非完全合約與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

第第頁非完全合約與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范通常而言，在非抱負(fù)社會(huì)運(yùn)行狀態(tài)下，契約是非完全合約。我們也可以合理推論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其員工(包括合伙人)簽訂的勞動(dòng)用工契約也是非完全合約。在合約的實(shí)際簽訂中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用的契約多是要式合約，即契約往往是某地區(qū)勞動(dòng)局根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定而制定的具有相對比較固定條款和格式的書面合約。顯而易見，這種契約缺少會(huì)計(jì)師事務(wù)所所固有的勞動(dòng)用工特征，在肯定程度上將帶來不行估量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)代理本錢無限放大。雖然我們可以通過外生的約束力氣來掌握，比方通過審計(jì)人員對自己出具的審計(jì)報(bào)告簽字從而負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，但當(dāng)其無需簽字時(shí)，這時(shí)候?qū)徲?jì)人員的約束更多的只能依靠職業(yè)道德因素。特殊是在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人不簽字的現(xiàn)象是比較普遍的。本文擬就此進(jìn)行分析并提出解決方案。

為了更好地分析問題，本文根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行的三級審核制架構(gòu)提出討論的基本假設(shè)條件：

(1)全部合伙人都擁有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且都是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際經(jīng)營者；

(2)合伙人和主管某審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)都在審計(jì)報(bào)告中簽字；

(3)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人不在他所審計(jì)的項(xiàng)目報(bào)告中簽字；

(4)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人知悉其所審計(jì)項(xiàng)目中的全部重大事項(xiàng)；

(5)審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人的助理人員不行能隱瞞審計(jì)重大事項(xiàng)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非完全合約產(chǎn)生的緣由

假設(shè)我們可以推知，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所勞動(dòng)用工合約的不完全性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般存在兩層風(fēng)險(xiǎn)比較大的托付代理關(guān)系合約。

第一層托付代理關(guān)系合約是A，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所與合伙人之間形成的'托付代理關(guān)系合約。一方面雖然從理論上說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于合伙人，但需要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于全體合伙人而不屬于單個(gè)的合伙人。然而單個(gè)合伙人又恰恰是某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)營者。這就存在由于合伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)偏好不同導(dǎo)致合伙人之間的不同行為。例如某審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)上風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，但該合伙人卻認(rèn)為該事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可以接受，并私自決斷而不提交給合伙人委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)商量，最終該事項(xiàng)卻引發(fā)了整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)危機(jī)。于是其他非當(dāng)事合伙人卻不得不被動(dòng)地搭這趟苦澀的便車。

從另一方面分析，單個(gè)合伙人作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，對于其所擁有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡心盡力，盡量避開風(fēng)險(xiǎn)。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上說，合伙人對于自我的行為，作為風(fēng)險(xiǎn)偏好者，只是用效用最大化來替代利潤最大化，這種替代收益與費(fèi)用由他享有和承當(dāng)。但由于事務(wù)所特別的組織框架，其他合伙人在無形中承當(dāng)了部分溢出風(fēng)險(xiǎn)。由于，究竟公司章程或合伙人協(xié)議等合約不行能是完善無缺的，而且我國許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是改制而來，起始就可能存在著事業(yè)單位遺留下來的后遺癥，許多合約簽定是利益妥協(xié)的產(chǎn)物，這也積聚了非完全合約所致使的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次層托付代理關(guān)系合約是B、C、D，即托付方--會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人、部門經(jīng)理與代理方--審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人之間形成的托付代理關(guān)系合約。由于審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人直接面對客戶，因此對客戶的經(jīng)營成果和各種信息的擁有，相對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人而言，是最完備的。假如審計(jì)外勤負(fù)責(zé)人力量素養(yǎng)低下，或者存在有意敗德行為等，甚至與被審計(jì)單位管理當(dāng)局合謀隱瞞重要審計(jì)事項(xiàng)而出具虛假審計(jì)報(bào)告，而此時(shí)托付方由于信息不對稱完全不知曉，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)