職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則

了解審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力要求理解審計(jì)人員對(duì)委托單位和同業(yè)的責(zé)任掌握審計(jì)人員的法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防了解中國和國外的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和內(nèi)容理解中國和國外審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用掌握中國和國外審計(jì)質(zhì)量控制具體內(nèi)容2023年9月2日4-1第一節(jié)審計(jì)人員職業(yè)道德2023年9月2日4-3審計(jì)人員的職業(yè)道德—→是指對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于規(guī)范審計(jì)人員的道德行為、提高職業(yè)水平和維護(hù)良好的職業(yè)形象有重要意義。一、職業(yè)道德的含義2023年9月2日4-4二、西方審計(jì)人員的職業(yè)道德的基本內(nèi)容就美國公共會(huì)計(jì)職業(yè)來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行至少三種道德規(guī)范：美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的職業(yè)道德規(guī)范；各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的職業(yè)道德規(guī)范；各州會(huì)計(jì)局制定的職業(yè)道德規(guī)范。2023年9月2日4-5美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范包含的內(nèi)容

職業(yè)道德概念是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德部通過的原則性文件，是職業(yè)道德規(guī)范的理想標(biāo)準(zhǔn)。行為守則它確定了可以接受的職業(yè)行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性行為守則解釋不是強(qiáng)制性的道德標(biāo)準(zhǔn)，但它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須說明任何背離“行為守則解釋”的理由。道德裁決“行為守則”和“行為守則解釋”在具體情況和案例中的應(yīng)用。2023年9月2日4-6三、我國審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范審計(jì)人員職業(yè)道德，主要包括四個(gè)方面：職業(yè)品德職業(yè)紀(jì)律職業(yè)勝任能力職業(yè)責(zé)任我國國家審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范2023年9月2日4-7我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》2023年9月2日4-8四、職業(yè)道德基本原則的內(nèi)容職業(yè)道德基本原則1.獨(dú)立原則2.客觀原則3.公正原則4.誠信原則5.保密原則6.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則7.職業(yè)懷疑的態(tài)度職業(yè)行為原則2023年9月2日4-9（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（強(qiáng)調(diào)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)）（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

（一）獨(dú)立原則：

形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2023年9月2日2-10實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度

