中級會計總論及所有資產(chǎn)小結(jié)

總論小結(jié)

會計目標(biāo)：雙重目標(biāo)，會計核算基礎(chǔ)：2個，會計假設(shè)：4個，計量方式：5種，會計要素:

6個，會計信息質(zhì)量要求：8個

會計目標(biāo)1.反映受托責(zé)任履行情況2.提供會計信息

會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)金制、應(yīng)計制

會計假設(shè)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

會計確認(rèn)初始確認(rèn)：處理憑證，再確認(rèn)：處理賬表

會計計量方式實際成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

會計要素財務(wù)狀況要素，經(jīng)營成果要素

會計信息質(zhì)量要求8個

貨幣資金小結(jié)

一、貨幣資金的內(nèi)容：三項

二、庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金管理的規(guī)定：適用范圍、限額、內(nèi)部控制

二、銀行存款的核算

1.開戶管理及規(guī)定：可開4種戶

基本存款賬戶

一般存款賬戶

專用存款賬戶

臨時存款賬戶

關(guān)注;企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。

一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶。

2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：11種

三、其他貨幣資金的核算

L內(nèi)容：7項

外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、

在途資金。

2.核算：可歸納為3筆分錄

取得銀行匯票、銀行本票等時：

借：其他貨幣資金一一XXX

貸：銀行存款

購買貨物時：

借：原材料、庫存商品、制造費用、管理費用、交易性金融資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費一一增（進(jìn)項）

貸：其他貨幣資金一XXX

余款退回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一XXX

存貨小結(jié):

應(yīng)作為存貨核算的有：

1.

存貨有3種表現(xiàn)形式：委托加工物資

1.原材料2.

2.在產(chǎn)品或半成品（正在加工過程中的）發(fā)出商品

3.產(chǎn)成品或庫存商品（經(jīng)過所有工序后入庫3.

的）在產(chǎn)品

4.

周轉(zhuǎn)材料

☆工程物資，不能作為存貨進(jìn)行核算。

存

貨存貨的初始計量：

的存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。

☆制造企業(yè)：

認(rèn)

存貨成本=買價+運雜費X（1—可抵扣稅率）+入庫前的挑選整理費+相關(guān)稅費+關(guān)稅

和

1.買價

初

2.運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等），其中專門的運輸費若取得了增值稅

始

專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進(jìn)項稅額，只將運費的93%計入存貨成本。

計

☆采購人員差旅費，不計入存貨成本,計入管理費用。

量（一）外

3.運輸過程中的合理損耗。合理損耗——進(jìn)成本，實際上總成本未變，但單位成本提高

購

T.

不合理損耗——不能計入成本，計入管理費用。

4.入庫前的挑選整理費，也包括相應(yīng)的存儲費用。入庫后發(fā)生的一些存儲費用，計入管

理費用。

5.相關(guān)稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；

（1）般納稅人購入的材料如果包括進(jìn)項稅額，是可抵扣的，不能計入存貨成本。但若從

國外進(jìn)口的材料、進(jìn)口的物資，支付的關(guān)稅應(yīng)計入外購材料的成本。

(2)小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料，支付了進(jìn)項增值稅的，要計入外購材料

的成本。

☆印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

☆外購的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。

商品流通企業(yè)：

2007年前，運雜費不計入成本，計入銷售費用。

2007年后，運雜費計入成本，如果金額較小，可以計入當(dāng)期損益。

存貨成本=材料成本+制造費用+應(yīng)付職工薪酬

在達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關(guān)費用，都應(yīng)計入存貨成本中。

委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點是受托方代收代繳的消費稅：

(二)加

1.

工取得

如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應(yīng)該計入存貨成本；

的存貨

2.

如果收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅科目的借

方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。

L投資者投入的存貨：協(xié)議價一市價

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨

3.盤盈的存貨

以重置成本入帳。

(三)其

(1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如

他方式

下：

取得的

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品等

存貨

貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢

(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)II常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，

可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

☆下列費用不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

1.

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

2.

倉儲費用，指企、業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一

個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則計入存貨成本。

3.

采購人員差旅費，不計入存貨成本,計入管理費用。

4.

