賬戶和借貸記賬

2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)EssentialsofAccounting湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院管理技術(shù)學(xué)院Chapter4制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海2第四章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算教學(xué)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原理和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；懂得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方程式的關(guān)系；掌握主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各種賬戶的設(shè)置和業(yè)務(wù)處理分錄。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；供、產(chǎn)、銷過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理；成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。教學(xué)時(shí)數(shù)：18學(xué)時(shí)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海3第一節(jié)

會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原理一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的概念指按一定標(biāo)準(zhǔn)辨認(rèn)和確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否可以作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的過程。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括會(huì)計(jì)記錄的確認(rèn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的確認(rèn)。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海4會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類1.從會(huì)計(jì)信息處理過程角度分類

——初始確認(rèn)、再確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息使用者(賬戶)(財(cái)務(wù)報(bào)表)初始確認(rèn)再確認(rèn)會(huì)計(jì)的初始確認(rèn)是指針對(duì)某一項(xiàng)目或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易，確定其是否被記錄為資產(chǎn)或負(fù)債、收入、費(fèi)用，以及在什么賬戶中進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)的再確認(rèn)是在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上按會(huì)計(jì)信息使用者的要求對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、濃縮，并確定是否最終作為財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海52.從確認(rèn)對(duì)象角度分類

——初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、終止確認(rèn)以機(jī)器設(shè)備為例：購(gòu)入機(jī)器設(shè)備持有機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備報(bào)廢初始確認(rèn)取得固定資產(chǎn)時(shí)原始成本的價(jià)值確認(rèn)后續(xù)確認(rèn)在使用過程中的固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出以及減值等的確認(rèn)終止確認(rèn)固定資產(chǎn)處置（出售、投資等）或報(bào)廢的確認(rèn)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海6會(huì)計(jì)記錄時(shí)的確認(rèn)，主要是解決會(huì)計(jì)的記錄問題：首先，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)辨認(rèn)其是否為會(huì)計(jì)要素，應(yīng)予在會(huì)計(jì)帳簿中正式加以記錄；其次，對(duì)應(yīng)予進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要確定其是屬于哪一會(huì)計(jì)要素，如何在會(huì)計(jì)帳簿中加以分類記錄。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海7編制報(bào)表時(shí)的確認(rèn)主要解決應(yīng)為經(jīng)濟(jì)管理和報(bào)表使用者提供哪些會(huì)計(jì)核算指標(biāo)問題，確認(rèn)已記錄和貯存在會(huì)計(jì)帳簿中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)哪些應(yīng)列示在報(bào)表的具體項(xiàng)目中。進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，必須以會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)核算的特定規(guī)范要求。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海8我國(guó)會(huì)計(jì)核算的特定規(guī)范，主要有：會(huì)計(jì)假設(shè)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)財(cái)務(wù)制度，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)等。只有符合這些會(huì)計(jì)核算特定規(guī)范要求的，會(huì)計(jì)才予確認(rèn)。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海9二、會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是：第一，符合要素定義。即經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)為某一要素時(shí)，必須符合該要素的定義；第二，可計(jì)量性；第三，相關(guān)性；第四，可靠性。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海101.可定義性

——符合某一要素的定義

2.可計(jì)量性（measurability）

——具有可靠的計(jì)量屬性（標(biāo)準(zhǔn)）

3.相關(guān)性（relevance）

——實(shí)質(zhì)性地影響決策行為

4.可靠性（reliability）

——如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩個(gè)層次：第一層次為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，是指適用于所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，此類標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)不同會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的共性內(nèi)容，具有普遍適用性。第二層次為各個(gè)不同會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，此類標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)不同會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的特殊性，具有針對(duì)性，如收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等?？啥x性是指被確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某一會(huì)計(jì)要素的定義。如確認(rèn)“材料”為資產(chǎn)，則材料必須符合資產(chǎn)的定義等。可計(jì)量性是指被確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有可靠的計(jì)量屬性（計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)）并能客觀的加以計(jì)量。計(jì)量屬性指長(zhǎng)度、重量。體積、價(jià)值等。具有會(huì)計(jì)意義的計(jì)量屬性指計(jì)量客體的價(jià)值計(jì)量特征，如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值或現(xiàn)值等其中的某些屬性。相關(guān)性是指所確認(rèn)的相關(guān)信息能夠“導(dǎo)致決策差別”。也就是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有用，并對(duì)使用者的決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響?？煽啃允侵杆_認(rèn)項(xiàng)目的相關(guān)信息應(yīng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且可驗(yàn)證和不偏不倚。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海11舉例：企業(yè)為生產(chǎn)新產(chǎn)品購(gòu)入一套自動(dòng)化生產(chǎn)流水線1.該生產(chǎn)線能夠生產(chǎn)市場(chǎng)需要的產(chǎn)品——預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益2.該流水線已經(jīng)購(gòu)入（交易已經(jīng)發(fā)生）——擁有或控制

