收承付結(jié)算方式,既適合于同城,又適合于異地。（X）

4

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1講義——第三章應(yīng)收和預(yù)付帳款

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)：

1、應(yīng)收票據(jù)f商業(yè)匯票

★應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算

★應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算

★應(yīng)收票據(jù)對(duì)當(dāng)期損益的影響

（1）按是否帶息分：

帶息商業(yè)匯票（到期值=面值+利息）和不帶息的商業(yè)匯票（到期值=面值）

利息=面值X票面利率X期限

A、到期日的計(jì)算（按月計(jì)算--對(duì)頭算）：

a、若票據(jù)04年2月15日簽發(fā)的三個(gè)月的票據(jù)-5月15日到期

b、若票據(jù)04年1月31日簽發(fā)的一月期票據(jù)一2月28日到期

c、若票據(jù)04年2月28簽發(fā)的1個(gè)月期的票據(jù)一3月31H到期

（票據(jù)按天計(jì)算一算頭不算尾、算尾不算頭）

d、若04年1月5H簽發(fā)的5天的票據(jù)，1月10到期。

B、票據(jù)的貼現(xiàn)：

貼現(xiàn)值=到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

a、按天算貼現(xiàn)期=按整個(gè)貼現(xiàn)天數(shù)-持有期

b、按月算用簽發(fā)日對(duì)頭算，算到到期日，再?gòu)馁N現(xiàn)日數(shù)到票據(jù)的到期日

貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期一一并不是對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響賬務(wù)處理：

借：銀行存款/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)/財(cái)務(wù)費(fèi)用

注意：▲若票據(jù)是半年計(jì)息?次，預(yù)計(jì)利息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

收到商業(yè)匯票到期值

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貼現(xiàn)時(shí)計(jì)算出貼現(xiàn)數(shù)額

借：銀行存款/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)/財(cái)務(wù)費(fèi)用

△若是商業(yè)承兌匯票一票據(jù)到期時(shí)，承兌人拒付給貼現(xiàn)銀行款項(xiàng)一銀行將到期的票據(jù)退還

給貼現(xiàn)人，視為企業(yè)向銀行取得的短期借款收到到期的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款/短期借款

（2）按承兌人：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

2、應(yīng)收賬款（應(yīng)收帳款的入帳價(jià)值和應(yīng)收帳款的核算）

▲影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、退貨

（1）商業(yè)折扣：多買(mǎi)就多便宜（商業(yè)折扣一影響發(fā)票價(jià)格~對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有直

接影響）

（2）現(xiàn)金折扣一采用總價(jià)法（我們國(guó)家的規(guī)定）（▲:對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有影響，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入也是沒(méi)有影響）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）

若在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)，收到款項(xiàng)是折扣后的金額（10天內(nèi)收到款）

借：銀行存款98%

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款（全額）

若在折扣期后收到款項(xiàng)（25天收到款）

借：銀行存款（全額）

貸：應(yīng)收賬款（全額）

（3）銷售折讓——由于商品質(zhì)量、規(guī)格等原因商品出現(xiàn)問(wèn)題，購(gòu)貨方要求退貨而銷售方

不給予退貨而給予購(gòu)貨方一定的折讓（對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款有影響）

［例題］:

例:銷售一批商品,價(jià)款10萬(wàn)元,稅金17000元,商品有質(zhì)量問(wèn)題,要求退貨。經(jīng)協(xié)商,

不退貨,折讓10%。

銷售時(shí)借:銀行存款（應(yīng)收賬款）7萬(wàn)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）1.7萬(wàn)

發(fā)生銷售折讓借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1OOOO

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）1700

貸:應(yīng)收賬款1.17萬(wàn)

（4）退貨

發(fā)生退貨f沖減收入f沖減銷項(xiàng)稅額~沖減應(yīng)交稅金一沖減應(yīng)收賬款

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）

貸：應(yīng)收賬款

總結(jié)：a、商業(yè)折扣影響發(fā)票價(jià)格一影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值

b、現(xiàn)金折扣一都不影響應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，影響的是財(cái)務(wù)費(fèi)用

c、銷售折讓一發(fā)生折讓，沖減收入、沖減應(yīng)收賬款

d、退貨~沖減收入、沖減應(yīng)收賬款

3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

（1）預(yù)付賬款--企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)

