初級(jí)會(huì)計(jì)師-經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)-第4章-個(gè)人所得稅法律制度

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

一、個(gè)人所得稅的概念

人所得稅：對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅

二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：

（一）實(shí)行分類征收

三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。我國(guó)采用的是分類所得稅制。

（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用

（三）費(fèi)用扣除額較寬——2011年9月1日起，工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元

（四）計(jì)算簡(jiǎn)便

（五）采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

（一）基本規(guī)定

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞等。注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。

第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

（二）居民納稅人和非居民納稅人

1.我國(guó)按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將個(gè)人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

2.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)個(gè)人所得稅法采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn)，將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

（二）居民納稅人和非居民納稅人

【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）。

A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月

B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天

D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天『正確答案』C

『答案解析』在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。ABD均不符合居住滿1年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

一、個(gè)人所得稅的納稅人

（三）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所人員，一般人員工資薪金征稅的規(guī)定

√√√√居民5年以上免稅√√√居民1～5年××√√非居民90日（或183日）～1年××免稅√非居民90日（或183日）以內(nèi)境外支付境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外所得境內(nèi)所得納稅人性質(zhì)居住時(shí)間第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

二、扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

提示：扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

一、征稅對(duì)象——個(gè)人取得的應(yīng)稅所得

1.個(gè)人所得的形式：包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。2.個(gè)人所得的范圍

（1）居民納稅人應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅

（2）非居民納稅人只就來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

二、所得來源的確定特許權(quán)的使用地特許權(quán)使用費(fèi)所得支付利息、股息、紅利的單位所在地利息、股息、紅利所得被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地財(cái)產(chǎn)租賃所得實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)坐落地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)勞務(wù)報(bào)酬所得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人任職、受雇的單位的所在地工資、薪金所得所得來源地所得項(xiàng)目第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（一）工資、薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇而取得的各項(xiàng)所得。屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。

注意：

1.不予征收個(gè)人所得稅的所得：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不免個(gè)人所得稅。第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（一）工資、薪金所得

2.內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅（2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”按退養(yǎng)月份平均+領(lǐng)取當(dāng)月的工資——按“工資、薪金所得”納個(gè)人所得稅（1）一次性退養(yǎng)收入第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（一）工資、薪金所得

3.退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。4.公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。5.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。6.對(duì)本單位雇員的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)——工資、薪金所得第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)所得暫不征收個(gè)人所得稅。

3.出租車司機(jī)所得工資薪金所得（2）出租車屬于出租汽車經(jīng)營(yíng)單位所有比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅（1）出租車屬于個(gè)人所有第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

按“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，然后按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的稅務(wù)處理具體情形第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（共29項(xiàng)）1.董事費(fèi)收入將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅（2）在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇勞務(wù)報(bào)酬所得（1）不在公司任職、受雇的第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（四）勞務(wù)報(bào)酬所得2.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的區(qū)分：主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。

3.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法納稅。

4.營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)5.個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得非雇員工資薪金所得雇員第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（五）稿酬所得

稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題：稿酬所得出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入稿酬所得除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得報(bào)紙、雜志的工作人員第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)所得3.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入特許權(quán)使用費(fèi)所得2.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征稅，而非“稿酬所得”征稅1.個(gè)人提供著作權(quán)取得的所得第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（七）利息、股息、紅利所得

1.企業(yè)改制過程中，職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)2.2008年10月9日起取得的儲(chǔ)蓄存款利息，免征個(gè)人所得稅。

國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅。利息、股息、紅利所得（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利不征收個(gè)人所得稅（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買者個(gè)人簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價(jià)格出售其商店給購(gòu)買者個(gè)人，購(gòu)買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買的商店無償提供給房地開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用，應(yīng)按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”納稅。第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

注意：

1.股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

2.集體所有制企業(yè)在改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目利息、股息、紅利（3）對(duì)職工個(gè)人依據(jù)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)暫緩征收個(gè)人所得稅（2）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅（1）對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)的量化資產(chǎn)（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目

3.個(gè)人出售自有住房

（1）個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

（2）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得第三節(jié)個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目

三、稅目（十）偶然所得

個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅第四節(jié)個(gè)人所得稅稅率

稅率應(yīng)稅項(xiàng)目注意事項(xiàng)1.7級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率2.5級(jí)超額累進(jìn)稅率（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（2）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率3.比例稅率，稅率為20%。稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為14%4.比例稅率，稅率為20%，但由于有加成征稅規(guī)定，實(shí)際為3級(jí)超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報(bào)酬所得按應(yīng)納稅所得額確定適用稅率5.比例稅率，稅率為20%（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（2）利息、股息、紅利所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（5）偶然所得；（6）其他所得。（1）自2007年8月15日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅；（2）從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

以每次收入額為應(yīng)納稅所得額無費(fèi)用扣除利息、股息、紅利所得

偶然所得

其他所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用會(huì)計(jì)核算辦法扣除財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得每次收入≤4000元，定額扣除800元