上述兩條符合“可定義性”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)3.購(gòu)入該流水線除支付買價(jià)外，還支付了運(yùn)輸費(fèi)等，其實(shí)際成本可以準(zhǔn)確計(jì)量，客觀——符合“可計(jì)量性”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)4.該流水線作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期末作為會(huì)計(jì)信息披露——符合“相關(guān)性和可靠性”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)論：該流水線符合資產(chǎn)要素確認(rèn)的四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，該流水線屬于企業(yè)的資產(chǎn)要素內(nèi)容。注意：在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益或收入的增加，或同時(shí)確認(rèn)另一項(xiàng)資產(chǎn)或費(fèi)用減少2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海12三、會(huì)計(jì)計(jì)量的概念對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的價(jià)值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和衡量的過程，其實(shí)質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價(jià)值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系?！鰢?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）：“為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程?！?023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海13

（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容

1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的計(jì)量

2.收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的計(jì)量

■各種要素均存在計(jì)量問題

■計(jì)量重心：資產(chǎn)計(jì)量與利潤(rùn)計(jì)量！2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海14（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成要素（包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位）

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

1.歷史成本

2.現(xiàn)行成本

3.現(xiàn)行市價(jià)

4.可實(shí)現(xiàn)凈值

5.現(xiàn)值計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，在會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所表現(xiàn)的價(jià)值量屬性。也稱“計(jì)量基礎(chǔ)”或“計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”。歷史成本也稱實(shí)際成本，是指企業(yè)為了取得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其達(dá)到可供使用狀態(tài)所實(shí)際發(fā)生的全部支出。其內(nèi)容包括資產(chǎn)的原始交易價(jià)格和以其為基礎(chǔ)的“調(diào)整項(xiàng)目”。歷史成本被會(huì)計(jì)界公認(rèn)為一切資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，也是成本計(jì)算的依據(jù)。以歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，被稱為歷史成本會(huì)計(jì)模式。現(xiàn)行成本也稱重置成本或現(xiàn)實(shí)投入成本，是指在當(dāng)前生產(chǎn)條件和市場(chǎng)供求狀況下，重新購(gòu)置某項(xiàng)相同的或類似持有資產(chǎn)所需發(fā)生的全部支出?，F(xiàn)行成本可以衡量企業(yè)持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格水平，較為準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物資補(bǔ)償?，F(xiàn)行市價(jià)是現(xiàn)行市場(chǎng)交易價(jià)格的簡(jiǎn)稱，也稱“脫手價(jià)值”。它是指處于經(jīng)常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的企業(yè)出售資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，即企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值。該計(jì)量屬性能夠提供現(xiàn)有資產(chǎn)變現(xiàn)數(shù)額的信息，可以較為準(zhǔn)確的衡量待售資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格?？蓪?shí)現(xiàn)凈值也稱“預(yù)期脫手價(jià)值”，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中可實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出后的凈額，也就是資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去在銷售過程中支付的各種費(fèi)用后的金額。運(yùn)用可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量屬性時(shí)，不考慮相關(guān)的現(xiàn)金流入與流出的貨幣時(shí)間價(jià)值問題。該計(jì)量屬性提供的會(huì)計(jì)信息，具有較強(qiáng)的決策相關(guān)性，但實(shí)際操作難度大。現(xiàn)值是“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的簡(jiǎn)稱，是指資產(chǎn)在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中可實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值扣除相應(yīng)現(xiàn)金流出量現(xiàn)值后的凈額。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海15

會(huì)計(jì)計(jì)量單位

1.名義貨幣單位

——不考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)

