淺議“遞延所得稅”賬戶的設(shè)置及應(yīng)用

為了方便稅務(wù)機關(guān)計稅和會計人員核算，同時達到簡化會計處理、豐富會計理論、減少會計人員工作量的目的，根據(jù)“客觀、規(guī)范、簡化、創(chuàng)新、高效”的原則，運用比較研究和歸納論證的方法，在豐富共同類賬戶的基礎(chǔ)上，提出了運用“遞延所得稅”共同類賬戶處理遞延所得稅業(yè)務(wù)的方法，并將運用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個賬戶處理遞延所得稅業(yè)務(wù)的八種模式精簡為兩種模式，既方便了遞延所得稅業(yè)務(wù)的處理，又方便了相關(guān)會計理論的學(xué)習(xí)與理解，實現(xiàn)了會計與稅務(wù)的雙贏。在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，為了保證資產(chǎn)負債表的穩(wěn)定與美觀，建議將“遞延所得稅”項目在非流動負債的長期應(yīng)付款項目和專項應(yīng)付款項目之間列示。一、設(shè)置“遞延所得稅”賬戶的意義（一）簡化會計理論，有利于會計人員的學(xué)習(xí)、掌握和運用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”之所以復(fù)雜，就在于它衍生了許多會計理論，如資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)和“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”賬戶；并產(chǎn)生了大量的計算，如應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異、轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅等等。如果用“遞延所得稅”賬戶替代“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個賬戶，不僅簡化了會計理論，而且只需考慮“暫時性差異”，不需要再通盤考慮應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異、轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異四個方面，使得“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”具有一一對應(yīng)性，更加有利于會計人員對于遞延所得稅業(yè)務(wù)的相關(guān)理論的學(xué)習(xí)、掌握和應(yīng)用。（二）方便會計實踐，能夠大大減輕會計人員的工作量從辯證法的角度來講，“遞延所得稅”核算的復(fù)雜性是稅務(wù)機關(guān)為了減輕其核稅人員的工作量造成的。稅務(wù)機關(guān)的主要任務(wù)是足額收稅，所以當(dāng)企業(yè)會計人員在核算期間確認企業(yè)所得稅減少時，稅務(wù)人員就必須審查這種減少是因為“應(yīng)納稅暫時性差異”減少了而減少，還是因為“已確認的可抵扣暫時性差異”發(fā)生了轉(zhuǎn)回，稅務(wù)人員要想弄清楚這些方面的原因，無疑只能通過增加會計人員的工作量來實現(xiàn)。比如，企業(yè)“轉(zhuǎn)回已確認的可抵扣暫時性差異”10000元，其遞延所得稅影響額是2500元，其會計處理應(yīng)貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”2500元，在其他因素不變的情況下，企業(yè)因轉(zhuǎn)回2500元的可抵扣暫時性差異所得稅影響額，核算期間可以少交2500元的企業(yè)所得稅。企業(yè)在核算期間轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異所得稅影響額2500元，相當(dāng)于企業(yè)在核算期間發(fā)生了應(yīng)納稅暫時性差異所得稅影響額2500元，同樣也會使企業(yè)在核算期間少交2500元的企業(yè)所得稅，用“遞延所得稅”賬戶予以核算，應(yīng)是貸記“遞延所得稅”2500元。這樣，作為會計人員，不需要對于暫時性差異進行分類記憶并核算，只需要核算清楚是借方暫時性差異還是貸方暫時性差異就可以了，對應(yīng)記入“遞延所得稅”賬戶的借方或者貸方，大大減輕了會計人員的工作量。二、“遞延所得稅”賬戶“遞延所得稅”賬戶的性質(zhì)是共同類賬戶，借方核算因可抵扣暫時性差異而形成的未來能夠抵扣企業(yè)所得稅的金額、因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而形成的未來能夠減少交納的企業(yè)所得稅金額，貸方核算因應(yīng)納稅暫時性差異而形成的未來需要交納的企業(yè)所得稅金額、因可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回而形成的未來需要交納的企業(yè)所得稅金額，其余額若在借方，則表示企業(yè)在未來可以抵扣的企業(yè)所得稅的金額；其余額若在貸方，則表示企業(yè)在未來應(yīng)該交納的企業(yè)所得稅的金額。三、“遞延所得稅”賬戶的應(yīng)用（一）存在“應(yīng)納稅暫時性差異”情況下的應(yīng)用例1恒玉有限責(zé)任公司是一般納稅人，2020年12月10日購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備A，價格600000元，增值稅額78000元，投入一車間使用，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬已付清。