變動成本法在企業(yè)中的應用研究

變動成本法在企業(yè)中的應用研究【摘要】在當前的經(jīng)濟背景下，成本問題是決定企業(yè)生死的關(guān)鍵，只有占據(jù)成本優(yōu)勢的企業(yè)，才能在市場中主動出擊，獲得立足之地和發(fā)展機遇。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理中，往往使用完全成本法去管理企業(yè)的成本信息，但在現(xiàn)實情況下，完全成本法顯然已經(jīng)不能適應企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)迫切需要找到更加貼合實際與應用的成本管理方法。本文從具體應用角度出發(fā)，對變動成本法這一新興的成本管理方法進行了研究探討。在明確變動成本法的基礎概念和理論依據(jù)的基礎上，分析了變動成本法在企業(yè)不同環(huán)節(jié)中的應用情況，根據(jù)應用情況而總結(jié)了變動成本法的優(yōu)點有缺點，并針對性地提出應用變動成本法的建議和意見。【關(guān)鍵詞】變動成本法企業(yè)應用ResearchonapplicationofthevariablecostmethodintheenterpriseAbstract:Inthecurrenteconomicbackground,thecostisthekeytodecideenterpriselifeanddeath,onlyoccupythecostadvantageofenterprise,toactivelyinthemarket,gainafootholdanddevelopmentopportunities.Isusuallyusedinthetraditionalenterprisemanagement,fullcostmethodtomanagethecostofenterpriseinformation,butintherealcases,completelycostmethodobviouslyalreadycannotadapttotheneedsofthedevelopmentofenterprises,enterprisesurgentlyneedtofindmorerealisticandapplicationmethodofcostmanagement.Thisarticlefromtheperspectiveofpracticalapplication,thecostmanagementofthenewvariablecostingmethodwasstudied.Thebasisofdefiningthevariablecostmethodintheconceptandtheoreticalbasis,onthebasisofanalysisofthevariablecostmethodintheenterprise,theapplicationofdifferentlinkaccordingtotheapplicationsituationandsummarizestheadvantagesofthevariablecostmethodhasfaults,andputsforwardtheSuggestionsandcommentsofthevariablecostmethod.KeyWords:Variablecostmethod;Enterprise;Application目錄動成本是產(chǎn)品成本機構(gòu)的唯一組成部分。其次，與變動生產(chǎn)成本相對應的固定生產(chǎn)成本在對應屬性上應當是期間成本。同樣根據(jù)管理會計的理念要求，期間成本指的是在形式上相對固定的，在產(chǎn)品實體流動過程中不發(fā)生變動，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時間長短呈正相關(guān)關(guān)系，并且實現(xiàn)的效益逐漸減弱，只發(fā)生在當期而不能延續(xù)到下期進行收入補償?shù)哪遣糠殖杀?。這種形式的成本在歸屬期上具有唯一性，只能是在發(fā)生當期進行費用轉(zhuǎn)化，所以固定生產(chǎn)成本與產(chǎn)品的實際流動狀況沒有關(guān)系，無法列入期末存貨范圍。