2.不變貨幣單位（一般購(gòu)買力單位）

——考慮貨幣購(gòu)買力的變動(dòng)名義貨幣單位也稱“面值貨幣單位”，是指以面值表示的流通貨幣量度單位，其不考慮不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力的變化。以名義貨幣作為計(jì)量單位與會(huì)計(jì)假設(shè)中“貨幣計(jì)量”假設(shè)是一致的，并且已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一種普遍做法。不變貨幣單位也稱“一般購(gòu)買力單位”，是指以一般的購(gòu)買力表示的貨幣計(jì)量單位其考慮不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力的變化。針對(duì)不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力的變化，可以一定時(shí)日的貨幣購(gòu)買力（通常為物價(jià)指數(shù)）調(diào)整或折算不同時(shí)期的名義貨幣單位，從而使得不同時(shí)期的貨幣單位保持在不變的計(jì)量基礎(chǔ)上。其應(yīng)用是以非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)為前提，它是一種特殊的會(huì)計(jì)程序與方法。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海16

會(huì)計(jì)計(jì)量模式基本模式：歷史成本計(jì)量模式

——名義貨幣/歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式是指進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)所采用的計(jì)量屬性和計(jì)量單位的組合方式。

計(jì)量屬性計(jì)量單位歷史成本現(xiàn)行成本現(xiàn)行市價(jià)可實(shí)現(xiàn)凈值現(xiàn)值名義貨幣單位√√√√√不變貨幣單位√√√√√2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海17第二節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海18

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海19第二節(jié)資金籌集（資金進(jìn)入）業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海20二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.權(quán)益資金的內(nèi)容包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海21（2）實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資無形資產(chǎn)投資按投資主體劃分按投資形式劃分2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海22（3）實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資按實(shí)際收到的投資額入賬。

其他形式投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊(cè)資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海23賬戶的設(shè)置借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積按照面值計(jì)算的股本按照市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算借貸差額2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海24核算舉例新華公司為籌集資金發(fā)行股票2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)7.5元，發(fā)行費(fèi)用860萬元?；I集資金已經(jīng)收到。借：銀行存款141400000

貸：股本20000000

資本公積1214000002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海25課堂練習(xí)某新設(shè)有限責(zé)任公司收到B公司按合同、章程出資的非貨幣資金。雙方確認(rèn)的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)價(jià)值130萬元，專利權(quán)價(jià)值30萬元，原材料價(jià)值40萬元，該批材料的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海26（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.負(fù)債資金的內(nèi)容企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）從其他企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。2.短期借款業(yè)務(wù)的核算（1）短期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。2）用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、發(fā)放工資等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海27（2）短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。計(jì)算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海28利息支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。賬務(wù)處理上的不同方法：①按月度支付。直接計(jì)入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，在應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實(shí)際支付利息的月份，采用預(yù)提的方式確認(rèn)。計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海29某企業(yè)2003年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%）。應(yīng)付利息2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海30課堂練習(xí)1.1月1日，企業(yè)向工商銀行借入流動(dòng)資金借款50萬元，借款期半年，月利率0.45%。借款存入銀行。2.1月31日，計(jì)提本月短期借款利息2500元。3.1月31日，支付當(dāng)月負(fù)擔(dān)的短期借款利息2000元。4.3月31日，支付第一季度短期借款利息4500元。其中1月份計(jì)提利息2500元，2月份計(jì)提利息1500元。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海313.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（1）長(zhǎng)期借款的基本含義與用途1）含義：償還期在1年以上的借款。2）用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海32（2）長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量1）本金的確認(rèn)與計(jì)量：按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計(jì)量：確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）——“在建工程”賬戶；工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）——“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海33（2）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海34舉例企業(yè)向銀行借入3年期的基建借款150萬元，存入銀行。借：銀行存款1500000

貸：長(zhǎng)期借9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海35第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、生產(chǎn)規(guī)模的企業(yè)，固定資產(chǎn)價(jià)值并不強(qiáng)求一致。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海362.企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確定（1）建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅和安裝成本等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海373.賬戶設(shè)置2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海384.核算舉例企業(yè)從上海某公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝設(shè)備。該設(shè)備買價(jià)20萬元，增值稅34000元，包裝費(fèi)700元，運(yùn)送費(fèi)3萬元，裝卸費(fèi)2000元，貨款已付。※不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。借：固定資產(chǎn)266700