預(yù)先支付：借：預(yù)付帳款

貸：銀行存款

實(shí)際買(mǎi)賣(mài)時(shí)：借：物資采購(gòu)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付帳款

?若預(yù)付業(yè)務(wù)比較少，把預(yù)付記入應(yīng)付賬款

★預(yù)付賬款有貸方余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的應(yīng)付賬款里

A、收就根據(jù)“收”填列，付就根據(jù)“付”填列

B、資產(chǎn)一借方余額負(fù)債一貸方余額

（若企業(yè)預(yù)付、預(yù)收業(yè)務(wù)少，可以不設(shè)預(yù)付、預(yù)收業(yè)務(wù)一直接反映在應(yīng)收、應(yīng)付中）

［例題］:由于本企業(yè)預(yù)付業(yè)務(wù)較少,所以未設(shè)預(yù)付賬款賬戶,因此在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付賬款這

個(gè)項(xiàng)目中也就應(yīng)該以零填列的金額（X）

（2）其他應(yīng)收款：包括哪些項(xiàng)目

4、壞帳及其核算（壞賬：收不回來(lái)的應(yīng)收賬款）

6

(壞賬損失的核算一備抵法)

(1)估計(jì)壞賬損失的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡百分比法、賬齡分析法

A、應(yīng)收賬款余額百分比法：確定比率應(yīng)考慮的因素：根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在銷售情況，市

場(chǎng)前景

▲收回的可能性比較大，計(jì)提的比例相對(duì)比較低。

▲收回的可能性比較小，計(jì)提的比例相對(duì)比較高。

B、不能100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：

①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款

②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的

③與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款

④其他已經(jīng)預(yù)期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款

▲對(duì)于企業(yè)不允許設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如有按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正要求進(jìn)行處理。

(2)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款一計(jì)提壞賑準(zhǔn)備

▲若應(yīng)收票據(jù)到期，無(wú)法收回，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款一需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

▲預(yù)付賬款，到期收不回貨物，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款一需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

(2)、余額百分比法：按期末余額X百分比

賬齡分析法：賬齡越長(zhǎng)，收回的可能性越小，計(jì)提準(zhǔn)備越大。

賬齡越短，收回的可能性越大，計(jì)提準(zhǔn)備越小。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款

恢復(fù)應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

收回款項(xiàng)，存入銀行

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

［例］:企業(yè)本期增加應(yīng)收賬款100萬(wàn)元,按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

開(kāi)始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備:

借;管理費(fèi)用5

貸:壞帳準(zhǔn)備5

假設(shè)第二年發(fā)生壞賬4萬(wàn)

借:壞帳準(zhǔn)備4

貸:應(yīng)收帳款4

下期應(yīng)收賬款余額150萬(wàn),按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借:管理費(fèi)用6.5

貸:壞帳準(zhǔn)備6.5

下一年發(fā)生10萬(wàn)元標(biāo)賬

借:壞帳準(zhǔn)備10

貸:應(yīng)收帳款10

7

第三年年末應(yīng)收賬款余額是200萬(wàn),按5%計(jì)提

借:管理費(fèi)用12.5

貸:壞帳準(zhǔn)備12.5

第四年發(fā)生壞賑1萬(wàn)元

借:壞帳準(zhǔn)備1

貸:應(yīng)收帳款1

第四年應(yīng)收賬款余160萬(wàn),按5%計(jì)提

借:壞帳準(zhǔn)備1

貸:管理費(fèi)用1

★若本身貸方余額小，計(jì)算出的應(yīng)收款項(xiàng)X比例％大，兩者之差額一補(bǔ)提

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

★沒(méi)提準(zhǔn)備之前余額大于提完準(zhǔn)備之后應(yīng)收款項(xiàng)X%一不提，沖銷兩者之差

借:壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

（2）賬齡分析法

［例題］:1、企業(yè)將帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí),貼現(xiàn)所得金額小于票據(jù)面值的差額,應(yīng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用;

貼現(xiàn)所得金額大于票據(jù)面值的差額,應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（/）（2000年）

2、卜列各項(xiàng)中,會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ABCD）（03年）

A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)B.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

