第十章醫(yī)療成本分析與核算課件

第十章醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本分析與核算第十章醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本分析與核算2012-3-302醫(yī)院面臨的外部環(huán)境社會需求發(fā)生重大變化：需求的多樣化壽命延長要求生活質(zhì)量提高生理治療生理治療+心理治療資源有限與需求無限的矛盾第一節(jié)醫(yī)療成本核算概述2012-3-302醫(yī)院面臨的外部環(huán)境社會需求發(fā)生重大變化：2012-3-303醫(yī)療服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)——國家制訂勞動、資金、設(shè)備、動力、衛(wèi)生材料價(jià)格——市場決定多數(shù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)低于成本，政府補(bǔ)償不足。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革——醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革市場競爭加劇，城市醫(yī)院數(shù)量過剩。醫(yī)院面臨的外部環(huán)境2012-3-303醫(yī)療服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)——國家制訂醫(yī)院面臨的外2012-3-304資料：因?yàn)樘阋?/p>

正骨手法遭棄

由于醫(yī)療收費(fèi)定價(jià)太低等因素的影響，時(shí)下就連許多中醫(yī)院對閉合性骨折病人都極少使用簡便驗(yàn)廉中醫(yī)正骨手法，而改為費(fèi)用高、創(chuàng)傷大的手術(shù)治療。河南省汝州市金庚康復(fù)醫(yī)院院長宋兆普日前呼吁，這一現(xiàn)象應(yīng)引起高度重視，應(yīng)該讓更多病人得到價(jià)格低廉、痛苦較少的正骨手法治療。

在宋兆普的診室里，僅一會兒工夫，記者就看到兩位可以用中醫(yī)正骨治療，卻被開刀而使病情復(fù)雜化的病人。一名9歲女孩被摩托車撞成右小腿閉合性骨折，如果采用中醫(yī)正骨手法整復(fù)僅需二三百元，但卻被某中醫(yī)院手術(shù)置入一鋼板，費(fèi)用數(shù)千元，長好后還得再次開刀取出鋼板。由于傷口長時(shí)間不愈合，已發(fā)展成骨髓炎。另一病人車禍造成脛腓骨螺旋性骨折，一醫(yī)院要求開刀手術(shù)上鋼板，病人已住院但又偷偷跑出來。在宋兆普處經(jīng)手法及中藥治療，腫消了，拍片證實(shí)對位、對線良好。

宋兆普介紹說，由于中醫(yī)正骨的醫(yī)療收費(fèi)定價(jià)太低，大多數(shù)中醫(yī)院已失去進(jìn)行手法整復(fù)治療的積極性，管理部門應(yīng)加以重視，并扭轉(zhuǎn)這一局面。來源：健康報(bào)2012-3-304資料：因?yàn)樘阋?/p>

正骨手法遭棄由2012-3-305醫(yī)院成本過高的可能影響因素藥品、物資等資源流失新的檢查手段、新型醫(yī)用材料和新的治療方法的使用水電氣、試劑等使用無度人力資源工作效率低下藥品、試劑等過期浪費(fèi)診療信息不共享，大量重復(fù)勞動資金占用分散，調(diào)度困難收益低下2012-3-305醫(yī)院成本過高的可能影響因素藥品、物資等資2012-3-306

同一般企業(yè)一樣，醫(yī)院運(yùn)營也是有成本的。為了提高單位成本的產(chǎn)出，需要進(jìn)行成本核算、分析與管理！2012-3-306同一般企業(yè)一樣，醫(yī)院2012-3-3071、有助于合理利用醫(yī)院資源2、有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平3、有利于增強(qiáng)成本節(jié)約意識4、有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理人才的培養(yǎng)5、促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理制度的建立一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算和管理的意義2012-3-3071、有助于合理利用醫(yī)院資源一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)成2012-3-308二、成本概念

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，醫(yī)療成本（costofmedicalcare）是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者提供者為了產(chǎn)出一定的醫(yī)療服務(wù)所消耗的所有資源的貨幣總和。總成本：醫(yī)院總成本、醫(yī)院各科總成本單位（單元）成本：門診人次、住院床日2012-3-308二、成本概念從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，2012-3-309（一）按成本的可追蹤性分類1、直接成本（directcost）2、間接成本（indirectcost）