實(shí)質(zhì)上獨(dú)立——要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)不偏不倚，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。2023年9月2日4-11形式上的獨(dú)立性—→是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度2023年9月2日4-12在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益從審計(jì)客戶取得貸款或貸款擔(dān)保與審計(jì)客戶或其高管存在密切的商業(yè)關(guān)系與審計(jì)客戶的董事、高管或特定人員存在家庭或私人關(guān)系審計(jì)客戶的董事、高管或特定人員是審計(jì)單位的合伙人或項(xiàng)目組成員會(huì)對(duì)獨(dú)立性帶來不利影響的情形2023年9月2日4-13向?qū)徲?jì)客戶出借員工審計(jì)項(xiàng)目組成員擔(dān)任過審計(jì)客戶的董事、高管或特定人員兼任審計(jì)客戶的董事或高管與審計(jì)客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系為審計(jì)客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)客戶的審計(jì)費(fèi)用占比過高、逾期或有收費(fèi)2023年9月2日4-14業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)或薪酬與向?qū)徲?jì)客戶推薦非鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)禮品或超出正常水平的款待訴訟或訴訟威脅含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告2023年9月2日4-15獨(dú)立性案例：梅倫資源公司奈特是HA事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1994年，奈特是該事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)理，距離合伙人只有一步之遙。1994年2月15日，梅倫資源公司CEO梅倫打電話給奈特，問他有無興趣就任梅倫公司的司庫和首席會(huì)計(jì)官。梅倫公司是一家經(jīng)營金礦并擁有多家大型油氣資源的上市公司。2023年9月2日4-16奈特自1991年以來一直負(fù)責(zé)梅倫公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。1994年2月，當(dāng)梅倫和奈特聯(lián)系時(shí)，奈特正在審查梅倫公司1993年度審計(jì)的外勤工作。2023年9月2日4-171994年2月17日，梅倫正式向奈特提出就任梅倫公司的司庫兼首席會(huì)計(jì)官的邀請(qǐng)。奈特將此事及時(shí)通報(bào)給HA事務(wù)所的一位主要審計(jì)合伙人。2月24日，奈特接受了梅倫的邀請(qǐng)，同時(shí)也向他在HA事務(wù)所的上司通報(bào)了他的決定，并告訴他們，他將從4月1日起到梅侖公司就職，因此要在3月31日前結(jié)束其在HA事務(wù)所的工作。在此后的幾天內(nèi)，HA事務(wù)所派出另一位審計(jì)經(jīng)理接管梅倫公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。2023年9月2日4-18盡管讓奈特脫離梅倫公司審計(jì)的決定已經(jīng)下達(dá)，但在離開HA事務(wù)所的最后幾周里，他仍繼續(xù)參與有關(guān)工作，如制定應(yīng)由客戶自己編制的計(jì)劃。HA事務(wù)所審計(jì)了這些計(jì)劃并記錄在梅倫公司的審計(jì)工作底稿中。奈特還編制了包括1993年梅倫公司向美國證券交易委員會(huì)提交的10-K注冊(cè)登記表在內(nèi)的未審計(jì)的正式報(bào)表。奈特在HA事務(wù)所的原下屬審核了這些報(bào)表。2023年9月2日4-19奈特和HA事務(wù)所沒有承認(rèn)美國證券交易委員會(huì)在此案中所提出的事實(shí)，但也沒有否認(rèn)，并且接受了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)對(duì)他們的制裁。這些制裁包括對(duì)奈特和他的前任雇主的公開譴責(zé)。美國證券交易委員會(huì)同時(shí)要求HA事務(wù)所注意保持一個(gè)獨(dú)立審核者的規(guī)范。2023年9月2日2-20美國證券交易委員會(huì)研究了HA事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持事務(wù)所獨(dú)立性的內(nèi)部控制措施并提出改進(jìn)了這些控制措施的建議。HA事務(wù)所與美國證券交易委員會(huì)之間的解決協(xié)議要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須履行美國證券交易委員會(huì)要求其作為獨(dú)立審核者的建議。其中，美國證券交易委員會(huì)強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師在公眾投資與信貸活動(dòng)中保持獨(dú)立性的極其重要性。

聯(lián)邦機(jī)構(gòu)提醒審計(jì)師們“必須避免出現(xiàn)哪怕一丁點(diǎn)兒的不檢點(diǎn)行為”以確保社會(huì)公眾對(duì)其審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表的信任。2023年9月2日2-21美國證券交易委員會(huì)還解釋了其認(rèn)為HA事務(wù)所簽發(fā)的2007年梅倫資源公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見不合格的全部理由：

當(dāng)一位審計(jì)師接受審計(jì)客戶的聘用后，由審計(jì)工作的本質(zhì)所決定，審計(jì)師在此后的任何行為都會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作有影響。

奈特在審計(jì)工作中的行為就玷污了整個(gè)審計(jì)過程并導(dǎo)致了對(duì)梅倫公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重新審計(jì)。2023年9月2日4-22客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人的偏見，公正是指公平、正直、不偏袒?？陀^和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。（二）客觀（三）公正2023年9月2日4-23（四）誠信誠信原則基本要求1．基本