變動成本法在企業(yè)中的應用如今，變動成本法在現(xiàn)代企業(yè)中被廣泛應用，其重要作用突出體現(xiàn)在成本管理環(huán)節(jié)中，進而影響企業(yè)管理者的經(jīng)營決策思路和行為。在成本管理中，變動成本法的優(yōu)越性又被具體體現(xiàn)在不同的細節(jié)之處，對于企業(yè)的生存與發(fā)展起到了積極的推動作用。（一）變動成本法在成本控制中的應用按照傳統(tǒng)的完全成本法，企業(yè)在核算成本的過程中，經(jīng)常會脫離實際的銷售數(shù)量以及產(chǎn)品的消化程度，而進行盲目地擴大生產(chǎn)，從而導致企業(yè)的生產(chǎn)成本大幅上漲，再加上產(chǎn)品銷售狀況不佳，產(chǎn)品庫存積壓嚴重，就必然會造成企業(yè)負擔越來越重，并最終影響企業(yè)的經(jīng)營效益。從根本原因上看，根據(jù)完全成本法的思路，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量與獲得的利潤呈正相關(guān)關(guān)系，這就導致一些管理者產(chǎn)生了管理思想誤區(qū)，他們認為為了提高企業(yè)利潤，只需要根據(jù)銷售量情況提高生產(chǎn)數(shù)量即可，雖然這種想法把銷售量作為了參考因素，但是相比變動成本法的要求，這種思路仍然在科學性和客觀性上存在一定的缺陷，不利于生產(chǎn)成本的控制。而從變動成本法的思路處罰，只有直接材料、直接人工、變動性制造費用才屬于產(chǎn)品成品的范疇，這就意味著只有變動的生產(chǎn)成本才與產(chǎn)量呈正相關(guān)關(guān)系，這樣，產(chǎn)品的銷售量和利潤、邊際貢獻和銷售收入就都具有了相互聯(lián)系的關(guān)系。運用變動成本法計算企業(yè)利潤過程中，與產(chǎn)品成本呈正比例關(guān)系的是產(chǎn)品的銷售量而不是生產(chǎn)量。由此，變動成本法有效指導企業(yè)根據(jù)銷售數(shù)量恰當合理地安排生產(chǎn)活動，而不至于過度生產(chǎn)，浪費企業(yè)的生產(chǎn)成本，從而有效地控制了生產(chǎn)成本的數(shù)量與規(guī)模。（二）變動成本法在成本核算中的應用根據(jù)變動成本法，生產(chǎn)成本的計算范圍包括生產(chǎn)過程中使用的直接人工、直接材料和變動性制造費用，那些固定性的制造費用和非生產(chǎn)成本則被列為期間成本進行計算。這意味著，在變動成本法的成本計算模式中，只有生產(chǎn)過程中的變動成本才是產(chǎn)品成本，也就是指與業(yè)務數(shù)量呈正相關(guān)遞增的成本部分，諸如已消耗的原材料之類。根據(jù)這種要求，企業(yè)在核算生產(chǎn)成本的過程中只需要分配直接材料費用，這樣就大大降低了成本核算工作的數(shù)量和難度，成本核算環(huán)節(jié)被簡化。進一步看，企業(yè)能夠獲得更規(guī)范化的成本管理空間，過去那種使用間接費用對企業(yè)盈虧進行人為控制的方式被徹底放棄，使得管理成本管理更加客觀、會計信息更加真實，企業(yè)也因此獲得了更加可信的依據(jù)，從而做出合理科學的經(jīng)營決策，保證企業(yè)發(fā)展的健康有序。（三）變動成本法在成本調(diào)整中的應用在企業(yè)運營過程中，經(jīng)常會面臨在生產(chǎn)產(chǎn)品出現(xiàn)虧損的局面，要不要對虧損產(chǎn)品繼續(xù)增加投入繼續(xù)生產(chǎn)，是擺在企業(yè)面前的一大難題。對應用完全成本法進行成本管理的企業(yè)來說，往往會選擇停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品。不過，對于企業(yè)本身來說，這種決策行為并不一定都是正確的。如果換用變動成本法的管理思路，適當調(diào)整虧損產(chǎn)品的短期成本，也有可能會做出完全不同的決策。變動成本法計算利潤主要有兩個步驟，即計算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻和從邊際貢獻中扣除固定成本。在第一個步驟中，企業(yè)管理者可以根據(jù)邊際貢獻指標來決定是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損的產(chǎn)品。