C.收回應(yīng)收賬款D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

3、某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為5%。2002年12月1日,

“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為3萬(wàn)元,2002年12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為70

萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)”科H借方余額為20萬(wàn)元，“其他應(yīng)收款”科H借方余額為10萬(wàn)元，該企

業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為（C）萬(wàn)元。

A.1B.6.5

C.7D.8

［解析］該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=（70+10）X5M3=7（萬(wàn)元）

4、下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中,不通過(guò)〃其他應(yīng)收款“科目核算的是（D）.（2001

年）

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款B.應(yīng)收出租包裝物的租金

C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)D.應(yīng)向購(gòu)貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)

5、下列各項(xiàng)中,應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的有（C、D）（2003年）

A.代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)B.收到的包裝物押金

C.應(yīng)收的各種賠款D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款

6、某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品?批,銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為

2/10,1/20,n/30,適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí),應(yīng)給予客戶

的現(xiàn)金折扣為多少元?

答案:應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=2000以（1+17%）Xl%=234

7、預(yù)付貨款不多的企業(yè),可以將預(yù)付的款直接記入

（“應(yīng)付賬款”賬戶）的借方,而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。

“應(yīng)付賬款”賬戶的借方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)中的預(yù)付賬款”項(xiàng)目中進(jìn)行填列。

8、2001年7月3日,某企業(yè)持一張帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為1000000元,

8

2001年6月30H已計(jì)利息1000元,尚未計(jì)提利息1200元,銀行貼現(xiàn)息為900元,則該應(yīng)

收票據(jù)貼現(xiàn)當(dāng)期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為多少元?

答案:貼現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=(1000000+1000)-(1000000+1000+1200-900)

=一300

(貼現(xiàn)收入=票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)息)

9

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一講義——第四章存貨

1.存貨：概念

包裝物：指包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器

（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

（4）出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位用的包裝物

存貨的范圍

2.在途商品

購(gòu)貨約定一不作為存貨

存貨的計(jì)價(jià)（取得存貨計(jì)價(jià)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)、期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)）

取得存貨計(jì)價(jià)

（-）購(gòu)入存貨買(mǎi)價(jià)+稅費(fèi)

費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)：按一定的比例抵扣，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

［例1］：某增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批,支付買(mǎi)價(jià)12000元,裝卸費(fèi)1000元,

入庫(kù)前挑選整理費(fèi)400元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)成本為（B）元。

A.12000B.12200

C.13000D.13400

購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)存貨，支付價(jià)款10萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)

（二）自制存貨一料、工、費(fèi)

（三）

（四）投資者投入一各方確認(rèn)價(jià)值

（五）捐贈(zèng)

（六）盤(pán)盈一同類市價(jià)

（七）債務(wù)重組（實(shí)務(wù)二）

■按實(shí)際的核算

①購(gòu)來(lái)的材料，單到、貨也到

②②購(gòu)來(lái)的材料，月末，貨到、單未到下月月初，紅字沖銷

③收到發(fā)票，貨未到

④實(shí)際收到貨

⑤若是預(yù)先支付款項(xiàng)

若是自制借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

若投資者投入借：原材料

應(yīng)交稅金

貸：實(shí)收資本

若是接受捐贈(zèng)f計(jì)入資本公積

借：原材料

應(yīng)交稅金一增值稅

貸：遞延稅款

資本公積

委托加工物資成本包括：原材料成本

加工費(fèi)/往來(lái)的運(yùn)費(fèi)/可能要計(jì)的增值稅/消費(fèi)稅

P49例4注意消費(fèi)稅

10

■按計(jì)劃的核算

主導(dǎo)思想：收到材料按計(jì)劃成本、發(fā)出材料按計(jì)劃成本

實(shí)際購(gòu)買(mǎi)時(shí)按實(shí)際成本一形成材料成本差異

期末分配材料成本差異。

①購(gòu)入材料時(shí)/②驗(yàn)收入庫(kù)材料/③形成超支差/④形成超支差/⑤領(lǐng)用材料/⑥分配材料成本

差異

影響分配數(shù)額的因素：

1.發(fā)出材料的計(jì)劃成本

2.材料成本差異率

差異率=差異/計(jì)劃成本

期末余額+本期減少的發(fā)生額=期初的余額+本期增加的發(fā)生額

本期購(gòu)入的成本差異額=本期購(gòu)入實(shí)際成本-購(gòu)入的計(jì)劃成本

［例2］：某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的H常核算。2001年12月,月初結(jié)存材料計(jì)劃