公司核定該生產(chǎn)設(shè)備的使用壽命為5年，選擇平均年限法計提折舊。由于該設(shè)備是用新材料建造，稅務(wù)文件規(guī)定可以使用年限總和法計提折舊，該設(shè)備無殘值。適用企業(yè)所得稅稅率25%。例1中生產(chǎn)設(shè)備A在2021年年末的賬面價值是480000元，2021年年末的計稅基礎(chǔ)是400000元，由此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異80000元，其賬務(wù)處理是：借：所得稅費用20000貸：遞延所得稅20000（二）存在“可抵扣暫時性差異”情況下的應(yīng)用例2恒玉有限責(zé)任公司是一般納稅人，2018年12月15日購入一臺不需安裝的自動化生產(chǎn)設(shè)備B，價格750000元，增值稅額120000元，投入一車間使用，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬已付清。公司核定該生產(chǎn)設(shè)備的使用壽命為5年，公司認為該自動化生產(chǎn)技術(shù)具有不確定性，選擇年限總和法計提折舊。稅務(wù)機關(guān)認為該設(shè)備不符合可以利用加速折舊法計提折舊的范圍，應(yīng)當(dāng)使用平均年限法計提折舊，該設(shè)備無殘值。適用企業(yè)所得稅稅率25%。例2中自動化生產(chǎn)設(shè)備B在2019年年末的賬面價值是500000元，2019年年末的計稅基礎(chǔ)是600000元，由此產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異100000元，其賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅25000貸：所得稅費用25000（三）同時存在“應(yīng)納稅暫時性差異”和“轉(zhuǎn)回已確認可抵扣暫時性差異”情況下的應(yīng)用例3恒玉有限責(zé)任公司是一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。公司2018年12月15日以750000元購入一臺不需安裝的自動化生產(chǎn)設(shè)備B，采用年限總和法計提折舊；2020年12月10日以600000元購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備A，采用平均年限法計提折舊。其他資料同上例。例3中的生產(chǎn)設(shè)備A在2022年年末的賬面價值是360000元，2022年年末的計稅基礎(chǔ)是240000元，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120000元；自動化生產(chǎn)設(shè)備B在2021年年末累計可抵扣暫時性差異是150000元，2022年年末應(yīng)確認的累計可抵扣暫時性差異是100000元，因此2022年年末應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異50000元。2022年年末的賬務(wù)處理是：運用“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶和“遞延所得稅負債”賬戶情況下的賬務(wù)處理是：借：所得稅費用42500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12500遞延所得稅負債30000運用“遞延所得稅”賬戶情況下的賬務(wù)處理是：借：所得稅費用42500貸：遞延所得稅42500（四）同時存在“可抵扣暫時性差異”和“轉(zhuǎn)回已確認應(yīng)納稅暫時性差異”情況下的應(yīng)用例4恒玉有限責(zé)任公司是一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2016年12月10日以600000元購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備A，采用平均年限法計提折舊；公司2018年12月15日以750000元購入一臺不需安裝的自動化生產(chǎn)設(shè)備B，采用年限總和法計提折舊。其他資料同以上例題。例4中自動化生產(chǎn)設(shè)備B在2020年年末的賬面價值是300000元，計稅基礎(chǔ)是450000元，應(yīng)確認可抵扣暫時性差異50000元；生產(chǎn)設(shè)備A在2019年年末的累計應(yīng)納稅暫時性差異是120000元，2020年年末應(yīng)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異40000元。2020年年末的賬務(wù)處理是：運用“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶和“遞延所得稅負債”賬戶情況下的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn)12500遞延所得稅負債10000貸：所得稅費用22500運用“遞延所得稅”賬戶情況下的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅22500貸：所得稅費用22500四、“遞延所得稅”的列報《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》關(guān)于“遞延所得稅”的列報是要求將“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”分別作為非流