時間驅(qū)動作業(yè)成本法課件

時間驅(qū)動作業(yè)成本法時間驅(qū)動作業(yè)成本法1結(jié)構(gòu)案例介紹01出現(xiàn)背景0203基本理論結(jié)構(gòu)案例介紹01出現(xiàn)背景0203基本理論201出現(xiàn)背景1234由成本談起-什么是成本傳統(tǒng)成本計算方法的不足ABC法的運用與缺陷作業(yè)成本法的發(fā)展-TDABC01出現(xiàn)背景1234由成本談起-什么是成本傳統(tǒng)成本計算方法的3從成本說起在企業(yè)內(nèi)部，只有成本?！芾韺W大師彼得·德魯克《新現(xiàn)實》從成本說起在企業(yè)內(nèi)部，只有成本。41什么是成本？這說明，企業(yè)管理的一個根本任務，就是不斷降低成本。成本與費用，浪費之間有著顯著的區(qū)別：△成本在廣義上泛指所有的耗費；狹義上專指對象化的耗費△費用是已消逝的成本△浪費是指不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的耗費1什么是成本？這說明，企業(yè)管理的一個根本任務，就是不斷降低2傳統(tǒng)成本計算方法的不足：一個小例子產(chǎn)品單位成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本傳統(tǒng)成本法3.003.0036萬元作業(yè)成本法4.752.6536萬元成本差異率58.33%11.67%0%援引《現(xiàn)代管理會計(李宏建著)》中的一個案例，某公司生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量是,2萬件，直接成本1萬元；乙產(chǎn)品產(chǎn)量10萬件，直接成本5萬元，兩種產(chǎn)品共同分攤的制造費用是30萬元。甲產(chǎn)品屬于粗制件，乙產(chǎn)品屬于精密零件。由傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下計算的產(chǎn)品單位成本分別如下表所示：△為何兩種成本計算方法差異如此巨大？△傳統(tǒng)成本法當真不適應現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境嗎？2傳統(tǒng)成本計算方法的不足：一個小例子產(chǎn)品單位成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)2傳統(tǒng)成本計算方法的不足：背后的原因高比例的制造費用單位成本明顯失真所給案例中制造費用占到了83%，實際上這是合理的，隨著生產(chǎn)自動化水平的不斷提高，間接分攤的制造費用比重只會越來越大，相應的直接人工費用則會變小。由于傳統(tǒng)計算多趨于簡化核算，不能很好地體現(xiàn)成本的真實情況，案例中精密加工的產(chǎn)品由于分配標準的不合理反而成本較低。制造費用以人工驅(qū)動由于傳統(tǒng)成本計算方法采用簡化的分配標準，而且在產(chǎn)生之初由于持有人工操作機器的觀點，對制造費用也是假設“人工驅(qū)動”的，這又導致分配標準向直接人工靠攏。由于傳統(tǒng)計算多趨于簡化核算，不能很好地體現(xiàn)成本的真實情況，案例中精密加工的產(chǎn)品由于分配標準的不合理反而成本較低。2傳統(tǒng)成本計算方法的不足：背后的原因高比例的制造費用單位成2傳統(tǒng)成本計算方法的不足：背后的原因直接追溯直接材料直接人工間接費用產(chǎn)品直接追溯間接分配傳統(tǒng)成本計算解釋：△傳統(tǒng)成本計算方法產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都歸入制造費用，△采用單一的分配標準，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時或機器工作小時的比例進行分配，形成各種產(chǎn)品應負擔的制造費用成本?！鬟@一計算方法適用于大規(guī)模生產(chǎn)且產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的時代，直接人工和直接材料費用有時占全部成本90%以上。