行政單位收入的核算

5.1.1行政單位的收入分類行政單位履行公務(wù)所需資金由國(guó)家財(cái)政供給，而行政單位必須按國(guó)家規(guī)定取得資金，按規(guī)定用途使用資金。具體來(lái)說(shuō)，在2011年之前，國(guó)家對(duì)行政單位所需資金的供給分為兩個(gè)渠道：一是用財(cái)政預(yù)算收入安排的資金供給，其直接來(lái)源為國(guó)家金庫(kù)；二是用財(cái)政預(yù)算外收入安排的資金供給，其直接來(lái)源為財(cái)政專戶。對(duì)于行政單位而言，上述資金皆為財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)，由財(cái)政部門按照單位預(yù)算和分月用款計(jì)劃予以撥付。5.1行政單位收入的管理

5.1.1行政單位的收入分類

另外，在歷史上，行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得一些不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有價(jià)證券收入、銀行存款利息收入等其他收入，但在2011年之后，其中絕大部分的“其他收入”均需上繳財(cái)政，作為“應(yīng)繳預(yù)算款”來(lái)處理。

所以，在2011年之前，行政單位的收入主要有三：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入，但在2011年之后，則以撥入經(jīng)費(fèi)為主，偶爾輔以極為零星的其他收入。5.1行政單位收入的管理

5.1.2行政單位預(yù)算資金管理方式（1）行政單位預(yù)算資金的管理方式主要有二：第一，逐級(jí)領(lǐng)撥的管理方式

又稱“劃撥資金”方式。行政單位編制的單位預(yù)算得到批準(zhǔn)后，按照國(guó)家規(guī)定的程序，向財(cái)政機(jī)關(guān)或上級(jí)預(yù)算單位請(qǐng)領(lǐng)預(yù)算內(nèi)資金。財(cái)政部門根據(jù)一級(jí)預(yù)算單位的申請(qǐng)，簽發(fā)撥款憑證，通知國(guó)庫(kù)將財(cái)政存款直接劃到申請(qǐng)開戶銀行的存款賬戶內(nèi)，一級(jí)預(yù)算單位在收到撥入款項(xiàng)后，再向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。5.1行政單位收入的管理

5.1.2行政單位預(yù)算資金管理方式

第二，國(guó)庫(kù)單一賬戶的管理方式在新的國(guó)庫(kù)單一賬戶的管理方式下，行政單位仍需按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算級(jí)次逐級(jí)申請(qǐng)資金并逐級(jí)下達(dá)預(yù)算資金支付情況。但，行政單位獲取預(yù)算經(jīng)費(fèi)的方式是行政單位根據(jù)預(yù)算獲得資金使用權(quán)，經(jīng)費(fèi)并不撥入各行政單位的銀行賬戶，而是在財(cái)政部門接到一級(jí)預(yù)算單位審核匯總的各所屬行政單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)后，才向商品或勞務(wù)供應(yīng)者直接支付，或一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中各基層單位的月度財(cái)政授權(quán)支付額度獲批準(zhǔn)后，這些資金供基層預(yù)算單位支取。5.1行政單位收入的管理

5.1.2行政單位預(yù)算資金管理方式

（2）上述兩種不同管理方式的效率差異

傳統(tǒng)的資金領(lǐng)撥方式，一方面造成財(cái)政資金因?qū)訉愚D(zhuǎn)撥而無(wú)法一次性達(dá)到用款單位的賬戶，致使財(cái)政資金到位比較緩慢；另一方面，也給上級(jí)預(yù)算單位層層截留、擠占、挪用提供了可能。采取國(guó)庫(kù)集中支付之后，將大大縮短資金到位時(shí)間和提高資金使用效率。

而且，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以后，財(cái)政部門和上級(jí)單位能夠及時(shí)監(jiān)控行政單位的每一筆支付申請(qǐng)，全程監(jiān)控其資金使用情況，而在此之前，財(cái)政部門和上級(jí)單位更多地只能進(jìn)行事后監(jiān)督。5.1行政單位收入的管理

5.1.2行政單位預(yù)算資金管理方式

（2）上述兩種不同管理方式的效率差異（續(xù)）案例：水利部長(zhǎng)江隱蔽工程項(xiàng)目的一筆財(cái)政直接支付資金從項(xiàng)目單位提出申請(qǐng)到財(cái)政資金達(dá)到該項(xiàng)目商品和勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的全部時(shí)間僅為15天，財(cái)政授權(quán)支付的分月授支付額度在分月用款計(jì)劃批復(fù)后2個(gè)工作日內(nèi)即下達(dá)到了長(zhǎng)江隱蔽工程局（系長(zhǎng)江隱蔽工程建設(shè)單位，水利部所屬的第三級(jí)預(yù)算單位）。而在過去，如果該項(xiàng)目按規(guī)定程序走的話，全程至少需要2個(gè)多月的時(shí)間。5.1行政單位收入的管理