成本為300萬(wàn)元,本月收入材料計(jì)劃成本為700萬(wàn)元;月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬(wàn)元,

本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬(wàn)元;本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。本月結(jié)存材料

的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。（2002年）

4、197.6/B、202.4/C、201.6/D,198.4答案:D

［例3］：企業(yè)委托外單位加工一批包裝物,原材料是按計(jì)劃成本進(jìn)行核算,發(fā)出材料是

計(jì)劃成本100萬(wàn)元,企業(yè)期初材料成本差異率是超支差1%,支付加工費(fèi)1Q萬(wàn)元,適用的

增值稅稅率為17%,加工的物品是一種應(yīng)稅消費(fèi)品,按10%支付消費(fèi)稅。

若要求收回包裝物形成的材料成本差異是多少?委托加工物資成本是多少?

收回包裝物實(shí)際成本是多少?

發(fā)出材料借:委托加工物資100

貸:原材料（按計(jì)劃成本）100

分配材料成本差異借:委托加工物資1

貸:材料成本差異1

支付加工費(fèi)借:委托加工物資10萬(wàn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1.7萬(wàn)

貸:銀行存款11.7萬(wàn)

委托加工物資的實(shí)際成本=100+1+10=111萬(wàn)

若收回的包裝物計(jì)劃成本是no萬(wàn),實(shí)際成本是in萬(wàn),一形成超支差

若收回的包裝物計(jì)劃成本是110萬(wàn),實(shí)際成本是in萬(wàn),f形成超支差

借:包裝物no

材料成本差異1

貸:委托加工物資in

發(fā)出材料按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)

平均、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)法

先進(jìn)先出：在物價(jià)持續(xù)匕漲時(shí)，最不符合謹(jǐn)慎性原則

［例4］：在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,下列各種計(jì)價(jià)方法中,使期末存貨價(jià)值最大的是（

A.先進(jìn)先出法B.后進(jìn)先出法

C.加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法答案:A

加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法：關(guān)鍵是計(jì)算單價(jià)

II

領(lǐng)用原材料的核算

★工程或福利部門(mén)領(lǐng)用f轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

發(fā)出包裝物的核算

包裝物的使用

?領(lǐng)用低值耗品的攤銷方法

?領(lǐng)用低值耗品的攤銷方法：

一次攤銷：價(jià)值低、使用時(shí)間短

分次攤銷：價(jià)值高、使用時(shí)間長(zhǎng)

［例5］：某百貨超市2000年年初庫(kù)存商品的成本為28萬(wàn)元,售價(jià)總額為35萬(wàn)元;當(dāng)年購(gòu)

入商品的成本為20萬(wàn)元,售價(jià)總額為25萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)際的銷售收入為42萬(wàn)元。在采用售

價(jià)金額核算法的情況下,該超市2000年年末庫(kù)存商品的成本為（）萬(wàn)元。（2001年）

A.18B.14.4C.12D.9.6

該超市2000年年末庫(kù)存商品的成本=28+20—（28+20）X42/（35+25）=14.4

［例6］：某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2000年12月31

日庫(kù)存自制半存品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元,預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需的費(fèi)用為8萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售

費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。2000年12月

31該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（人（2001年）

A.0B.10C.8D.2應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=20-（30-8-4）=2

存貨的期末計(jì)價(jià)

［例7］：卜列存貨的盤(pán)虧或毀損損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有（ACD）（2001年）

A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失

C.管理不善所造成的毀損凈損失D.收發(fā)差錯(cuò)所造成的短缺凈損失

［例8］：按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,下列資產(chǎn)中,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中反映的

有（BCD九（2000年）

A.工程物資B.委托代銷商品C.委托加工商品D.分期收款發(fā)出商品

［例9］：下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的有（BD）。（2001年）

A.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本B.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