2傳統(tǒng)成本計算方法的不足：背后的原因直接追溯直接材料直接人3作業(yè)成本法應運而生直接人工直接材料產(chǎn)品直接追溯作業(yè)成本計算間接費用作業(yè)資源動因直接追溯作業(yè)動因產(chǎn)生背景△新技術革命導致間接成本比重大幅度上升且結(jié)構(gòu)更加復雜△市場競爭日趨激烈導致產(chǎn)品特征向個性化、多元化、市場化、短期化發(fā)展△企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理更加深入、對成本數(shù)據(jù)的準確性要求更高3作業(yè)成本法應運而生直接人工直接材料產(chǎn)3作業(yè)成本計算的基本流程作業(yè)識別與定義分配資源到作業(yè)分配作業(yè)到產(chǎn)品3作業(yè)成本計算的基本流程作業(yè)識別與定義分配資源到作業(yè)分配作3作業(yè)成本法的缺陷①系統(tǒng)的維護需要昂貴的資金，維護升級相當困難，計算過程繁雜②獲取作業(yè)耗用資源的信息有難度③作業(yè)是根據(jù)過去的信息劃分的，難以適應生產(chǎn)流程的發(fā)展④成本分配過程具有主觀性，作業(yè)成本的確定和作業(yè)動因的選擇并不總是客觀的。⑤員工在被調(diào)查自己在各項活動中投入的時間時,總是認為自己是將100%的時間投入到工作中，這是不符合實際的。3作業(yè)成本法的缺陷①系統(tǒng)的維護需要昂貴的資金，維護升級相當4作業(yè)成本法的改進作業(yè)成本法時間驅(qū)動作業(yè)成本法資源消耗會計跨組織成本管理產(chǎn)品生命周期成本方法簡化方法改進時間擴展空間擴展4作業(yè)成本法的改進作業(yè)成本法時間驅(qū)動作業(yè)成本法資源消耗會計02基本理論1234TDABC的產(chǎn)生過程TDABC的基本原理TDABC的具體步驟TDABC的優(yōu)勢評價02基本理論1234TDABC的產(chǎn)生過程TDABC的基本原理13卡普蘭和安德森在1988年提出ABC法后一度受到理論界和企業(yè)界的熱捧。然而由于其龐大對的計算量和操作的復雜導致其難以在實務界實施。ABC法市場遇冷TDABC將時間引入到成本核算中并以此計算出成本動因分配率作為分配標準,需要由經(jīng)驗豐富的管理人員直接估計每個產(chǎn)品、每項業(yè)務或者每個客戶所花費的資源。ABC方法的改進為解決ABC運用中的實際問題，卡普蘭有針對性的提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法。繞開了ABC中昂貴、耗時耗力并且主觀的作業(yè)調(diào)查,以“時間”作為分配資源的依據(jù)?？ㄆ仗m和安德森在1988年提出ABC法后一度受到理論界和企業(yè)142時間驅(qū)動作業(yè)成本法的基本原理產(chǎn)品作業(yè)單位時間數(shù)量單位時間產(chǎn)能成本成本動因率作業(yè)動因量TDABC簡單原理圖△估計兩個參數(shù)：①單位時間產(chǎn)能成本=總費用÷管理層估計產(chǎn)能②作業(yè)單位時間數(shù)量=管理人員實踐與觀察估計△計算兩個動因：③成本動因率=單位作業(yè)分攤成本=①×②④作業(yè)動因量=實際工作量△最終將成本分攤至各個作業(yè)2時間驅(qū)動作業(yè)成本法的基本原理產(chǎn)品作業(yè)單位單位時間成本動因估計單位時間產(chǎn)能成本估計作業(yè)單位時間數(shù)計算成本動因率分析報告成本與更新模型ClientBriefResearchConceptsLaunch3時間驅(qū)動作業(yè)成本法的具體步驟1234估計單位時間產(chǎn)能成本估計作業(yè)單位時間數(shù)計算成本動因率分析報告16首先,管理人員需要通過豐富的經(jīng)驗和根據(jù)觀察來直接估計所有資源的實際產(chǎn)能。比如公司的一個員工的理想工作時間是一天8小時,每周40個小時,但是管理人員根據(jù)經(jīng)驗可以看出,除去員工休息、培訓等時間,實際的有效時間只是理想工作時間的80%~85%。同樣一臺機器的理想工作時間是每周80小時,除去調(diào)整、修理等時間,實際有效時間只是85%~90%。當然,也可以借助于一些數(shù)學方法比如線性回歸來測定實際產(chǎn)能。其次,再用車間的總成本除以員工的有效工作時間即實際產(chǎn)能,就可以得出單位時間產(chǎn)能成本,即單位時間產(chǎn)能成本=車間總成本÷員工有效工作時間。比如某個運輸部門的總成本是50000元,理想產(chǎn)能是12000分鐘,管理人員根據(jù)經(jīng)驗得出結(jié)論實際產(chǎn)能是理想產(chǎn)能的80%,那么單位時間產(chǎn)能成本就是4.17元/分鐘。3.1估計單位時間產(chǎn)能成本

