增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及處理方法

增值稅運(yùn)行幾年來，其核算的會(huì)計(jì)科日有所增加，核算方法不斷完善。為了便于稅務(wù)干部及納稅人充分理解和運(yùn)用，現(xiàn)將現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)科日的設(shè)置及處理方法編撰如下：一、 增值稅會(huì)計(jì)科日的設(shè)置企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科日下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”、“未交增值稅”三個(gè)明細(xì)科日。二、 各明細(xì)科日的核算內(nèi)容（一）“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科日核算內(nèi)容1.“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科日的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月多交的增值稅額、出口貨物退稅。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅，月終應(yīng)將尚未繳納的增值稅轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”科日。2.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科日所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科日，可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算，也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科日下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科日進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時(shí)，再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科日。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科日可按規(guī)定設(shè)置九個(gè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算，如下圖表：借方：合計(jì)記錄：借方各欄數(shù)額進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄購(gòu)入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額已交稅金：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額減免稅款：記錄直接減免的增值稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額貸方：合計(jì)：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額銷項(xiàng)稅額：記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄購(gòu)進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額抵扣、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報(bào)關(guān)單等向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退收到的稅額（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科日；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科日；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科日。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額廣科日；按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同）借記“原材料”等科日；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科日。企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額廣科日；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科日；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科日。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額廣科日；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科日；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科日。企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額廣科日；按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科日；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科日。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額廣科日；按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”等科日；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科日。不核算“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)日的帳務(wù)處理企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)日，或直接用于免稅項(xiàng)日以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票(不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品)，其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理?！耙呀欢惤稹钡膸?wù)處理“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額，發(fā)生時(shí)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金廣；貸記“銀行存款”等“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的帳務(wù)處理月終，企業(yè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科日的貸方合計(jì)數(shù)額大于借方合計(jì)數(shù)額的差額即為企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額，由于當(dāng)月的應(yīng)納稅額通常在次月繳納，因而應(yīng)通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科日處理。將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科日轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科日，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅廣科日，貸記“應(yīng)吏稅金——未交（4） “減免稅款”的帳務(wù)處理“減免稅款”專欄核算企業(yè)兼營(yíng)減免稅項(xiàng)日按規(guī)定享受的減免稅，發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅額廣，貸記“補(bǔ)貼收入”。對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)減免稅產(chǎn)品、商品已抵扣的購(gòu)進(jìn)原材料、輔料、購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)日無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)日銷售額占當(dāng)月全部銷售額（指增值稅應(yīng)稅銷售收入）的比例乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式計(jì)算，即：當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額、（當(dāng)月免稅項(xiàng)日銷售額/當(dāng)月全部銷售額）計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理為：借記“產(chǎn)品（商品）銷售成本（免稅商品廣，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出廣。對(duì)于實(shí)行增值稅后采取即征即退、先征后退、先征稅后返回等形式減免的增值稅，因在稅收上已作正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣和繳納增值稅，因而其收到的退還減免稅不在“減免稅款”專欄核算，但應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科日，核算收到的退稅或返還的稅款，發(fā)生時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“補(bǔ)貼收入”科日。（5） “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”的帳務(wù)處理“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科日，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅廣科日。對(duì)確因出口比重大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在收到退稅時(shí)，借記“銀行存款”科日，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅廣科日。（6）“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科日；按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廣科日；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科日。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)日，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科日；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廣科日；按視同銷售貸記“產(chǎn)品銷售收入”。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科日；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廣科日；按視同銷售貸記“產(chǎn)品（商品）銷售收入”。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科日；貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廣科日；按視同銷售貸記“產(chǎn)品銷售收入”。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科日；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廣科日；按視同銷售貸記“產(chǎn)品（商品）銷售收入”。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科日，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廣科日，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科日，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額廣，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科日。（7）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)日、免稅項(xiàng)日、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及其他改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科日，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科日，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出廣科日。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。（8） “轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理月終，企業(yè)應(yīng)將本月實(shí)際多交的增值稅（指“應(yīng)交增值稅”借方中“已交稅金”欄數(shù)額大于“應(yīng)交增值稅”貸方合計(jì)數(shù)的余額）自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科日轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科日。借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅廣。（9） “出口退稅”的帳務(wù)處理企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科日，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅廣科日；出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。一般來說出口貨物退稅應(yīng)具備三個(gè)條件：一是必須是屬于增值稅征收范圍產(chǎn)品；二是報(bào)關(guān)離境；三是在財(cái)務(wù)上已作出口銷售。月終應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科日轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科日，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅將當(dāng)月多繳的增值稅（指向稅務(wù)機(jī)關(guān)多繳反映在“應(yīng)交稅金”欄的數(shù)額，而不是通常所說的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的留抵稅額）自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科日轉(zhuǎn)入未交增值稅科日，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）“應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整”科日核算內(nèi)容：“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科日核算增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額。借記本科日，貸記有關(guān)科日；貸方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科日，貸記本科日；全部調(diào)整事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶余額，并對(duì)余額進(jìn)行帳務(wù)處理：1.若本帳戶余額在借方，應(yīng)全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科日，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金上一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，應(yīng)按貸方余額數(shù)作合計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3.若本帳戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶無借方余額，應(yīng)將“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科日的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科日，會(huì)計(jì)處理為:借：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅若本帳戶余額在貸方“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶借方余額但小于這個(gè)貸方余額應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科日，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金——未交增值稅（三）“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科日“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科