C.領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本D.對(duì)外銷售的原材料成本

12

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一講義——第五章投資

（本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最重要的一章，在試卷中經(jīng)常有大題出現(xiàn)，在歷年考試中，2001

年本章內(nèi)容占21分，2002年占19分，2003年占17分。）

第節(jié)投資的概念和分類

投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所

獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)。

第二節(jié)短期投資

短期投資：

短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。

I.短期投資初始投資成本的確定；

短期投資的初始投資成本，是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等

相關(guān)費(fèi)用。但是要特別注意的是，買(mǎi)價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息

期但尚未領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)作為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”來(lái)處理。

[例1]：2003年3月1IIA企業(yè)用銀行存款以每股5.1元購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)的股票100萬(wàn)股，

B企業(yè)在2003年2月15日宣告2002年的股利，每股中包含已宣告的股利0.1元，則A企

業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：短期投資500

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款510

在上例中，如果A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票的時(shí)候還支付了傭金手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：短期投資502

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款512

[例2]：2003年1月1日A企業(yè)用銀行存款以112元購(gòu)買(mǎi)2002年1月1日B企業(yè)發(fā)行

的三年期債券，債券價(jià)格100元，票面利率12%,按年計(jì)息。則會(huì)計(jì)處理為：

借：短期投資100

應(yīng)收利息12

貸：銀行存款112

在上例中，如果該債券是到期一次還本付息，而A公司不準(zhǔn)備持有到期，則投資時(shí)的處理為：

借：短期投資112

貸：銀行存款112

如果該債券是按年計(jì)息，2002年1月1日B公司發(fā)行的債券，2002年4月1日A公司以103

萬(wàn)元購(gòu)入面值100萬(wàn)元的債券，在這種情況下，A公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：短期投資103

貸：銀行存款103

2.收到股利或利息時(shí)的處理：

（1）如果收到的股利或利息是購(gòu)買(mǎi)股票的時(shí)候墊的，則在收到時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（2）如果收到的股利是投資以后被投資企業(yè)賺的，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收

回，沖減短期投資賬面價(jià)值。收到股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

貸：短期投資

13

3.短期投資期末計(jì)價(jià)的問(wèn)題：

短期投資的期末計(jì)價(jià)應(yīng)采用成本和市價(jià)孰低法。如果成本高于市價(jià)，說(shuō)明不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)

濟(jì)利益，本著穩(wěn)健性的原則，應(yīng)該提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理為：

借：投資收益

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

［例3］如果短期投資的市價(jià)又有所回升，就要轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金，但要注意的是，轉(zhuǎn)回的金額要以

計(jì)提的金額為限。例：短期投資的成本為100萬(wàn)元，市價(jià)95萬(wàn)元，期末計(jì)提短期投資跌價(jià)

準(zhǔn)備5萬(wàn)元，如果短期投資市價(jià)回升了2萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2

投資收益2

在上例中，如果如果短期投資市價(jià)回升了7萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：投資收益5

4.短期投資的處置：

在短期投資處置的時(shí)候，要轉(zhuǎn)出的是短期投資的賬面價(jià)值。

賬面價(jià)值=賬面余額一短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（投資收益）

貸：短期投資（投資收益）

在處置短期投資的時(shí)候，只有在按單項(xiàng)計(jì)提的前提卜，才能轉(zhuǎn)出短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；在按總

體和分類計(jì)提下，不轉(zhuǎn)準(zhǔn)備金，在期末再進(jìn)行處理。

在短期投資的處置中，有可能全部處置，有可能部分處置，則短期投資的成本需要計(jì)算。

［例4］：3月1日A企業(yè)以每股5.1元購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)發(fā)行的股票100萬(wàn)股，2月15日B企

業(yè)宣告股利0.1元/股，另支付傭金手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，3月15日A企業(yè)收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元，

6月30日該股票下跌到4元錢(qián)每股，A企業(yè)計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備102萬(wàn)元，7月以4.1

元/股處置50萬(wàn)股，則會(huì)計(jì)處理為：

①投資時(shí)，借：短期投資502

應(yīng)收股利10

貸：銀行存款512

②收到股利時(shí)，借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

③6月30日提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：投資收益102

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備102

④7月出售的時(shí)候：借：銀行存款205

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備51

貸：短期投資251

投資收益5

［例5］：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)分期付息的債券作為短期投資時(shí)，實(shí)付價(jià)款中包含的已到期而尚未領(lǐng)