原因在于，邊際貢獻是衡量虧損產(chǎn)品能否為企業(yè)創(chuàng)造利潤的標志，如果虧損產(chǎn)品仍存在邊際貢獻，就應該繼續(xù)生產(chǎn)，一旦突然停產(chǎn)，極有可能給企業(yè)其他正在生產(chǎn)的產(chǎn)品造成損失。究其原因，是因為一項產(chǎn)品停產(chǎn)后，企業(yè)原有的固定成本就會被自然地分攤到剩余的其他產(chǎn)品中，單項產(chǎn)品承擔的成本增加，原本能夠創(chuàng)造利潤的產(chǎn)品也會面臨虧損的危險。而在第二個步驟中，相比傳統(tǒng)的完全成本法，這種計算方法被大大簡化，過程明晰，而且在計算利潤的同時能夠更好地把握企業(yè)成本管理的全局。因此，變動成本法有利于企業(yè)的短期成本調(diào)整過程，在這個過程中，變動成本法具有積極的應用和指導意義。根據(jù)變動成本法調(diào)整成本，不但可以快速發(fā)現(xiàn)和調(diào)整成本決策管理與成本核算中的不合理成分，而且企業(yè)管理者也可以從中獲取真實可信的信息作為經(jīng)營決策的依據(jù)，最終做出正確的成本管理判斷和行為?？傊?，變動成本法在企業(yè)應用中的具體內(nèi)容表現(xiàn)出與完全成本法很大的不同，歸納總結(jié)看來，兩者之間的區(qū)別如下表：表3.1產(chǎn)品成本和期間成本的內(nèi)容構(gòu)成成本劃分變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接人工直接人工直接材料直接材料制造費用變動制造費用期間成本管理費用管理費用固定制造費用采用費用財務費用銷售費用銷售費用（四）變動成本法的應用實例分析——以某工藝制品企業(yè)X公司為例近幾年來，國家整體經(jīng)濟形勢下滑，居民消費力減弱，工藝制品屬于高層次消費品，整個行業(yè)也出現(xiàn)了銷售不利的疲軟局面，X公司也同樣面臨競爭加劇、市場縮小的困境，開始出現(xiàn)了一定程度的虧損。在公司的整體運營過程中，以機器設備消耗為代表的產(chǎn)品制造成本在成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)了較大比例，產(chǎn)品制造成本偏高，是造成虧損現(xiàn)象的主要原因。隨著虧損程度的不斷加劇，公司管理層開始考慮生產(chǎn)的取舍問題：存在虧損的生產(chǎn)線是放棄還是繼續(xù)生產(chǎn)？哪些生產(chǎn)線可以繼續(xù)生產(chǎn)？哪些生產(chǎn)線必須放棄？如何準確衡量產(chǎn)品的銷售量？怎樣合理把握生產(chǎn)成本和考核成本？通過一定時間的考量和研究，管理層一致認為解決這些問題的關(guān)鍵在于如何正確劃分間接成本和直接成本的比例。2014年度，公司在原來的完全成本法基礎上，加入變動成本法的管理模式，在成本管理方面取得了一定的進步和成績。變動成本法的應用和改革過程主要分為五步走：第一步，調(diào)整公司的費用賬戶，將制造費用分類固定性制造費用和變動性制造費用兩種，在日常業(yè)務處理中及時進行正確分類登記。第二步，具體劃分和歸類固定成本與變動成本，把機器、設備、廠房折舊等作為固定成本，這些成本不受生產(chǎn)部門的控制，與生產(chǎn)活動沒有直接的關(guān)系，而把直接材料、直接人工、變動性制造費用等列入變動成本范圍，這些成本往往是生產(chǎn)部門可以直接控制的，與生產(chǎn)活動息息相關(guān)。第三步，按照變動成本法調(diào)整虧損產(chǎn)品的成本，通過計算得出邊際貢獻的數(shù)據(jù)，并據(jù)此來對生產(chǎn)活動和經(jīng)營決策進行調(diào)整，在一定程度上改善了虧損狀況。第四步，完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制流程，充分發(fā)揮財務部門的宏觀調(diào)控和指導作用，財務部門依靠會計數(shù)據(jù)來判斷和確定產(chǎn)品的銷售量和生產(chǎn)量，包括目標銷售量。第五步，按照變動成本法的管理思路，確定企業(yè)的目標成本。在生產(chǎn)活動之前確定好目標成本，并層層分解，具體到各部門、各車間、各班組以至個人，明確職責，并依據(jù)變動成本法的管理模式進行考核，有獎有懲，極大地改善了成本的控制效果和效率。