5.1.3行政單位預(yù)算外資金管理方式

（1）所謂預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各項(xiàng)財(cái)政性資金。5.1行政單位收入的管理

5.1.3行政單位預(yù)算外資金管理方式

（2）1996年，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》，首次明確了預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，不是部門和單位的自有資金，必須納入財(cái)政管理。財(cái)政部門要在銀行開設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于預(yù)算外資金收入和支出的管理，而部門和單位的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出則由同級(jí)財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。5.1行政單位收入的管理

5.1.3行政單位預(yù)算外資金管理方式

（3）2001年《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于深化收支兩條線改革進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理的意見》要求從以下三個(gè)方面來(lái)深化“收支兩條線”管理：一是將各部門的預(yù)算外收入全部納入財(cái)政專戶管理，有條件的納入預(yù)算管理；二是部門預(yù)算要全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，提高部門支出的透明度，財(cái)政部門要合理核定支出標(biāo)準(zhǔn)，并按標(biāo)準(zhǔn)足額供給經(jīng)費(fèi)；三是要根據(jù)新的情況，修訂、完善相關(guān)的法規(guī)和規(guī)章制度。5.1行政單位收入的管理

5.1.3行政單位預(yù)算外資金管理方式

（3）2001年《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于深化收支兩條線改革進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理的意見》要求從以下三個(gè)方面來(lái)深化“收支兩條線”管理：一是將各部門的預(yù)算外收入全部納入財(cái)政專戶管理，有條件的納入預(yù)算管理；二是部門預(yù)算要全面反映部門及所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金收支狀況，提高部門支出的透明度，財(cái)政部門要合理核定支出標(biāo)準(zhǔn)，并按標(biāo)準(zhǔn)足額供給經(jīng)費(fèi)；三是要根據(jù)新的情況，修訂、完善相關(guān)的法規(guī)和規(guī)章制度。5.1行政單位收入的管理

5.1.3行政單位預(yù)算外資金管理方式

（4）根據(jù)財(cái)政部“財(cái)預(yù)[2010]88號(hào)”等相關(guān)文件的規(guī)定，從2011年1月1日起，將原先按預(yù)算外資金管理的收入（不含教育收費(fèi)）全部納入預(yù)算管理。5.1行政單位收入的管理

5.1.3行政單位預(yù)算外資金管理方式

（4）根據(jù)財(cái)政部“財(cái)預(yù)[2010]88號(hào)”等相關(guān)文件的規(guī)定，從2011年1月1日起，將原先按預(yù)算外資金管理的收入（不含教育收費(fèi)）全部納入預(yù)算管理。5.1行政單位收入的管理

5.2.1國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的程序

（1）編制年度收支預(yù)算

預(yù)算單位按規(guī)定步驟編制單位預(yù)算，逐級(jí)匯總到一級(jí)預(yù)算單位后編制部門預(yù)算。一個(gè)部門只編制一套綜合預(yù)算，預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支、基金預(yù)算收支全部納入部門預(yù)算。5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.1國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的程序

（2）提出分月用款計(jì)劃

預(yù)算單位根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算（部門預(yù)算控制數(shù)）和項(xiàng)目進(jìn)度編制分月用款計(jì)劃，并逐級(jí)審核上報(bào)，由一級(jí)預(yù)算單位匯總后報(bào)財(cái)政部門。分月用款計(jì)劃是辦理財(cái)政性資金支付的依據(jù)。5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.1國(guó)庫(kù)單一賬戶體系下行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的程序

（3）支付財(cái)政資金A.財(cái)政直接支付，好比“簽單”；B.財(cái)政授權(quán)支付，好比“刷卡”。5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.2領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則（簡(jiǎn)稱“四按原則”）

（1）按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)，即行政單位應(yīng)當(dāng)按照核定的單位年度預(yù)算和按“款”、“項(xiàng)”反映的季度分月計(jì)劃領(lǐng)取和撥付經(jīng)費(fèi)。財(cái)政部門或主管單位不辦理無(wú)預(yù)算、超計(jì)劃的撥款。如果由于行政計(jì)劃或任務(wù)變動(dòng)而需要增加撥款，應(yīng)編制追加預(yù)算，經(jīng)過批準(zhǔn)審核之后，才能增加撥款。5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.2領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則（簡(jiǎn)稱“四按原則”）

（2）按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)，即財(cái)政部門或主管單位除根據(jù)季度分月用款計(jì)劃撥款外，還應(yīng)結(jié)合單位各項(xiàng)計(jì)劃和行政任務(wù)的執(zhí)行進(jìn)度、資金結(jié)余情況撥付經(jīng)費(fèi)，既保證計(jì)劃內(nèi)所需資金及時(shí)到位，又要防止資金積壓。5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.2領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則（簡(jiǎn)稱“四按原則”）