取的債券利息，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（）。（2000年試題）

A.短期投資B.投資收益C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.應(yīng)收利息答案：D

［例6］：華美公司2000年3月1日購(gòu)入S公司15萬(wàn)股股票作為短期投資，每股價(jià)格為

6元。5月15日收到S公司分派的現(xiàn)金股利30000元，股票股利10萬(wàn)股。收到分派的股利

后，華美公司所持有的S公司股票每股成本為（）元。（2002年試題）

A.3.60B.6.00C.3.48D.5.80答案：C

14

［例7］：甲公司按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司年末某項(xiàng)短期投資賬面余額

為50萬(wàn)元，市價(jià)為42萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為10萬(wàn)元。據(jù)

此計(jì)算，年末對(duì)該項(xiàng)短期投資應(yīng)補(bǔ)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（2002年試題）

A、2B、8C、-2I）、0答案：C

［例8］下列各項(xiàng)中，會(huì)引起短期投資賬面價(jià)值發(fā)生變化的（）（2003年試題）

A.收到原未計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的短期投資利息B.計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

C.部分出售某項(xiàng)短期投資D.長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資

答案：A、B、C、D

［例9］短期股票投資持有期間所賺得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

（）（2000年試題）

答案：X

［例10］短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息，除己計(jì)入應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金股利和利

息外，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值（）。（2001年試題）

答案：V

［例11］短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。

（）。（2002年試題）答案：J

第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資

1.長(zhǎng)期投資初始投資成本的確定：

長(zhǎng)期投資初始投資成本包括實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、稅金、傭金手續(xù)費(fèi)等各種支出，但不包括已經(jīng)

到期但尚未領(lǐng)取的利息。

在長(zhǎng)期債權(quán)投資的時(shí)候，如果傭金手續(xù)費(fèi)的金額較大，達(dá)到了重要性水平，應(yīng)該作為投資的

入賬價(jià)值；如果金額較小，則直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入”投資收益”的借方。

2.長(zhǎng)期債券折溢價(jià)的確定和攤銷：

（1）投資時(shí)：

如果購(gòu)買(mǎi)日是發(fā)行日，則不用考慮應(yīng)計(jì)利息的問(wèn)題，在這個(gè)前提下，價(jià)格高于面值則為溢價(jià),

價(jià)格低于面值則為折價(jià)。如果購(gòu)買(mǎi)II不是發(fā)行H,則需要計(jì)算。

［例12］：B企業(yè)在2003年1月1日發(fā)行三年期的債券，年利率為12%,到期一次還本

付息，2004年1月1日A企業(yè)用銀行存款以112萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)面值100萬(wàn)的債券，則A企業(yè)的

會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12

貸：銀行存款112

在上例中，如果A企業(yè)是以103萬(wàn)元購(gòu)入的，是在2002年1月1日債券發(fā)行日購(gòu)買(mǎi)的，則

會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）3

貸：銀行存款103

如果A企業(yè)是以103萬(wàn)元購(gòu)入的，是在2002年1月1日債券發(fā)行日購(gòu)買(mǎi)的，則會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）3

銀行存款97

［例13］B企業(yè)在2003年1月1日發(fā)行三年期的債券，年利率為12%,到期一次還本付

息，2004年1月1日八企業(yè)用銀行存款以110萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)面值100萬(wàn)的債券，則會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

15

長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12

貸：銀行存款110

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）2

（2）投資后計(jì)息時(shí)：

如果是到期?次還本付息的債券，則會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

貸：投資收益

如果是分次計(jì)息的債券，則會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

［例14］：B企業(yè)在2003年1月1日發(fā)行三年期的債券，年利率為12%,到期次還本

付息，2004年1月1日A企業(yè)用銀行存款以110萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)面值100萬(wàn)的債券，則2004年12

月31II計(jì)息時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）1

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）12

貸：投資收益13

（3）持有到期收回投資的時(shí)候：

借：銀行存款136

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）36

如果沒(méi)有到期就處置的時(shí)候，就轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值，比較計(jì)算投資收益和投費(fèi)損