每次收入＞4000元，定率扣除20%定額和比例相結(jié)合扣除辦法勞務(wù)報(bào)酬所得

稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（3500元/月）定額扣除對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失會(huì)計(jì)核算辦法扣除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2011年9月1日起，扣除額為3500元/月；附加費(fèi)用扣除額：1300元，即扣除4800元定額扣除工資、薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得費(fèi)用扣除總額4800元

（1）在中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員

（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所，而在境外任職或受雇取得工資、薪金所得的人員；

（3）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。特殊規(guī)定自2011年9月1日起，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除：

（1）自2011年9月1日起，業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

（4）向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。（5）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

例題：1、某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年的銷售收入為500萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4萬元，請(qǐng)問在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為2.4萬元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照2.4萬元扣除。2、如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為3.6萬元。

稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照2.5萬元扣除。第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

（8）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

（9）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除

（10）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則。第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定1.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出（1）基本規(guī)定——限額扣除對(duì)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）特殊項(xiàng)目——全額扣除個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予全額扣除：

①向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；

②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)；

③對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；

④對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

2.對(duì)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助

個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

四、每次收入的確定

1.勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。四、每次收入的確定

第五節(jié)個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得：以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次。第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算過程：

（1）明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得；

（2）明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；

（3）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問題；

（4）如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（6）如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題·單選題】某納稅人2011年10月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入8500元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）

A.850元B.1700元C.1000元D.445元『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=8500-3500=5000（元）；應(yīng)納稅額=5000×20%-555=445（元）【例題·單選題】在天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（為非居民納稅人）2011年10月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。其應(yīng)納的個(gè)人所得額為（）

A.1040元B.485元C.370元D.265元『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=10000-4800=5200（元）；應(yīng)納稅額=5200×20%-555=485（元）第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題·單選題】某演員王某進(jìn)行演出，取得出場(chǎng)費(fèi)40000元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅是（）

A.7600

B.8000

C.9600

D.10000『正確答案』A

『答案解析』適用的稅目：勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)納稅所得額＝40000×（1-20%）＝32000（元）；應(yīng)納稅額=32000×30%－2000＝7600（元）

（1）假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)入40000元中拿出4000元進(jìn)行公益捐贈(zèng)，則：

捐贈(zèng)限額＝32000×30%＝9600（元）＞4000（元），

應(yīng)納稅所得額＝32000-4000＝28000（元）

應(yīng)納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）。

（2）假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)收入40000元中拿出10000元進(jìn)行公益捐贈(zèng)，

應(yīng)納稅所得額＝32000-9600＝22400（元）

應(yīng)納稅額＝22400×30%-2000＝4720（元）第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題·單選題】某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.728

B.784

C.812

D.868

『正確答案』B

『答案解析』個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其連載而取得的所得為一次。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。

【例題·單選題】王某2011年10月出租用于居住的住房，取得出租住房的租金收入為3500元；10月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元，不考慮其他稅費(fèi)。王某2011年10月份出租房屋應(yīng)納（）個(gè)人所得稅。

A.190元B.270元C.380元D.540元『正確答案』A

『答案解析』從2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3500－800（修繕費(fèi)，以800元為限）-800）×10%＝190（元）第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題·單選題】張先生取得利息收入5000元，拿出其中的2000元通過民政部門捐給貧困山區(qū),則張先生利息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅（）。

A.600元B.700元C.800元D.1000元『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=5000；捐贈(zèng)扣除限額=5000×30%=1500元，由于實(shí)際捐贈(zèng)額超過扣除限額，所以按扣除限額扣除。應(yīng)納稅額=（5000-1500）×20%=700元。第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。情形規(guī)定舉例（1）當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除額①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)

②計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)中國(guó)公民王某2011年12月份工資5000元，除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金25000元。王某2011年12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.2545

B.2455

C.2440

D.1285『正確答案』C

『答案解析』當(dāng)月工資應(yīng)納個(gè)稅=（5000-3500）×3%=45元；全年一次性獎(jiǎng)金25000÷12＝2083.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝25000×10%-105＝2395（元）。合計(jì)2440元第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）當(dāng)月工資未超過費(fèi)用扣除額應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。王某為中國(guó)公民，2011年12月工資為3000元，當(dāng)月又領(lǐng)取年終獎(jiǎng)22000元。王某12月應(yīng)該繳納（）個(gè)人所得稅。

A.890元B.2045元C.2095元D.2200元『正確答案』B

『答案解析』本月工資未達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無需繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金：[22000－（3500－3000）]÷12=1791.67（元）；適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。應(yīng)納稅額=[22000－（3500－3000）]×10%－105=2045（元）注意：一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次。

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

第七節(jié)個(gè)人所得稅稅收減免

一、免稅項(xiàng)目

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼：按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.保險(xiǎn)賠款。6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。第七節(jié)個(gè)人所得稅稅收減免

一、免稅項(xiàng)目

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