運雜費(運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等)，其中專門的運輸費若取得了增值稅專用發(fā)票，則

可以按7冬抵扣增值稅進(jìn)項稅額，只將運費的93%計入存貨成本。7%抵扣增值稅進(jìn)項稅額部分不計入

存貨成本。

5.

運輸過程中的不合理損耗。

6.

入庫后的發(fā)生的?些存儲費用，計入管理費用。

7.

印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用，不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

8.

商品流通企業(yè)：2007年前，運雜費不計入成本，計入銷售費用。2007年以后的運雜費計入存貨成

本。

一、發(fā)出存貨的計價方法：4種：

1.

先進(jìn)先出法

物價下跌時采用。

2.

移動加權(quán)平均法

3.

月末一次加權(quán)平均法

4.

個別計價法

存注意：存貨售出，應(yīng)同步結(jié)轉(zhuǎn)出存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上

貨是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

發(fā)

二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計入“周轉(zhuǎn)材料”：

出企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或

的

當(dāng)期損益。

核（誰受益準(zhǔn)負(fù)擔(dān)）

算_

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，作為產(chǎn)品成本的組成部分）

銷售費用（隨同商品出售但不單獨計價的包裝物、出借包裝物）

其他業(yè)務(wù)成本（隨同商品出售并單獨計價的包裝物、出租包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料

出租包裝物時，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本。

攤銷方法：2種

（1）?次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)

期損益的方法。

（2）五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時或出租、出借包裝物時，先攤銷其成本的一半，在

報廢時再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。

一、存貨期末計量原則及方法

1、資產(chǎn)負(fù)債表日（時點），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

2、產(chǎn)成品、庫存商品的可變現(xiàn)凈值

存可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價一相關(guān)稅費

貨3、定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆

的（1）比較生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值-------該產(chǎn)成品的成本一比較，減值了，則材料也減值了。

期如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則該材料一其（材料本身）成本計量。

末如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值（其成本，則該材料一其以可變現(xiàn)凈值計量。

計（2）計算材料的可變現(xiàn)凈值：

量材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計計售你一進(jìn)一步加工成本一相關(guān)稅費

4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，合同價——市價。

二、存貨期末計量的核算

（D計提：

3種：分類、單項、總額計提法。存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按

單項計提。計提：

期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有借：資產(chǎn)減值損失

合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況

卜，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貸：存貸跌價準(zhǔn)備

貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對應(yīng)成本比較，從

而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（2）轉(zhuǎn)回：

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失（注意轉(zhuǎn)同原因），

減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金

轉(zhuǎn)回：

額內(nèi)轉(zhuǎn)「可，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

借：存貸跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

轉(zhuǎn)回的金額以將“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限.

（可轉(zhuǎn)回的有：存先、持有至到期投資、應(yīng)收款項、燈供出

售金融資產(chǎn)【債券還是股票】）

結(jié)轉(zhuǎn)：

（3）結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)借：存貸跌價準(zhǔn)備

（存貨從賬面消失的時候）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別

確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額,

由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。

三、存貨盤虧毀損

存貨盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

2.報批后:

借：原材料（殘值）

1.盤虧時：

其他應(yīng)收款（保險賠償或過失人

借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

賠償）

貸：原材料〃庫存商品

管理費用（無法查明原因、正常

損耗、管理不善）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非正常

損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理

流動資產(chǎn)損溢

原材料按實際成本和計劃成本計價核算的比較

按實際成本計價核算按計劃成本計價核算

特點材料核算，從收發(fā)憑證到明細(xì)賬、材料的核算，從收發(fā)憑證到明細(xì)賬、

總賬，全部按實際成本計價總賬，全部按計劃成本計價

適用范圍一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少一般適用于材料收發(fā)頻繁的大中型企

的企業(yè)業(yè)

設(shè)置“原材料”“在途物資”等設(shè)置“材料采購”“原材料”“材料成

設(shè)置使用科目本差異”等科目

的賬戶“原材料”科目借方登記驗收入庫原“原材料”科口借方登記驗收入庫原材料的

材料的實際成本，貸方登記本月發(fā)出原材計劃成本，貸方登記本月發(fā)出原材料的計劃成

料的實際成本，期末余額在借方反映庫存本，期末余額在借方反映庫存原材料的計劃成本

原材料的實際成本

借：材料采購（實際采購成本）

購料，款項借：原材料（實際采購成本）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

結(jié)清，同時料應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）等

已驗收入庫貸：銀行存款（或其他貨幣資金、同時，

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）等借：原材料（計劃成本）

借（或貸）；材料成本差異（借貸方差額）

貸：材料采購（實際采購成本）

購料,款項借:在途物資（實際采購成本）借：材料采購（實際采購成本）

結(jié)清，但料未應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

到或尚未入庫貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）等貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）等