以X公司生產(chǎn)的主要大型工藝機械產(chǎn)品A為例，2013年的總產(chǎn)量為5000個，實際銷售量是4500個，而2014年該產(chǎn)品的產(chǎn)量是4500個，整年的最終銷量是5000個。A產(chǎn)品在2013年和2014年的市場銷售價格一致，都是30萬元，單位變動性銷售費用是6萬元，單位變動性成本是12萬元，這兩年中企業(yè)在A產(chǎn)品生產(chǎn)中的固定性制造費用都是3億，固定性銷售和管理費用是1.4億。應用完全成本法和變動成本法對2013年和2014年的A產(chǎn)品營業(yè)利潤進行核算，過程和結(jié)果如下：完全成本法2013年營業(yè)利潤:4500×（30-6-12-30000÷5000）-14000=13000萬元2014年營業(yè)利潤：30×5000-（6+12）×5000-30000÷5000×（5000-4500）-（30000÷4500）×4500-14000=13000萬元變動成本法2013年營業(yè)利潤：4500×（30-6-12）-30000-14000=10000萬元2014年營業(yè)利潤：5000×（30-6-12）-30000-14000=16000萬元經(jīng)過計算可以得出，這兩種不同的成本計算方法核算的企業(yè)總體利潤是相同的，但是根據(jù)每年的實際情況變化，就出現(xiàn)了利潤的分化。完全成本法無法提供真實可信的會計信息，最終影響企業(yè)決策。而企業(yè)在2014年應用變動成本法后，能夠得到更加準確的會計信息，并根據(jù)這種信息作出正確的經(jīng)營決策，獲得了利潤增長。變動成本法在企業(yè)應用中的評價分析變動成本法在企業(yè)中的應用是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然要求，這種成本管理模式的優(yōu)勢突出，為企業(yè)發(fā)展起到了積極的推動作用，但與此同時，變動成本法也存在一定的缺陷，在企業(yè)應用中表現(xiàn)出了一些問題。（一）企業(yè)應用變動成本法的優(yōu)點1、貼合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際相比傳統(tǒng)的成本管理方法，變動成本法更加貼近企業(yè)實際，企業(yè)根據(jù)變動成本法能夠較為準確地把握業(yè)務量與生產(chǎn)經(jīng)營利潤中間的聯(lián)系，并在現(xiàn)實情況的基礎上，預估生產(chǎn)成本和銷售的臨界點，以及應當實現(xiàn)的目標銷售數(shù)量。變動成本法能夠為企業(yè)管理層提供更易理解及把握的數(shù)據(jù)資料，指導推進實事求是的管理過程。2、成本控制精準實現(xiàn)按照變動成本法的管理思路，降低變動性的生產(chǎn)成本，才能切實降低產(chǎn)品成本。根據(jù)變動成本法計算得出的成本數(shù)據(jù)，能夠?qū)⒏鞑块T的責任劃分地更為清晰、明確，對業(yè)績評價和控制成本來說都更加方便、精準。通過對變動成本和固定成本控制的不同部門分工，實現(xiàn)了職責明了，考核也更有針對性，有利于提高成本費用的控制效率。3、數(shù)據(jù)資料是企業(yè)短期決策的依據(jù)變動成本法反映了產(chǎn)品的業(yè)務量與成本之間的關(guān)系，以及企業(yè)運營關(guān)鍵環(huán)節(jié)即生產(chǎn)、銷售及利潤中間的聯(lián)系，通過這些聯(lián)系和關(guān)系，為企業(yè)預測和控制成本、改善管理、提高效益提供真是可靠的計算數(shù)據(jù)資料，企業(yè)據(jù)此能夠更加正確地對近期較短時間內(nèi)的經(jīng)營行為作出決策判斷。（二）企業(yè)應用變動成本法的缺點1、違背傳統(tǒng)成本概念要求按照傳統(tǒng)的成本概念，在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中產(chǎn)生的全部成本都屬于成本范疇，這其中也包括固定性的制造費用，這種概念思想得到全世界的認可，并且長期存在，已經(jīng)深入人心。而變動成本法則違背了這種概念的要求，將固定性制造費用排除在生產(chǎn)成本概念之外，這顯然很難再短時間內(nèi)被完全接受。2、數(shù)據(jù)不符合報表編制要求，影響利潤完全成本法在我國被應用已久，我國都是根據(jù)完全變動法確定的通用財務報表編制，而使用變動成本法則違反了原有的財務報表編制的要求，計算數(shù)據(jù)精確性很難完全保證。