貸：銀行存款2667002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海39二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海40企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。主要介紹材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。材料采購(gòu)在途材料材料倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)車間2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海41(2)材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海42關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。價(jià)外稅。增值稅的承擔(dān)者為最終的消費(fèi)者。由購(gòu)買者支付，銷售者代收代交。增值稅稅率：一般為17%。銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額理解2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海43購(gòu)買（甲企業(yè)為買方）買價(jià)：10000增值稅：10000×17％＝1700支付給銷售方銷售（甲企業(yè)為賣方）售價(jià)：15000增值稅：15000×17％＝2550從購(gòu)買方代收甲企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅：企業(yè)實(shí)際上交國(guó)庫(kù)＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝2550－1700＝850元2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海44（3）賬戶設(shè)置2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海45賬務(wù)處理結(jié)算貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)——××材料（買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×17%）貸：銀行存款（現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款——××企業(yè)（賒購(gòu)業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)——××企業(yè)（采用商業(yè)匯票賒購(gòu)）預(yù)付賬款——××企業(yè)（采用預(yù)付訂金方式）材料入庫(kù)時(shí)借：原材料——××材料貸：材料采購(gòu)——××材料2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海46（4）核算舉例新華公司為增值稅一般納稅人，2005年8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！纠?】向外地A公司購(gòu)入甲材料3000千克，每千克5元，計(jì)15000元；乙材料5000千克，每千克4元，計(jì)20000元；增值稅為5950元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)——甲材料

15000

——乙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：銀行存款409502023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海47【例2】向外地B公司購(gòu)入丙材料6000千克，每千克8元，計(jì)48000元，增值稅額為8160元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)——丙材料

48000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8160

貸：應(yīng)付賬款——B公司561602023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海48【例3】企業(yè)從慶安公司購(gòu)買丁材料500千克，每千克18元，運(yùn)雜費(fèi)300元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1530元，采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，企業(yè)開出了半年期的商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。借：材料采購(gòu)——丁材料

9300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530

貸：應(yīng)付票據(jù)——慶安公司108302023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海49【例4】企業(yè)以銀行存款20000元向光華公司預(yù)付購(gòu)買材料的貨款。借：預(yù)付賬款——光華公司20000

貸：銀行存款200002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海50【例5】企業(yè)收到光華公司發(fā)運(yùn)來的已預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批甲材料4000千克，每千克5元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)500元。借：材料采購(gòu)——甲材料20500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：預(yù)付賬款——光華公司20000銀行存款39002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海51采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄙ?gòu)買材料的共同采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鞣N材料的采購(gòu)成本中，以便分別計(jì)算確定它們的實(shí)際采購(gòu)成本。材料采購(gòu)成本是由買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用兩個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海52買價(jià)是指供應(yīng)單位的發(fā)票價(jià)格（不包括增值稅）；采購(gòu)費(fèi)用（1）運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)；（2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（3）入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)；（4）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海53買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)入采購(gòu)成本的方法材料物資的買價(jià)屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接記入各種物資的采購(gòu)成本。采購(gòu)費(fèi)用的處理單一采購(gòu)費(fèi)用凡能分清采購(gòu)對(duì)象的，應(yīng)直接記入各種材料采購(gòu)成本。共同采購(gòu)費(fèi)用凡是不能分清采購(gòu)對(duì)象的，應(yīng)按材料物資的重量、買價(jià)或體積等比例，采用一定的方法，分配記入各種物資的采購(gòu)成本。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海54共同材料費(fèi)用計(jì)算公式如下：2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海55提示：對(duì)于企業(yè)供應(yīng)部門或物資倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用采購(gòu)人員的差旅費(fèi)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)等不記入材料采購(gòu)成本，列入管理費(fèi)用。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海56【例6】接鐵路貨場(chǎng)通知，上述采購(gòu)的甲、乙、丙三種材料鐵路運(yùn)輸費(fèi)和裝卸搬運(yùn)費(fèi)共計(jì)2800元，以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)——甲材料

600

——乙材料1000

——丙材料1200

貸：銀行存款28002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海57【例7】以銀行存款歸還前欠B公司采購(gòu)丙材料價(jià)款56160元。借：應(yīng)付賬款——B公司56160

貸：銀行存款561602023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海58材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用按材料的種類進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的總成本和單位采購(gòu)成本的過程。采購(gòu)成本按照采購(gòu)對(duì)象(材料)進(jìn)行歸集,即某材料的買價(jià)和該材料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入該材料的采購(gòu)成本.2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海59【例8】根據(jù)材料入庫(kù)單，甲材料采購(gòu)7000千克，乙材料采購(gòu)5000千克，丙材料采購(gòu)6000千克，丁材料500千克，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。借：原材料——甲材料