在途材料運借：原材料（實際采購成本）借：原材料（計劃成本）

到并驗收入庫貸：在途物資（實際采購成本）借（或貸）；材料成本差異（借貸方差額）

時貸：材料采購（實際采購成本）

料先到并已按暫估價入賬，按計劃成本暫估入賬，

入庫，但至月借：原材料借：原材料

末仍未收到發(fā)貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款貸:應(yīng)付賬款一新估應(yīng)付款

票賬單

月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實際成本，（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本

對于本月發(fā)借：生產(chǎn)成本（實際成本）借：生產(chǎn)成本（計劃成本）

出的原材料制造費用制造費用

管理費用管理費用

銷售費用在建工程等

在建工程貸：原材料（計劃成本）

其他業(yè)務(wù)成本等（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

貸；原材料?（實際成本）借：生產(chǎn)成本（計劃成本X差異率）

制造費用

管理費用

在建工程

其他業(yè)務(wù)成本等

貸：材料成本差異（成本差異額，超支

用籃字，節(jié)約用紅字）

金融資產(chǎn)小結(jié)

金融資產(chǎn)比較一章節(jié)知識點學(xué)習(xí)

金融資產(chǎn)的內(nèi)容:

廠金融資產(chǎn)的分類

「初始成本

交易費用

金融資產(chǎn)的初始計量Y

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、

金融資產(chǎn)比較V：I已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

「持有期間的股利或利息

I金融資產(chǎn)的后續(xù)計量J金融資產(chǎn)的減值

-金融資產(chǎn)的處置

一、金融資產(chǎn)的分類

交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。

以公允價值計量且直接指定為以公直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資

其變動計入當(dāng)期損允價值計量且其產(chǎn)主要是企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指

益的金融資產(chǎn)變動計入當(dāng)期損定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融

益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)。

此類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，目企業(yè)有明確意圖和能力

持有至到期投資持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)*通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開

基報價的國債、企業(yè)債券'金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

本此類金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃

分分為持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

類的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上

可供出售金融資產(chǎn)

有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，

沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，可以劃分為可

供出售金融資產(chǎn).

此類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資

產(chǎn),通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)

貸款和應(yīng)收款項

放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃

分為此類。

’「、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以

公滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

允1,取得金融資產(chǎn)的目的——主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價

價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

值2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)

計交易性金融資產(chǎn)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

里-sa.3.屬于衍生工具。

且

其%也被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與

變在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須

動通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外.

計

直接指定為以公

入只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量

允價值計量且其

當(dāng)且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

變動計入當(dāng)期損

期L該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)

益的金融資產(chǎn)

損利得和損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。

益2,企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金

的融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向管理人員報告。

金☆嗔在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得

融指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

資

產(chǎn)

“2、持有至到期投資

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

(1)在初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

持(2)在初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

有(3)符合貸款和應(yīng)收款項的定義和非衍生金融資產(chǎn)。

至持有至到期投資的特征：

到(一)到期日固定,回收金額固定或可確定

期(二)有明確意圖持有至到期：對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為

投持有至到期投資。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分

資為持有至到期投資。

(三)有能力持有至到期：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評

價.發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

F3、可供出售金融資產(chǎn)

?企業(yè)購入的有報價的股票、倍券.基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

可的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

供?注意兩類限售股權(quán)的分類：

出(1)企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位有重大影響以上的股權(quán)——應(yīng)作為長期股

售權(quán)投資；

金企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位不具有控制、共同控制.重大影響的股權(quán)一一應(yīng)

融劃分為可供出售金融資產(chǎn).