失。［例15］：A企業(yè)2004年7月1日以105萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)2004年1月1日發(fā)行的

三年期債券，債券面值100萬(wàn)元，年利率12%,2004年12月31日計(jì)算的由于該債券產(chǎn)

生的投資收益是多少？

投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（面值）100

長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）6

貸：銀行存款105

長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（折價(jià)）1

2004年12月31日計(jì)息時(shí)：

投資收益=6+0.5/2.5=6.2（萬(wàn)元）

在上例中，如果A企業(yè)是2004年12月31日年以105萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)的，則2004年12月31日計(jì)息

時(shí),投資收益=9-2/33x9=8.45（萬(wàn)元）

［例16］：華安公司1999年6月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的三年期債券，實(shí)際支付價(jià)

款1105萬(wàn)元，價(jià)款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元，未到付息期的債券利

息20萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。其中，相關(guān)稅費(fèi)已計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)債券投資的溢價(jià)金額

為（）萬(wàn)元。（2001年試題）

A.30B.50C.55D.35答案：A

［例17］：下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長(zhǎng)期債券投資賬面價(jià)值發(fā)生變化的是（）。（2003年試

題）

A.確認(rèn)債券利息收入進(jìn)行溢價(jià)攤銷B.確認(rèn)債券利息收入進(jìn)行折價(jià)攤銷

C.對(duì)面值購(gòu)入，分期付息的債券確認(rèn)債券利息收入

D.對(duì)面值購(gòu)入，到期一次付息的債券確認(rèn)債券利息收入答案：C

［例18］：甲企業(yè)2002年11月1日以1204萬(wàn)元的價(jià)格（其中，4萬(wàn)元為相關(guān)費(fèi)用）購(gòu)

16

入乙企業(yè)2002年1月1H發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額1000萬(wàn)元，票面

年利率12%。甲企業(yè)采用直線法對(duì)債券溢價(jià)進(jìn)行攤銷，甲企業(yè)2002年應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)為

（）萬(wàn)元。

A.2B.4C.8D.20答案：B

第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.投資時(shí).：

采用成本法的時(shí)候，投資時(shí)有一個(gè)原則：投多少，入多少；而權(quán)益法要考慮投資企業(yè)占

被投資企業(yè)表決權(quán)資本的份額是多少，要分別確定投資成本和股權(quán)投資差額的金額。

成本法卜只開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總分類賬戶，權(quán)益法下需要開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資（投

資成本）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整”'、“長(zhǎng)期股權(quán)投

資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”四個(gè)明細(xì)賬戶。

成本法下投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資產(chǎn)

權(quán)益法下投資時(shí)要分清占被投資企業(yè)份額是多少，份額之內(nèi)的計(jì)入“投資成本”，超過(guò)

份額或低于份額的部分要計(jì)入“股權(quán)投資差額”，

［例19］：A企業(yè)用銀行存款投資25萬(wàn)元，占B企業(yè)20萬(wàn)的份額，（B企業(yè)所有者權(quán)益

為100萬(wàn)元），則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)（投資成本）25

貸：銀行存款25

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)（股權(quán)投資差額）5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企'也（投資成本）5

2.在受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)的時(shí)候，在成本法下是不做任何處理的，而在權(quán)益法下要確認(rèn)投

資收益，增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。

在權(quán)益法下，在受資企'也宣告凈利潤(rùn)的時(shí)候受資企業(yè)所有者權(quán)益增加，則會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）

貸：投資收益

在權(quán)益法下，如果受資企業(yè)所有者權(quán)益增加，則會(huì)計(jì)處理為：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）

確認(rèn)投資損失，要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但要以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零為限。

如果投資賬戶以減為零，則不能再?zèng)_減，正式賬本上不做任何處理，而在備查賬本做補(bǔ)充登

記。

［例20］：A企業(yè)向B企業(yè)投資了25萬(wàn)元，占B企業(yè)表決權(quán)資本的10%,采用成本法核

算，則會(huì)計(jì)處理為：

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)25

貸:銀行存款25

在上例中，如果A企業(yè)投資25萬(wàn)元，占B企業(yè)表決權(quán)資本的20%,B企業(yè)所有者權(quán)益為100

萬(wàn)元，投資當(dāng)年B企業(yè)有10萬(wàn)元的利潤(rùn)。則應(yīng)采用權(quán)益法核算，會(huì)計(jì)處理為：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)（投資成本）20