要求要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是2．不得發(fā)生牽連誰所有會(huì)員哪里的信息業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息信息的特征（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息（3）存在遺漏或含糊其辭的信息3．防范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連4．例外情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反誠信原則的規(guī)定2023年9月2日4-24發(fā)生牽連的含義發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在其審計(jì)報(bào)告上簽名則表明其與審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。2023年9月2日4-25不得發(fā)生牽連的情形如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。2023年9月2日4-26【多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在對(duì)甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)發(fā)現(xiàn)甲公司提供的審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與關(guān)聯(lián)方之間虛構(gòu)銷售行為（注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別了舞弊嫌疑或舞弊事實(shí)，可以視為已與有問題的信息發(fā)生牽連）。按照誠信原則，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施予以消除，這些措施可能包括（）。A．要求甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任方修改有問題信息B．要求甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任方調(diào)整有問題信息C．出具否定意見審計(jì)報(bào)告D．解除甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定2023年9月2日4-27【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中有問題的信息出具恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不被視為違反誠信原則。但是，本例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終出具的審計(jì)報(bào)告類型不一定是否定意見的審計(jì)報(bào)告。2023年9月2日4-28（五）保密會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2023年9月2日4-292023年9月2日4-30（六）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。同時(shí)，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。審計(jì)人員必須擁有收集和解釋審計(jì)證據(jù)的專業(yè)能力。2023年9月2日4-31專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。

2023年9月2日4-32（七）職業(yè)懷疑的態(tài)度職業(yè)行為指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。五、業(yè)務(wù)能力的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力包括：具有專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷；不斷接受繼續(xù)教育以保持和更新專業(yè)知識(shí)；應(yīng)避免承擔(dān)和從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前，需要經(jīng)過專門培訓(xùn)。2023年9月2日4-33注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)守則主要包括：1、依照法律規(guī)則，或參照國際慣例處理；2、發(fā)現(xiàn)虛假舞弊行為，應(yīng)向委托單位明確指出并在出具的報(bào)告中予以揭示；3、發(fā)現(xiàn)賬目、報(bào)表數(shù)據(jù)或處理方法有誤的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)調(diào)整或改正，對(duì)未做調(diào)整或改正的應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明；4、對(duì)委托單位示意作假或有意阻撓的，應(yīng)拒絕或中止審計(jì)工作并說明理由。2023年9月2日4-342023年9月2日2-355、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恰當(dāng)、不令人誤解的方式陳述報(bào)告意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告、發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)；6、對(duì)委托單位的預(yù)測、計(jì)劃等含有不確定因素的未來事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得作出保證，但可以以咨詢的方式進(jìn)行協(xié)助等；7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得代行委托單位的管理職能，應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任。六、業(yè)務(wù)承接的要求應(yīng)遵循的職業(yè)道德主要包括：1、應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)；2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間應(yīng)實(shí)行雙向自有選擇的原則；3、不得在媒體上刊登容易引起誤會(huì)的廣告，但可以做相關(guān)的事實(shí)聲明，如名稱，地點(diǎn)，業(yè)務(wù)范圍等；4、不得支付或收取業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、傭金等、回扣等；2023年9月2日4-362023年9月2日2-375、不得以降低收費(fèi)等方式進(jìn)行不正當(dāng)競爭；6、應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作，但聘請(qǐng)外部人員協(xié)助工作或事務(wù)所之間合作除外；7、不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或組織的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。七、對(duì)委托單位和同業(yè)的責(zé)任對(duì)委托單位的責(zé)任1、應(yīng)按時(shí)保質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)；2、嚴(yán)格保守秘密；3、按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)；2023年9月2日4-38對(duì)同業(yè)的責(zé)任相互尊重，團(tuán)結(jié)合作不得進(jìn)行地區(qū)保護(hù)或排斥如委托單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系以便了解情況；同時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持。2023年9月2日4-39八、國家審計(jì)人員的職業(yè)道德2011年1月1日施行的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》第十五條明確了國家審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恪守的五項(xiàng)基本審計(jì)職業(yè)道德，具體包括：嚴(yán)格依照法定的職業(yè)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；正直坦誠，不屈從于外部壓力，堅(jiān)持原則，維護(hù)國家利益和公共利益；客觀公正，實(shí)事求是地做出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；勤勉盡責(zé)；保守秘密。2023年9月2日4-402023年9月2日4-41九、我國內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持誠信正直內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持并提高專業(yè)勝任能力，按照規(guī)定參加后續(xù)教育內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的信息內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的一般原則

十、法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)防范就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其法律責(zé)任主要有過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。

過失責(zé)任:過失——注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員在履行法定義務(wù)時(shí)未能恪盡