資(2)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對上市公司不具

產(chǎn)有控制、共同控制或重大影響的——應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為

可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量目變動計入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn),

i’4、貸款和應(yīng)收款項

貸

企業(yè)不應(yīng)將下列金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：

款

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)）

和

（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)

應(yīng)

（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)

收

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)

款

（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）

項

二、金融資產(chǎn)的初始計量

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

初始成本交易費用股利、已到付息期但尚未領(lǐng)

取的利息

公允價值入賬

金以公允價值計量且

按"公允價值"計入計入當(dāng)期損益

融其變動計入當(dāng)期損"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息”

"交易性金融資產(chǎn)（投資收益）

資益的金融資產(chǎn)

一成本"的科目

產(chǎn)

的公允價值入賬計入初始入賬價值"應(yīng)收利息"

初按"面值"計入"持（計入"持有至到期投資一

持有至到期投資

始有至到期投資一成利息調(diào)整”）

計本”的明細(xì)科目

吊公允價值入賬計入初始入賬價值"應(yīng)收股利'或"應(yīng)收利息”

按"按公允價值和交（計入"可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)易費用之和"計入一成本”）

"可供出售金融資

產(chǎn)一成本"科目

取得時的具體分錄如下：

交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價值）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股^或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（手續(xù)費等相關(guān)的交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

*2、持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額,或貸記）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

’3、可供出售金融資產(chǎn)

股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股）

貸：銀行存款等

債券投資（類似持有至到期投資的處理）

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額,或借記）

貸：銀行存款等

''4、貸款和應(yīng)收款項

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

，小結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計量，注意以下點：

1、金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

交易費用是否應(yīng)計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認(rèn)某項

金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)

交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益），不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如

果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。交

易費用是可直接指歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股W或已到付息期但尚未

領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

2、公允價值的確定

公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

、①.存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。活躍市場中的報

價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在正

常交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。

'"②.不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出

的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在正常交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并

自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前

公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技

術(shù)確定金融工具的公允價值。

三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

持有期間的股利或利息減值處置

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣

告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股

金比例）其公允價值與初始入賬金

以公允價值計量且

融貸：投資收益額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投

其變動計入當(dāng)期損不計提

資或：資收益，同時將"公允價值

益的金融資產(chǎn)

產(chǎn)借：應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日變動損益"轉(zhuǎn)入"投資收益"

的計算的應(yīng)收利息）

后貸：投資收益

續(xù)①分期付息，確認(rèn)"應(yīng)收利息"計提取得的價款與持有至到期

計持有至到期投資②一次性還本付息,計入"持投資賬面價值之間的差額，

量有至到期投資-應(yīng)計利息”計入當(dāng)期損益（投資收益）

計入“投資收益"計提計入"投資收益"，井結(jié)轉(zhuǎn)

原計入"資本公積的公允價

可供出售金融資產(chǎn)

值變動"結(jié)轉(zhuǎn)到"投資收益”

種

、具體分錄如下：

格L交易性金融資產(chǎn)

①公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

“2、持有至到期投資

第一種情況：一次性還本付息的債券

借：持有至到期投資一應(yīng)計利息（債券面值*票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率）

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，或借方）

注意：期初攤余成本=持有至到期投資期初的賬面余額

第二種情況：分期付息一次性還本的債券

借：應(yīng)收利息（債券面值*票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借方）

“3、可供出售金融資產(chǎn)

債券投資：

一次性還本付息

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計^息（面值*票面利率）

——利息調(diào)整（差額或貸記）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實際利率）

分期付息一次性還本

借：應(yīng)收利息（面值*票面利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額或貸記）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實際利率）

注意：計算攤余成本時不考慮"公允價值變動"明細(xì)的影響。

股票投資

①公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

②公允價值下降

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

、金融資產(chǎn)減值損失的計量

'（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

①持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量,其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金

融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

②對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債

務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)

回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

r1?\?