（3）

按支出用途撥款。各行政單位的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照預(yù)算規(guī)定的用途撥付，不能隨便改變支出用途。一個(gè)單位系統(tǒng)凡涉及兩個(gè)“款”以上經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)在系統(tǒng)內(nèi)按“款”領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)，“款”與“款”之間未經(jīng)財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不得流用。5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.2領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則（簡(jiǎn)稱“四按原則”）

（4）

按預(yù)算級(jí)次領(lǐng)撥。行政單位應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的預(yù)算級(jí)次，逐級(jí)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，不得越級(jí)或平級(jí)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.3賬戶設(shè)置

（1）總賬科目的設(shè)置5.2撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)平時(shí)余額：累計(jì)數(shù)年終：無(wú)余額——轉(zhuǎn)入“結(jié)余”

撥入數(shù)1.繳回?cái)?shù)2.年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”數(shù)

5.2.3賬戶設(shè)置

（2）明細(xì)科目的設(shè)置A.二級(jí)科目的設(shè)置：為了滿足與國(guó)庫(kù)、銀行對(duì)賬的需要，應(yīng)按財(cái)政撥款方式設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”二級(jí)明細(xì)科目5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.3賬戶設(shè)置

（2）明細(xì)科目的設(shè)置B.三級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置：為了滿足部門決算對(duì)基本支出業(yè)務(wù)和項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)及其結(jié)余資金分別管理和報(bào)告的需要，行政單位需要在二級(jí)明細(xì)科目之下設(shè)置“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.3賬戶設(shè)置

（2）明細(xì)科目的設(shè)置C.四級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置：為了滿足政府報(bào)告中對(duì)支出功能分類數(shù)據(jù)的需要，區(qū)分經(jīng)費(fèi)收入限定的不同用途，再在三級(jí)科目之下按支出功能分類的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目。5.2撥入經(jīng)費(fèi)支出功能分類：分為類、款、項(xiàng)三級(jí)。類級(jí)科目綜合反映政府職能活動(dòng)，如國(guó)防、教育等；款級(jí)科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面工作，如“教育”類下的“普通教育”；項(xiàng)級(jí)科目反映為完成某一方面的工作所發(fā)生的具體支出事項(xiàng)，如“普通教育”款下的“小學(xué)教育”、“初中教育”等。背景知識(shí)：政府收支分類支出經(jīng)濟(jì)分類：分為類、款兩級(jí)。

類級(jí)科目具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出等等；款級(jí)科目則是對(duì)類級(jí)科目的細(xì)化，主要體現(xiàn)部門預(yù)算編制和預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理等有關(guān)方面的具體要求。背景知識(shí)：政府收支分類支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動(dòng)，有利于全面、完整、明細(xì)地反映政府資金的使用情況。支出功能分類反映政府職能活動(dòng)，說(shuō)明政府的錢到底干了什么事，如辦學(xué)校、修水利等；支出經(jīng)濟(jì)分類反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，說(shuō)明政府的錢是怎樣花出去的，如辦學(xué)校的錢究竟是發(fā)了工資，還是買了設(shè)備等等。背景知識(shí)：政府收支分類

5.2.4賬務(wù)處理（1）財(cái)政直接支付借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——支出經(jīng)濟(jì)分類的款級(jí)科目——項(xiàng)目支出——項(xiàng)目名稱——支出經(jīng)濟(jì)分類的款級(jí)科目

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——支出功能分類的項(xiàng)級(jí)科目5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.4賬務(wù)處理（2）財(cái)政授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.4賬務(wù)處理（3）傳統(tǒng)資金劃撥方式

借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)5.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.5核算實(shí)例收到政府采購(gòu)中心統(tǒng)一采購(gòu)的辦公用電腦30臺(tái)，每臺(tái)購(gòu)價(jià)6000元，共計(jì)180000元，款項(xiàng)由財(cái)政直接支付，電腦已驗(yàn)收交付使用。借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公設(shè)備購(gòu)置

180000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付——基本支出——行政運(yùn)行180000借：固定資產(chǎn)180000

貸：固定基金1800005.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.5核算實(shí)例（2）

代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表表明，發(fā)放基本工資總額300000元，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶的工資總額270000元，代扣公積金30000元，單位配套補(bǔ)貼住房公積金30000元?？铐?xiàng)已通過財(cái)政直接支付轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶和住房公積金個(gè)人賬戶。根據(jù)規(guī)定，單位發(fā)放的工資都需要經(jīng)過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算。5.2撥入經(jīng)費(fèi)借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—基本工資300000

貸：應(yīng)付工資（明細(xì)科目略）300000借：應(yīng)付工資300000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政直接支付—基本支出—行政運(yùn)行300000借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—住房公積金30000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政直接支付—基本支出—行政運(yùn)行300005.2撥入經(jīng)費(fèi)

5.2.5核算實(shí)例（3）月初根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，登記本月獲