36100

——乙材料21000

——丙材料49200

——丁材料9300

貸：材料采購(gòu)——甲材料36100

——乙材料21000

——丙材料49200

——丁材料93002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海60將以上舉例1至8項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)在總分類賬戶的歸類記錄如下所示。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海61“材料采購(gòu)”和“原材料”賬戶的明細(xì)賬記錄如下所示，其余明細(xì)賬略。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海622023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海632023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海64課堂練習(xí)1.公司向北方工廠購(gòu)買甲材料，受到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價(jià)1.90元，價(jià)款3800元，增值稅646元，價(jià)稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。2.企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7020元預(yù)付東方公司購(gòu)買乙材料款。3.上項(xiàng)已預(yù)付貨款的乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料6000千克，每千克1.00元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元。4.企業(yè)以銀行存款480元支付上述甲材料和乙材料的運(yùn)費(fèi)。（按材料的重量比例進(jìn)行分?jǐn)偅?.企業(yè)向東方工廠購(gòu)買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價(jià)1.00元，運(yùn)費(fèi)180元，增值稅510元，材料已到并入庫(kù)，但貨款尚未支付。6.企業(yè)以銀行存款3690元支付前欠東方工廠貨款。7.甲材料、乙材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海65有一種笑容叫無邪！2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海66第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算幾個(gè)相關(guān)的概念1.費(fèi)用的含義企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。費(fèi)用的確認(rèn)方法按照劃分收益性支出和資本性支出權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海672.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義（1）生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的各種生產(chǎn)耗費(fèi)。主要包括：——生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)——生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)——廠房設(shè)備等的折舊費(fèi)——管理生產(chǎn)等發(fā)生的其他費(fèi)用2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海68其中：與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)系的費(fèi)用，包括：生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)廠房設(shè)備等的折舊費(fèi)它們構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有關(guān)系的費(fèi)用，如：管理生產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用等發(fā)生的其他費(fèi)用它屬于期間費(fèi)用，要從當(dāng)期損益中扣除。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海69（2）生產(chǎn)成本（制造成本）企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對(duì)象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。提示產(chǎn)品生產(chǎn)成本與具體的產(chǎn)品有關(guān)系。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海70（3）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程。費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。費(fèi)用的對(duì)象化就是“成本”。不能對(duì)象化的支出就是“費(fèi)用”。區(qū)別：生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)。研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗。研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。成本強(qiáng)調(diào)的是“消耗”結(jié)果，而費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是“消耗”的本身。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海71期間費(fèi)用:管理費(fèi)用間接費(fèi)用:制造費(fèi)用直接費(fèi)用:直接材料直接人工產(chǎn)品生產(chǎn)成本企業(yè)各部門與成本費(fèi)用的關(guān)系2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海723.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海731.材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（1）賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海74原材料材料倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用行政部門一般耗用銷售部門一般耗用福利部門基建領(lǐng)用基建部門對(duì)外銷售企業(yè)外部生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬在建工程——××工程其他業(yè)務(wù)成本提示：材料的歸集是按照材料的發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行的，地點(diǎn)和用途不同記入的會(huì)計(jì)科目不同。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海75(2)核算舉例【例9】倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料供產(chǎn)品生產(chǎn)和其他耗用，價(jià)值74880元。具體耗用情況如表所示。借：生產(chǎn)成本——Ⅰ產(chǎn)品24400

——Ⅱ產(chǎn)品27280

制造費(fèi)用9280

管理費(fèi)用19320

貸：原材料——甲材料14560

——乙材料19320

——丙材料410002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海762.人工費(fèi)用的歸集與分配（1）人工費(fèi)用的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。它是指職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。包括提供給職工本人的薪酬以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。通常分為：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)貼；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海77（2）賬戶設(shè)置總賬：應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬戶：工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海78應(yīng)付職工薪酬企業(yè)計(jì)算應(yīng)支付給職工的工資及福利費(fèi)用生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人－－－－－－管理人員行政部門管理人員銷售部門工作人員福利部門工作人員基建部門工作人員生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程——××工程工作地點(diǎn)和工作分工提示：工資的歸集是按照工作地點(diǎn)和工作分工進(jìn)行的，工作地點(diǎn)和工作分工不同記入的會(huì)計(jì)科目不同。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海79工資及福利費(fèi)的分配原則：計(jì)件工資和為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的工人工資為直接費(fèi)用；計(jì)時(shí)工資和為生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人工資為間接計(jì)入工資，應(yīng)分配后計(jì)入產(chǎn)品成本；2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海80（3）核算舉例【例10】結(jié)算本月應(yīng)付職工工資30000元，其中制造Ⅰ號(hào)產(chǎn)品工人工資為12000元，制造Ⅱ號(hào)產(chǎn)品工人工資為8000元，車間管理人員工資為4000元，廠部行政人員工資為6000元。借：生產(chǎn)成本——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品