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長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（股權(quán)投資差額）5

貸：銀行存款25

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)（損益調(diào)整）2

貸：投資收益2

在上例中，假設(shè)B企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有利潤(rùn)，而有150萬(wàn)元的虧損，第二年B企業(yè)有60萬(wàn)元的贏

利，則會(huì)計(jì)處理為：

①借：投資收益25

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)（損益調(diào)整）25

②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)（損益調(diào)整）7

貸：投資收益7

在權(quán)益法下受資企業(yè)宣告分派股利的時(shí)候，受資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，投資企'也的“長(zhǎng)期

股權(quán)投資”也應(yīng)減少，應(yīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）”，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）

［例21］：A企業(yè)投資25萬(wàn)元，占B企業(yè)表決權(quán)資本的20%,B企業(yè)所有者權(quán)益為100

萬(wàn)元，投資當(dāng)年B企業(yè)有10萬(wàn)元的利潤(rùn)。第二年B企業(yè)宣告分派6萬(wàn)元的股利，則會(huì)計(jì)處

理為：

借：應(yīng)收股利1.2

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一（損益調(diào)整）L2

3.在權(quán)益法核算下，如果受資企業(yè)所有者權(quán)益增加不是由凈利潤(rùn)導(dǎo)致的，而是山于其他原因

（如資本公積的變動(dòng)）導(dǎo)致的，則會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備

［例22］：A企業(yè)投資B企、也占的份額20%,投資后B企業(yè)接受C企業(yè)捐贈(zèng)?輛小汽車,

價(jià)值20萬(wàn)元，B企業(yè)稅率33%,則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）2.68

貸：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備2.68

4.在成本法下，受資企業(yè)發(fā)放股利的時(shí)候，投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

（1）［例23］：A企業(yè)2003年1月1日向B企業(yè)投資，用25萬(wàn)元占10$的份額，2003年3

月1日B企業(yè)宣告分派2002年的股利，則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B企業(yè)

即如果被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)是投資企業(yè)投資之前所獲利澗的股利，相當(dāng)于返還投資，

應(yīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值；

（2）［例24］：A企業(yè)2003年1月1日向B企業(yè)投資，用25萬(wàn)元占10%的份額，2003年1

月1日A企業(yè)剛剛成立，2003年12月31日宣告利潤(rùn)10萬(wàn)元,2004年3月1日B企業(yè)宣告

分派6萬(wàn)元利潤(rùn)，則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

B公司分派股利時(shí)A公司的會(huì)計(jì)處理為：

借:應(yīng)收股利6000

貸：投資收益6000

即如果被投資企業(yè)宣告分派的利澗是投資企業(yè)投資之前所獲利潤(rùn)的股利，應(yīng)確認(rèn)“投資收

18

益”。

（3）如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余

分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按下列公式計(jì)算：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益X投資企業(yè)持股比

例X當(dāng)年投資持有月份/全年月份

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利義投資企業(yè)持股比例一投資

企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

［例25］：A企業(yè)2003年1月1日向B企業(yè)投資，用25萬(wàn)元占10%的份額，2003年1

月1HA企業(yè)剛剛成立，2003年12月31H宣告利潤(rùn)10萬(wàn)元，2004年3月1IIB企業(yè)宣告

分派15萬(wàn)元利潤(rùn)，則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收股利15000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000

投資收益10000

例題：見(jiàn)教材P84頁(yè)例4。

4.成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：

投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、

共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。

會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（投資成本）

長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資差額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（損益調(diào)整）

長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

（2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的時(shí)候，要把“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬戶金額轉(zhuǎn)到“長(zhǎng)期股權(quán)投資一

（投資成本）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資差額）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（損

益調(diào)整）”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”四個(gè)明細(xì)科目中去，最核心的問(wèn)題

就是確定這四個(gè)三級(jí)明細(xì)科用的金額，這就需要追溯調(diào)整。

在追溯調(diào)整下的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（投資成本）

長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資差額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（損益調(diào)整）

長(zhǎng)期股權(quán)投資一XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）