職守，未能保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與嚴(yán)謹(jǐn)，以致給

他人造成損失。按其程度大小分為普通過失和重大過失。重大過失：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)而給他

人造成損失。一般給予處罰或行政處分，造成重大損失的應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。2023年9月2日4-42某公司在銷售環(huán)節(jié)，采用了訂貨與核準(zhǔn)購貨方信用職務(wù)分離的控制制度，目的是為了防止在銷售過程中吃回扣或不能及時(shí)收回銷貨款的現(xiàn)象，由于執(zhí)行者沒有認(rèn)真履行訂貨合同與批準(zhǔn)銷售的職權(quán)分離的內(nèi)控制度，致使公司本年度內(nèi)銷貨交易貨款的3/5不能按時(shí)回收，給公司造成了巨大的財(cái)務(wù)損失。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平在實(shí)施審計(jì)中對(duì)其內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)時(shí)，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為公司在訂購與銷貨方面不存在問題，沒有進(jìn)行相關(guān)的測試，致使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)較大數(shù)額的錯(cuò)報(bào)。李平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)合江公司的審計(jì)中屬于何種過失？

2023年9月2日2-43普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失是指連起碼的謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平對(duì)合江公司的內(nèi)控制度沒有作出正確的判斷，這種因工作中疏忽未能將重大錯(cuò)報(bào)查出來的情形應(yīng)屬于重大過失。但如果由于公司內(nèi)部負(fù)責(zé)訂貨與審核銷售的雙方串通作弊，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平無法發(fā)現(xiàn)這一交易的舞弊行為，則屬于普通過失。

2023年9月2日2-44欺詐責(zé)任：欺詐——注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明

知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻加以虛假描述，且出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。處罰后果有警告、罰款甚至吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書等，視情節(jié)承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。欺詐與過失最根本的區(qū)別就在于是否具有不良動(dòng)機(jī)。2023年9月2日4-45案例：廣東新大地---創(chuàng)業(yè)板首例，涉嫌造假上市趙合宇作為新大地的驗(yàn)資簽字注會(huì)，同時(shí)擔(dān)任新大地第三大股東——大昂集團(tuán)的總裁。大昂集團(tuán)持股633.46萬股，將因新大地上市獲得數(shù)千萬甚至上億元的財(cái)富增值，存在重大利益沖突；而趙合宇在掛靠立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的同時(shí)，竟兼任北京中興新世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，這已涉嫌違反《會(huì)計(jì)法》禁止兼職執(zhí)業(yè)和持股等相關(guān)條款的規(guī)定…A股歷史上，被揭出造假上市的典型案例，主板的通海高科、紅光實(shí)業(yè)，中小板的綠大地、勝景山河，但創(chuàng)業(yè)板自2009年10月開板以來，尚未發(fā)現(xiàn)重大造假上市案例。2023年9月2日2-46法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施：1、明確會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員的責(zé)任：如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)，那么該由誰負(fù)責(zé)？2、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范；3、提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢；4、深入了解被審計(jì)單位的基本情況：國家審計(jì)人員可以查閱以前年度的工作底稿和審計(jì)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與前任聯(lián)系，了解有無法律糾紛以及管理層的正直程度。2023年9月2日4-475、嚴(yán)格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容，恪守審計(jì)準(zhǔn)則；6、建立有效的質(zhì)量控制的監(jiān)督和檢查制度，實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)工作質(zhì)量控制：分級(jí)復(fù)核制度7、聘請(qǐng)有關(guān)專家和法律顧問，購買專業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)保險(xiǎn)。2023年9月2日4-48云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與永安保險(xiǎn)云南分公司簽訂了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)合作協(xié)議，這意味著在云南從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可為自己的職業(yè)購買保險(xiǎn)。