再者，使用變動成本法編制對外報表，就要求企業(yè)降低期末存貨計價，這樣一來，利潤必然降低，國家的稅收收入以及投資人的投資收益也會相應減少。3、不利于實現(xiàn)長期決策既然變動成本法具有明顯的短期決策優(yōu)勢，那么對應的長期決策就必然面對更多困難，這是變動成本法的本質(zhì)屬性決定的。對企業(yè)來說，只有切實解決經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力問題，才能從根本上作出正確的長期決策，而變動生產(chǎn)成本模式中，是在成本形態(tài)分析基礎上要求固定成本總額保持不變的情況下實現(xiàn)的，這顯然與現(xiàn)實情況不符，很難適應企業(yè)長期決策的要求。五、企業(yè)應用成本變動法的建議（一）正確劃分固定成本和變動成本在應用變動成本法的過程中，管理者往往會面臨如何正確區(qū)分固定成本和變動成本的問題，在某些成本項目上，這兩種類型之間的界限并不明顯，可能會很難準確劃分，針對這一難題，企業(yè)應該根據(jù)自身產(chǎn)品的實際情況進行克服和解決。一方面，可以使用新型的計算方法計算成本，同時要高度重視實際生產(chǎn)過程里的混合成本，并對混合成本進行準確拆分。如果項目成本難以拆分，則需要合理變通，充分利用多種辦法靈活拆解，從而保證固定成本和變動成本劃分的準確性。另一方面，要在結(jié)合實際的基礎上劃分成本，具體來說，就要要根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品實際生產(chǎn)情況，合理控制固定成本和變動成本的比重。與此同時，劃分兩種成本的方法與流程并不是一成不變的，而是要根據(jù)具體情況的變化適時進行調(diào)整，比如在企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)和產(chǎn)品的生產(chǎn)特點發(fā)生變化時，要積極優(yōu)化劃分成本的計算方法。除此之外，會計工作人員作為劃分變動成本和固定成本的主體和主觀方面，必須認識和理解這兩種成本的相互轉(zhuǎn)化可能以及與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的相應變化關(guān)系。（二）完善變動成本法的概念缺陷變動成本法是我國成本管理領域的新概念，想要順利推進這種方法的落地應用，必須在概念上予以完善。傳統(tǒng)的成本理念在我國根深蒂固，因此首先要梳理和明確變動成本法中哪些理念是與傳統(tǒng)理念相悖的、不合理的，完全成本法中有哪些精華部分是可以被變動成本法吸收的，以此來對變動成本法進行適當?shù)恼{(diào)整，揚長避短，彌補變動成本法的概念不足。只有這樣，才能讓更多的企業(yè)和管理者認可變動成本法，有更強的意愿去應用和實施變動成本法。（三）提高會計工作人員的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)在企業(yè)管理中實施變動成本法的必然結(jié)果之一就是會計信息處理工作的大量增加，這就需要會計人員應當盡力提高自身的業(yè)務能力和工作效率，所以在應用變動成本法的過程中，企業(yè)管理者要重視會計工作人員的素質(zhì)提升問題，在加大原有會計人員業(yè)務培訓的同時，還要開拓渠道，從外部引入高素質(zhì)人才，為企業(yè)的會計管理注入新鮮血液。相比傳統(tǒng)的完全成本法，變動成本法的計算理念與計算方法都是全新的，會計人員必須重新掌握這些理念和方法，在充分認識的基礎上才能熟練操作和運用，發(fā)揮變動成本法應有的效果。因此，企業(yè)要高度重視會計人才的培養(yǎng)，內(nèi)外結(jié)合，提高會計人員整體和個體的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務能力。六、結(jié)論變動成本法在我國企業(yè)成本管理中的應用還處于起步階段，這一全新的管理模式還有很多地方值得改進和完善。目前，變動成本法已經(jīng)得到越來越多的管理者的認可，被應用在成本控制、成本核算、成本調(diào)整的過程中。在現(xiàn)實中，變動成本法的優(yōu)勢特點突顯，為企業(yè)創(chuàng)造了一定的管理效益，與此