12000

——Ⅱ號(hào)產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資300002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海81【例11】按職工工資總額的14%計(jì)提本月職工福利費(fèi)。福利費(fèi)計(jì)算方法如下：Ⅰ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)12000×14％＝1680（元）Ⅱ號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費(fèi)8000×14％＝1120（元）車間管理人員福利費(fèi)4000×14％＝560（元）行政部門管理人員福利費(fèi)6000×14％＝840（元）合計(jì)4200（元）借：生產(chǎn)成本——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品

1680

——Ⅱ號(hào)產(chǎn)品1120

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用840

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利42002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海823.制造費(fèi)用的歸集與分配（1）制造費(fèi)用的基本含義企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。

制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海83（2）賬戶設(shè)置制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊其它應(yīng)付款等期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海84（3）核算舉例固定資產(chǎn)折舊知識(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，因?yàn)槭褂媚p和其他原因而減少的價(jià)值。這部分價(jià)值應(yīng)按照固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率按月提取，記入費(fèi)用成本，從當(dāng)期的銷售收入中得到補(bǔ)償。

固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海85折舊的提取方法每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率折舊核算上的特殊做法設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海86關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海87【例12】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊18000元。其中，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊為12000元，廠部固定資產(chǎn)折舊為6000元。借：制造費(fèi)用

12000

管理費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊180002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海88權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用處理方法知識(shí)點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用（受益）期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間?？铐?xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況：2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海89支付期與其受益期一致；2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海90支付期在先，受益期在后；——其他應(yīng)收款（待攤費(fèi)用）待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。其他應(yīng)收款2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海91【例13】以銀行存款預(yù)付明年全年的報(bào)刊雜志費(fèi)5000元。借： 其他應(yīng)收款——預(yù)付報(bào)刊費(fèi)5000

貸：銀行存款50002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海92【例14】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)800元。借：管理費(fèi)用

800

貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付報(bào)刊費(fèi)

8002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海93受益期在先，支付期在后?！獞?yīng)付利息、其它應(yīng)付款（預(yù)提費(fèi)用）預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)付利息2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海94【例15】按規(guī)定預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)6000元，其中，車間修理費(fèi)4000元，廠部修理費(fèi)2000元。借：制造費(fèi)用

4000

管理費(fèi)用2000

貸：其它應(yīng)付款（預(yù)提費(fèi)用）60002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海95制造費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)某產(chǎn)品的生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用直接材料直接人工間接材料間接人工其他間接費(fèi)用制造費(fèi)用（綜合費(fèi)用）制造費(fèi)用的歸集（匯總）制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海96【例16】匯集本月發(fā)生的制造費(fèi)用，并按生產(chǎn)工人工資比例予以分配。借：生產(chǎn)成本——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品

17904

——Ⅱ號(hào)產(chǎn)品11936

貸：制造費(fèi)用29840152023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海974.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算①成本項(xiàng)目的構(gòu)成直接材料直接工資制造費(fèi)用②

基本計(jì)算方法一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海98③

計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海99（2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)①基本含義將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。②賬戶設(shè)置2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海100生產(chǎn)車間在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本＋期末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本庫(kù)存商品2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海101【例17】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中：本月Ⅰ產(chǎn)品100臺(tái)全部制造完工并驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)計(jì)算實(shí)際生產(chǎn)成本為55984元，予以結(jié)轉(zhuǎn)；Ⅱ產(chǎn)品80臺(tái)，尚未完工，其實(shí)際生產(chǎn)成本為48336元。9.借：生產(chǎn)成本——Ⅰ產(chǎn)品24400

——Ⅱ產(chǎn)品27280

制造費(fèi)用9280

管理費(fèi)用19320

貸：原材料——甲材料14560

——乙材料19320

——丙材料4100010.借：生產(chǎn)成本——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品12000