首先,管理人員需要通過豐富的經(jīng)驗和根據(jù)觀察來直接估計所有資源管理人員可以通過調(diào)查、與員工交談、計量以及其他方法來確定每項作業(yè)每次操作需要花費的時間數(shù)量,即單位作業(yè)時間數(shù)。同樣是上面那個例子,假設運輸部門主要是接受訂單,準備工作,發(fā)生運輸三項作業(yè)。管理人員通過合理估計和相關數(shù)據(jù)得出:接受訂單需要花費15分鐘/次,準備工作需要花費30分鐘,運輸工作需要60分鐘/次。3.2估計作業(yè)單位時間數(shù)管理人員可以通過調(diào)查、與員工交談、計量以及其他方法來確定每項成本動因率是指每項作業(yè)的單位作業(yè)成本,將單位時間產(chǎn)能成本和每單位作業(yè)所耗用的時間這兩個參數(shù)相乘就可以得到成本動因率。成本動因率一旦確定了,就可以將作業(yè)發(fā)生所應分攤的成本計算出來,從而最終分攤到產(chǎn)品上。根據(jù)上面的例子：△接受訂單的成本動因率是4.17元/分鐘×15分鐘=62.55元/次;△準備工作的成本動因率是4.17元/分鐘×30分鐘=125.1元/次;△運輸?shù)膭右蚵适?.17元/分鐘×60分鐘=250.2元/次。3.3計算成本動因率成本動因率是指每項作業(yè)的單位作業(yè)成本,將單位時間產(chǎn)能成本和每報告成本：管理人員可以計算出部門各作業(yè)的成本動因率從而得出成本。接著可以根據(jù)報告中的產(chǎn)能供給以及有效產(chǎn)能之間的差異,來分析閑置產(chǎn)能成本?？偠鴽Q定是否要減少對閑置產(chǎn)能的供給或者是如何減少閑置產(chǎn)能。更新模型：模型維護和更新主要體現(xiàn)在成本動因率上。引起成本動因率變化的原因主要有兩個,一個是資源的價格變化,最終會影響到單位時間產(chǎn)能成本。另一個是作業(yè)效率的變化,主要會影響到每單位作業(yè)耗用的時間。3.4分析報告成本與更新模型報告成本：管理人員可以計算出部門各作業(yè)的成本動因率從而得出成提供的成本信息更加精確首先就是注意到對于資源的有效利用問題,估計企業(yè)的實際生產(chǎn)能力。再通過成本動因率將成本分配給作業(yè),最終將成本分配給產(chǎn)品,從而避免了夸大產(chǎn)能的情況發(fā)生。實現(xiàn)簡單有力的盈利分析通過時間估計解決了傳統(tǒng)ABC使用成本高、不易更新的缺點，能夠進行產(chǎn)能分析和盈利能力評價，是一種更簡單有力的盈利能力分析方法模型的升級和維護更加簡單即使是企業(yè)的生產(chǎn)工藝發(fā)生了變化,新增了若干項作業(yè),管理層,只需要估計新增加的作業(yè)單位時間,就可以對該項作業(yè)的成本動因率求出結(jié)果。4時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢評價提供的成本信息更加精確首先就是注意到對于資源的有效利用問題,03案例介紹1234案例公司基本情況介紹采用作業(yè)成本法的難點采用TDABC的可行性實際運用TDABC03案例介紹1234案例公司基本情況介紹采用作業(yè)成本法的難點22基本情況介紹安德里茨有限公司于2002年2月9日在廣東省佛山市注冊成立，注冊資本為2094萬歐元，是隸屬于奧地利安德里茨集團的外商獨資公司。公司主要生產(chǎn)和銷售機械類產(chǎn)品，經(jīng)營范圍涉及開發(fā)、生產(chǎn)和銷售環(huán)境與加工技術與設備，動物飼料和水產(chǎn)飼料生產(chǎn)技術與設備，造紙技術與設備，鋼鐵處理技術，供水、供電和化工等行業(yè)的水利設備，自動控制系統(tǒng)、設備和組件以及提供相關產(chǎn)品的服務。基本情況介紹安德里茨有限公司于2002年2月9日在廣東省佛23公司經(jīng)營與管理狀況信息系統(tǒng)集成度高企業(yè)的制造、分銷、財務、人力資源等模塊均實現(xiàn)了計算機信息化管理，系統(tǒng)運行穩(wěn)定，所有的成本信息均可迅速、準確地從SAP系統(tǒng)中獲取。財務核算成本較低財務核算成本相對較少，適應實施作業(yè)成本法核算系統(tǒng)需要大量基礎數(shù)據(jù)的要求。生產(chǎn)自動化程度高生產(chǎn)自動化程度高，有些環(huán)節(jié)實現(xiàn)了規(guī)?；娜詣踊a(chǎn)，人工費用極低。1案例公司基本情況介紹公司經(jīng)營與管理狀況信息系統(tǒng)集成度高企業(yè)的制造、分銷、財務、人4213作業(yè)成本法模型不易更新，產(chǎn)品線變更時作業(yè)也要相應變更，從而需要重新訪談調(diào)查，造成模型更新緩慢，實際生產(chǎn)與核算脫節(jié)數(shù)據(jù)存儲、處理和報告成本高。公司5條生產(chǎn)線，每條近20個成本動因，合計100余條，其中的關系也是錯綜復雜，難以處理訪談和調(diào)查太耗時并且成本高，被訪談人員的主觀判斷導致耗時過長，此外訪談本身也對公司的正常生產(chǎn)造成了影響。數(shù)據(jù)是主觀估計的。進行訪談時，沒有衡量數(shù)據(jù)準確性的標準。而被訪談對象素質(zhì)較低，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓，僅憑自己主觀判斷，2采用作業(yè)成本法的難點4213作業(yè)成本法模型不易更新，產(chǎn)品線變更時作業(yè)也要相應變更01020403公司具有良好的數(shù)據(jù)處理能力公司已具備實施作業(yè)成本法的經(jīng)驗公司產(chǎn)品的成本環(huán)境適用TDABC公司擁有高素質(zhì)的管理隊伍3采用TDABC的可行性01020403公司具有良好的公司已具備實施作業(yè)成本法的經(jīng)驗4實際運用TDABC—間接人工安德里茨有限公司生產(chǎn)部門主要生產(chǎn)大型飼料機，其產(chǎn)品有A型飼料機，B型飼料機，C型飼料機三種，共有員工105人，生產(chǎn)部門間接費用分為四類：間接人工、機器折舊、機器維修費用和機器運行費用(包括運行機器所需的水電費用，不包括機器折舊)。公司管理層經(jīng)過分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)部門完成的作業(yè)共有六個，分別是：數(shù)控切割、沖壓、自動焊接、油漆流水線、組裝、檢驗。（1）間接人工可用生產(chǎn)能力的計算。生產(chǎn)部門有50位工人從事間接生產(chǎn)，每月可提供12000個小時的生產(chǎn)能力。根據(jù)部門管理層的觀察，理論生產(chǎn)能力的85%作為可用生產(chǎn)能力。則：