永安保險(xiǎn)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》中明確：在國內(nèi)承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于疏忽或過失造成委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失，依法由被保險(xiǎn)人經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，由該委托人或其他利害關(guān)系人首次在本保險(xiǎn)期限內(nèi)向被保險(xiǎn)人提出賠償要求，并經(jīng)被保險(xiǎn)人提出索賠申請(qǐng)時(shí)，保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠償。2008-8-202023年9月2日2-49第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則2023年9月2日4-51審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）—→審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系中的重要組成部分，是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中的一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)制定的、審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范，也是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)，是審計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容的進(jìn)一步細(xì)化。由政府或?qū)徲?jì)（會(huì)計(jì)）職業(yè)團(tuán)體制定的審計(jì)主體在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的規(guī)范。1947年10月，美國審計(jì)程序委員會(huì)提出了《審計(jì)準(zhǔn)則試行方案》，指出審計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于實(shí)施行為質(zhì)量的衡量尺度和運(yùn)用審計(jì)程序須達(dá)成的目標(biāo)。一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義2023年9月2日4-52審計(jì)準(zhǔn)則如果由政府或立法機(jī)關(guān)頒布，則具有強(qiáng)制性，審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)必須遵循。如果由民間職業(yè)團(tuán)體制定，它不具有強(qiáng)制性但具有權(quán)威性，審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)應(yīng)該遵循。2023年9月2日4-53審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因提高審計(jì)質(zhì)量的要求。明確審計(jì)責(zé)任的要求。審計(jì)主體及其行為規(guī)范化的要求。

2023年9月2日4-54審計(jì)準(zhǔn)則的作用1.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以提高審計(jì)工作質(zhì)量3.明確審計(jì)責(zé)任，維護(hù)審計(jì)主體的合法權(quán)益二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

1947年，美國，《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》1980年，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)，《國際審計(jì)準(zhǔn)則》2023年9月2日4-552023年9月2日4-561、一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）1972年正式頒布，適用于美國民間的會(huì)計(jì)公司，以規(guī)范其執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。1954年修訂后，形成了共十條包括三部分的GAAS：第一部分：一般準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)人員提出要求第二部分：工作準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)行為提出要求第三部分：報(bào)告準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)報(bào)告提出要求后續(xù)頒布100多個(gè)《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》，統(tǒng)稱《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》2023年9月2日4-572、國際審計(jì)準(zhǔn)則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，后改為國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB）和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）研究制定了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國際審計(jì)準(zhǔn)則》?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則》任何時(shí)候都可以應(yīng)用于民間審計(jì)的審計(jì)過程中，對(duì)任何單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行獨(dú)立的檢查時(shí)，不論其是否以營利為目的、規(guī)模大小，也不論其法定組織形式如何，凡進(jìn)行的獨(dú)立檢查是以發(fā)表審計(jì)意見為目的的，均適用該準(zhǔn)則。2023年9月2日4-58國際審計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則、必要程序以及以解釋性資料和其他資料的形式表述的相關(guān)指南。具體包括：一般準(zhǔn)則：針對(duì)審計(jì)人員資格條件和執(zhí)行行為的準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則：針對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中

應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。報(bào)告準(zhǔn)則：是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告、選擇表達(dá)方式

和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象只要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、系統(tǒng)與過程、行為等。2023年9月2日4-592023年9月2日4-60三、審計(jì)準(zhǔn)則的分類：按規(guī)范對(duì)象分審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2023年9月2日4-61審計(jì)準(zhǔn)則的分類：按層次分審計(jì)操作規(guī)程和方法根據(jù)基本準(zhǔn)則制定

對(duì)審計(jì)主體及行為的總體要求操作指南具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則如由政府制定，具有法律效力不具有法律效力四、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的制定

1980年-1993年，制定審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)階段1994年-2005年，建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段2006年至今，國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段2023年9月2日4-622023年9月2日4-631996年1月1日，第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》開始實(shí)施，到2005年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制定了6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日，在對(duì)已有的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善的基礎(chǔ)上，包括48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布。為應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)面臨的一些新問題和新困難，同時(shí)在全球化背景下，存在和國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全面趨同的需要，2010年11月1日，財(cái)政部發(fā)布修訂后的38項(xiàng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并自2012年1月1日起實(shí)施。2023年9月2日4-64注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則