——Ⅱ號(hào)產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬3000011.借：生產(chǎn)成本—Ⅰ號(hào)產(chǎn)品1680

——Ⅱ號(hào)產(chǎn)品1120

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用840

貸：應(yīng)付職工薪酬420016.借：生產(chǎn)成本—Ⅰ號(hào)產(chǎn)品17904

——Ⅱ號(hào)產(chǎn)品11936

貸：制造費(fèi)用2984017.借：庫(kù)存商品——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品55984

貸：生產(chǎn)成本——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品559842023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海102【例17】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中：本月Ⅰ產(chǎn)品100臺(tái)全部制造完工并驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)計(jì)算實(shí)際生產(chǎn)成本為55984元，予以結(jié)轉(zhuǎn)；Ⅱ產(chǎn)品80臺(tái)，尚未完工，其實(shí)際生產(chǎn)成本為48336元。借：庫(kù)存商品

——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品55984

貸：生產(chǎn)成本

——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品559842023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1032023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海104月初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＋月末在產(chǎn)品成本2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1052023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海106☆期間費(fèi)用的概念和內(nèi)容期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的一部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1072023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海108期間費(fèi)用的基本內(nèi)容2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海109管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。包括管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費(fèi)管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷咨詢費(fèi)提取的壞賬準(zhǔn)備提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公司經(jīng)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)會(huì)費(fèi)訴訟費(fèi)其他管理費(fèi)用等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海110營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)租賃費(fèi)為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。商品流通企業(yè)在供貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，也作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海111財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)支出匯兌凈損失籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他支出等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海112賬戶設(shè)置2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海113有一種思念叫牽掛！2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海114（一）目的練習(xí)制造企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（二）資料新華工廠某年5月份發(fā)生下列有關(guān)生產(chǎn)加工的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1．本月領(lǐng)用如下材料：A產(chǎn)品耗用甲材料3000乙材料4125,合計(jì)7125.B產(chǎn)品耗用甲材料5000,乙材料3225,合計(jì)8225;車間一般耗用甲材料200,乙材料300合計(jì)5002．以銀行存款支付下季度報(bào)刊雜志費(fèi)600元。3．結(jié)算本月應(yīng)付職工工資60000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資25000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資25000元；車間管理人員工資2000元；廠部管理人員工資8000元。4．按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)轉(zhuǎn)賬。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1155．從銀行提取現(xiàn)金60000元發(fā)放本月職工工資。6．分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)200元。7．以銀行存款支付企業(yè)行政管理部門的辦公用品費(fèi)1000元。8．計(jì)提車間機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)800元。9．以銀行存款支付車間辦公用品費(fèi)300元。10.用銀行存款支付本月水電費(fèi)計(jì)3500元，其中廠部分配1000元，各車間分配2500元。11．經(jīng)批準(zhǔn)從銀行借入期限為一年的借款100000元，存入銀行。12．按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4500元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊3500元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)1000元。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海11613．計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息1000元。14．歸集并結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用，并按生產(chǎn)工人工資的比例在A、B產(chǎn)品間分配。15．本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品已全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的制造成本。（三）要求根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海117第四節(jié)銷售過程和財(cái)務(wù)成果的核算成品資金貨幣資金1.產(chǎn)品銷售收回資金——資金回籠2.支付銷售費(fèi)用——資金消耗3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本——資金消耗4.利潤(rùn)分配——資金退出5.繳納稅金——資金退出2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海118一、銷售過程的核算銷售過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第三個(gè)階段。銷售過程核算的任務(wù)在銷售過程中，企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的產(chǎn)成品銷售出去，收回貨幣資金，以彌補(bǔ)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的順利進(jìn)行。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海119企業(yè)銷售產(chǎn)品取得的收入為產(chǎn)品銷售收入。在確認(rèn)銷售收入時(shí)，首先應(yīng)明確銷售收入的入賬時(shí)間。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入實(shí)現(xiàn)原則，銷售收入的確認(rèn)通常是以銷售過程完成、商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時(shí)收到貸款或取得在未來確定的時(shí)間內(nèi)收取貨款的證據(jù)為標(biāo)志的。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海120隨產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)，按照配比原則，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入必須付出一定代價(jià)，被售出產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售成本。為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售，還會(huì)發(fā)生各種銷售費(fèi)用，如包裝費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海121企業(yè)在取得產(chǎn)品銷售收入時(shí)，還必須按國(guó)家規(guī)定繳納銷售稅金及附加費(fèi)，如消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。根據(jù)配比原則，企業(yè)銷售收入抵補(bǔ)各項(xiàng)銷售支出后的差額為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海122主營(yíng)業(yè)務(wù)收支出的核算內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)的（商品銷售）收入確認(rèn)與計(jì)量成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集稅金的計(jì)算與繳納利潤(rùn)（或虧損）的計(jì)算貨款的收回2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海123掌握銷售收入的核算必須明白：1.收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。2.確認(rèn)收入的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海124核算中注意的事項(xiàng)銷售收入核算的兩條線銷售收入的結(jié)算——資金的收回銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)——資金的耗費(fèi)（與銷售收入的配比）銀行存款等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海125（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算1.賬戶的設(shè)置2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海126結(jié)算銷售貨款時(shí)借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收賬款——××企業(yè)（賒銷業(yè)務(wù)）應(yīng)收票據(jù)——××企業(yè)（采用商業(yè)匯票賒銷）預(yù)收賬款——××企業(yè)（預(yù)收訂金方式）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×17%）預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——××企業(yè)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1272.核算舉例權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海128【例18】向本地江南商場(chǎng)出售Ⅰ產(chǎn)品60臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)980元，計(jì)58800元，增值稅銷項(xiàng)稅額為9996元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行。借：銀行存款