可用生產(chǎn)能力=12000×85%=10200小時（2）間接人工單位時間成本計算，本月間接人工成本為408000元。間接人工每小時成本=間接人工成本/可用生產(chǎn)能力=40(元/小時)1、分配間接人工成本4實際運用TDABC—間接人工安德里茨有限公司生產(chǎn)部門主要4實際運用TDABC—間接人工（3）將間接人工成本分配至作業(yè)，計算作業(yè)成本動因率。沖壓和組裝這兩個作業(yè)，其作業(yè)動因分別是沖壓次數(shù)和人工工時。每次沖壓耗時0.5小時，本月沖壓作業(yè)耗時數(shù)為4800小時，沖壓作業(yè)量為9600次。安裝作業(yè)耗時數(shù)為4600小時。作業(yè)資源單位成本成本動因單位時間成本動因率作業(yè)動因量耗用時間間接人工成本沖壓40元/小時沖壓次數(shù)0.5小時/次20元/次9600次4800小時192000元組裝人工工時

40元/小時4600小時4600小時184000元合計/////9400小時376000元閑置生產(chǎn)能力/////800小時32000元表1：各作業(yè)應分配的間接人工成本和成本動因率表4實際運用TDABC—間接人工（3）將間接人工成本分配至作4實際運用TDABC—機器費用2、分配機器折舊費、維修費用和機器運行費用機器折舊費用由于是在數(shù)控切割、自動焊接、油漆流水線、檢驗四個作業(yè)中被消耗的資源，因此這些費用分別計入這四個作業(yè)中。這四個作業(yè)的成本動因分別是切割次數(shù)、焊接次數(shù)、機器臺時和機器臺時。依據(jù)管理層的估測，每次切割耗時0.3小時，每次焊接耗時0.17小時，切割次數(shù)500次，焊接次數(shù)1280次。機器每月可提供的可用生產(chǎn)能力為700機器臺時，機器實際運行617.6機器臺時。其中，數(shù)控切割作業(yè)耗時150機器臺時，自動焊接作業(yè)耗時280機器臺時，油漆流水線作業(yè)耗時210機器臺時，檢驗作業(yè)耗時40機器臺時。生產(chǎn)部門本月機器折舊費用總額為21000元。其折舊費用每小時成本為：折舊費用每小時成本=21000/700=30元維修費用和能源的消耗是變動性費用，其成本全額計入相關作業(yè)—數(shù)控切割、自動焊接、油漆流水線和檢驗作業(yè)。生產(chǎn)部門本月維修費用為17500元，消耗的能源為14000元。兩項費用直接計入作業(yè)成本。