」【例題?計算題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量（或現(xiàn)值）

為900萬元，則計提100萬元壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：壞賬準(zhǔn)備100

（2）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)

益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失,

等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價值和原已

計入損益的減值損失后的余額。

r\

【例題?計算題】甲公司于2009年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售

金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

貸：銀行存款100

2009年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

借：資本公積——其他資本公積10

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10

2009年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：

借：資產(chǎn)減值損失40（100-60）（累計損失）

貸：資本公積——其他資本公積10

可供出售金融資產(chǎn)---公允價值變動30

注：不能將發(fā)生的減值損失藏在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益里。

工處置金融資產(chǎn)的分錄

1、處置交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（賬面余額）

投資收益（差額）

同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

（或作相反分錄）

2、處置持有至到期投資

借：銀行存款（實際收到的價款）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

——應(yīng)計利息（賬面余額）

貸（或借）投資收益（差額）

3、出售可供出售金融資產(chǎn)

①借：銀行存款等（實際收到的金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）

-公允價值變動等（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）

—應(yīng)計利息（賬面余額）

貸（或借）：投資收益（差額）

②借（貸）：資本公積一其他資本公積（公允價值累計變動額）

貸（借）：投資收益

卜金融資產(chǎn)會計處理比較

美公允價值

項目交易莠用溢折價可收回金冢減值轉(zhuǎn)回

型明專科目變記氯

債沖減公允價值

交易性不減值不溯1

券投資收益溢折價變動損益

金融資

股沖減公值

產(chǎn)—不減值不溢值

投資收益

持有至利息調(diào)借記“持有至到期投資

債未來現(xiàn)金

到期投整rr面值—減值準(zhǔn)備”

券頡價'其量現(xiàn)值

資明絹科目貸記"資產(chǎn)減值榻關(guān)“

"利息調(diào)借記"可供出霍金15資

債攤鋪

面值資本公積公允價值產(chǎn)’

可供出券濫斤價

明擔(dān)科目貸記“支產(chǎn)減值損失“

售金融

借記’可供出售金熱資

資產(chǎn)股“會“

在入賬價值—資本公積公允許1產(chǎn)”

Jtrc明細(xì)科目

貸記"資本公積”

、關(guān)于金融資產(chǎn)的后續(xù)計量注意以下兩點：

“L后續(xù)計量原則

①、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益,

應(yīng)收股^或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。

②、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，減

值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計入投資收益。

③、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，應(yīng)收股

利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。

個2、實際利率法及攤余成本

①、實際利率法

實際利率法的原理與財管中的內(nèi)含報酬率法相同，初始投資成本即入賬價值（期初攤

余成本）等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

實際^率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)

金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

實際利率法下：

實際^息（投資收益）=期初攤余成本x實際利率

溢折價攤銷額=票面利息-實際利息（計算結(jié)果為負(fù)數(shù)是折價攤銷額）

期末攤余成本（分期付息債券）=期初攤余成本-溢折價攤銷額

期末攤余成本（一次付息債券）=期初攤余成本-溢折價攤銷額+應(yīng)計利息=期初攤

余成本+實際利息

上述公式依次向后代入，結(jié)果是：

期末攤余成本（分期付息債券）=期初攤余成本X（1+實際利率）-票面利息

期末攤余成本（一次付息債券）=期初攤余成本X（1+實際利率）

注：期初攤余成本X（1+實際利率），其實就是資本增長額，而分期付息債券支

付利息發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)從資本增長額中扣除；一次付息債券不發(fā)生現(xiàn)金流出，不必扣除利

息。

②、攤余成本

攤余成本=入賬價值-已收回部分-累計攤銷額-減值準(zhǔn)備（不含公允價值變動）

如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計量。這是重要性

要求的體現(xiàn)。

金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量比較

糊！1初始計量

以公允價值計量且箕變動計入當(dāng)期公允價值（交易要用計入當(dāng)公允價值變動計入當(dāng)期

損益的金融,產(chǎn)期損益）頹

持有至到期投資

公允價值+交易建用計入攤余成本

貸款和應(yīng)收款項

初始入賬金額

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入權(quán)益

"?p

c

一.（2009年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售

乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙

公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,

利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%,當(dāng)日，甲公司將其劃分為持

有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需

資金，甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的

20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

要求：

Q）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額,并

編制相應(yīng)的會計分錄。

⑶計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。

（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出

售金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

⑴2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資——成本1000

——利息調(diào)整100

貸：銀行存款1100

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100x6.4%=70.4（萬元）

2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息=1000x10%=100（萬元）

2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6（萬元）

會計處理：

借：持有至到期投資——應(yīng)計利息100

貸:投資收益70.4

持有至到期投資——利息調(diào)整29.6