68796

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入58800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99962023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海129【例19】向外地金星工廠出售Ⅰ號(hào)產(chǎn)品30臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)980元，計(jì)29400元，增值稅銷項(xiàng)稅額為4998元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款—金星工廠34398

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入29400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）49982023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海130商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海131【例20】采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向南通公司銷售Ⅱ號(hào)產(chǎn)品100件，每件售件1000元，價(jià)款共計(jì)100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額17000元，收到該公司鑒發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，匯票的期限為6個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)——南通公司

117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海132權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)預(yù)收賬款的確認(rèn)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海133【例21】收到湖廣公司預(yù)付購(gòu)買Ⅱ號(hào)產(chǎn)品的貨款38000元，已存入銀行。借：銀行存款

38000

貸：預(yù)收賬款——湖廣公司380002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海134【例22】按合同向預(yù)付貨款的湖廣公司發(fā)出Ⅱ號(hào)產(chǎn)品30件，每件售價(jià)1000元，價(jià)款共計(jì)30000元，應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額5100元，以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。以銀行存款同時(shí)退回多收部分貨款。借：預(yù)收賬款——湖廣公司

38000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款29002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海135（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）。不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。

2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1362.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位商品的生產(chǎn)成本×本期銷售商品的數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。具體做法在專業(yè)會(huì)計(jì)中介紹。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1373.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。4.賬戶設(shè)置2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1385.核算舉例【例23】結(jié)轉(zhuǎn)已銷Ⅰ號(hào)產(chǎn)品90臺(tái)（例18＋例19=60臺(tái)＋30臺(tái)）的實(shí)際生產(chǎn)成本為50386元。Ⅱ號(hào)產(chǎn)品130件（例20+例22=100臺(tái)＋30臺(tái)）的實(shí)際生產(chǎn)成本為98540元。注意單位生產(chǎn)成本的來源借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

148926

貸：庫(kù)存商品——Ⅰ號(hào)產(chǎn)品50386

——Ⅱ號(hào)產(chǎn)品985402023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海139（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算1.營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

2.計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1403.賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海1414.核算舉例【例24】按稅法規(guī)定計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1802023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海142【例25】以銀行存款支付Ⅰ號(hào)產(chǎn)品廣告費(fèi)3000元。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

3000

貸：銀行存款30002023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海143【例26】收回金星工廠貨款34398元，存入銀行。借：銀行存款

34398

貸：應(yīng)收賬款—金星工廠343982023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海144二、利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海145（二）利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成核算的主要內(nèi)容有：與利潤(rùn)形成有關(guān)的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)；月末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期利潤(rùn)總額；年末計(jì)提并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年應(yīng)交所得稅；進(jìn)行當(dāng)年利潤(rùn)分配。2023/9/2第四章賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用制作楊明海146其他業(yè)務(wù)收支核算1.其他業(yè)務(wù)收支的基本含義企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物的成本或攤銷和出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。2.其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。2