4實際運用TDABC—機器費用2、分配機器折舊費、維修費用4實際運用TDABC—維修費用表2：維修費用的TDABC分析表作業(yè)資源單位成本成本動因單位時間成本動因率作業(yè)動因量耗用時間作業(yè)負擔的間接人工成本數(shù)控切割25元/小時切割次數(shù)0.3小時/次7.5元/次500次150小時3750元自動焊接

焊接次數(shù)0.17小時/次4.25元/次1280次217.6小時5440元油漆流水線

機器臺時/25元/小時210小時210小時5250元檢驗

機器臺時/

40小時40小時1000元合計/////617.6小時15440元4實際運用TDABC—維修費用表2：維修費用的TDABC分4實際運用TDABC—運行費用表3：機器運行費用的TDABC分析表作業(yè)資源單位成本成本動因單位時間成本動因率作業(yè)動因量耗用時間作業(yè)負擔的間接人工成本數(shù)控切割20元/小時切割次數(shù)0.3小時/次6元/次500次150小時3000元自動焊接

焊接次數(shù)0.17小時/次3.4元/次1280次217.6小時4352元油漆流水線

機器臺時/20元/小時210小時210小時4200元檢驗

機器臺時/

40小時40小時1200元合計/////617.6小時12352元4實際運用TDABC—運行費用表3：機器運行費用的TDAB4實際運用TDABC—匯總單位成本動因率作業(yè)成本動因成本動因率作業(yè)動因量作業(yè)負擔的間接人工成本數(shù)控切割切割次數(shù)22.5元/次500次11250元沖壓沖壓次數(shù)20元/次9600次192000元自動焊接焊接次數(shù)12.75元/次1280次16320元油漆流水線機器臺時75元/小時210小時15750元組裝人工小時40元/小時4600小時184000元檢驗機器臺時75元/小時40小時3000元合計///422320元表4：作業(yè)的單位成本動因率和總的作業(yè)成本表3，將上面計算的結(jié)果進行匯總4實際運用TDABC—匯總單位成本動因率作業(yè)成本動因成本動4實際運用TDABC—統(tǒng)計產(chǎn)品動因量表5：資源成本的閑置產(chǎn)能表4，考慮閑置生產(chǎn)能力資源作業(yè)分攤成本（元）資源總成本（元）閑置生產(chǎn)能力成本（元）間接人工37600040800032000機器折舊18528210002472合計39452842900034472A型飼料機B型飼料機C型飼料機合計數(shù)控切割117次163次220次500次沖壓2400次3200次4000次9600次自動焊接441次505次334次1280次油漆流水線57小時43小時110小時210小時組裝1000小時1550小時2050小時4600小時檢驗12小時18小時10小時40小時5，所有資源都分配到作業(yè)，根據(jù)成本動因量，作業(yè)成本分配至產(chǎn)品表6：產(chǎn)品動因量統(tǒng)計表4實際運用TDABC—統(tǒng)計產(chǎn)品動因量表5：資源成本的閑置產(chǎn)4實際運用TDABC終表：時間驅(qū)動作業(yè)成本法下作業(yè)成本分攤表6，分攤作業(yè)成本。作業(yè)分配項目A型飼料機B型飼料機C型飼料機合計數(shù)控切割成本動因率22.5次/

成本動因量117次163次220次500次

作業(yè)成本2632.5元3667.5元4950元11250元沖壓成本動因率20元/次/

成本動因量2400次3200次4000次9600次

作業(yè)成本48000元64000元80000元192000元自動焊接成本動因率12.75元/次/

成本動因量441次505次334次1280次

作業(yè)成本5622.75元6438.75元4258.5元16320元油漆流水線成本動因率75元/小時/

成本動因量57小時43小時110小時210小時

作業(yè)成本4275元3225元8250元15750元組裝成本動因率40元/小時/

成本動因量1000小時1550小時2050小時4600小時

作業(yè)成本40000元62000元82000元1840000元檢驗成本動因率75元/小時/

成本動因量12小時18小時10小時40小時

作業(yè)成本900元1350元750元3000元4實際運用TDABC終表：時間驅(qū)動作業(yè)成本法下作業(yè)成本分攤THANKS點擊此處更換文本添加文字THANKS點擊此處更換文本添加文字35只有剛