能夠明確地追蹤到某一既定的成本對象的成本，或者說是直接用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或提供某服務(wù)的成本

為生產(chǎn)或提供服務(wù)發(fā)生了消耗、但是不能直接追蹤到某既定的成本對象的成本

直接和間接成本的劃分取決于成本核算的對象直接成本和間接成本的相對性①該科室人員的工資；②該科室使用的供應(yīng)品；③該科室專用設(shè)備的折舊費(fèi)；④該科室直接耗費(fèi)的購置費(fèi)、交通費(fèi)、租賃費(fèi)等①通用設(shè)備的折舊費(fèi)；②行政后勤人員工資分?jǐn)偟皆摽剖业馁M(fèi)用；③其他科室分?jǐn)偟皆摽剖业某杀?012-3-309（一）按成本的可追蹤性分類1、直接成本（2012-3-3010（二）按成本習(xí)性分類變動成本（variablecost）：成本總額與業(yè)務(wù)量增減呈正比例變動關(guān)系，稱為變動成本，但每一單位服務(wù)量的成本額保持不變。固定成本（fixedcost）：成本總額在一定時(shí)期和一定醫(yī)療服務(wù)量范圍內(nèi)，不受服務(wù)量增減變化的影響而保持不變關(guān)系，稱為固定成本。混合成本（mixedcost）：成本總額隨醫(yī)療服務(wù)量變動而變動，但不保持正比例變動關(guān)系，這種兼有固定成本和變動成本特性的成本稱為混合成本。2012-3-3010（二）按成本習(xí)性分類變動成本（vari2012-3-3011混合成本（mixedcost）半固定成本（semi-fixedcost）:它在一定工作量范圍內(nèi)保持不變，隨服務(wù)量增加呈跳躍式階梯增加。半變動成本（semi-variablecost）:半變動成本通常有一個(gè)基數(shù)，固定不變，在這個(gè)基數(shù)上，衛(wèi)生服務(wù)量增加，成本也隨之成比例增加。如醫(yī)院照明費(fèi)，加班費(fèi)等2012-3-3011混合成本（mixedcost）半固定2012-3-3012混合成本的分解

分解混合成本的簡便方法通常有散點(diǎn)圖法、最大最小值法和最小平方法（回歸直線法）2012-3-3012混合成本的分解分解混合2012-3-3013例某醫(yī)院6個(gè)月的住院床日數(shù)和病房水電費(fèi)支出費(fèi)用見下表，這里水電費(fèi)是總成本，包含固定成本、變動成本，請將其區(qū)分開。月份住院床日數(shù)（床日）水電費(fèi)（元）1100,0001,000275,000870350,000700479,000900588,000910667,0008002012-3-3013例某醫(yī)院6個(gè)月的住院床日數(shù)和病房水電費(fèi)2012-3-3014120080040050,000100,000住院床日數(shù)水電費(fèi)（元）混合成本分解散點(diǎn)圖法固定成本=400元單位變動成本=（1000-400）/100000=0.0062012-3-3014120050,00012012-3-3015①選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1）,（x2,y2）②計(jì)算b（單位變動成本）值：

b=(y1-y2)/(x1-x2)③計(jì)算a（固定成本）值：

a=y1-bx1④將a，b值代入公式y(tǒng)=a+bx混合成本分解最大最小值法2012-3-3015①選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1）,2012-3-3016（三）按成本的可控性分類可控成本（controllablecost）在既定的時(shí)間內(nèi)，成本責(zé)任中心或科室管理者可以控制和影響的成本。不可控成本（un-controllablecost）某個(gè)部門不能夠控制的成本。2012-3-3016（三）按成本的可控性分類可控成本（c2012-3-3017（四）未來成本（futurecost）可縮減成本（avoidablecost）沉沒成本（sunkcost）增量成本（incrementalcost）機(jī)會成本（opportunitycost）

當(dāng)醫(yī)院或者醫(yī)院內(nèi)某科室的規(guī)模進(jìn)行壓縮，或者受到其他外力的作用必須控制成本支出時(shí)，未來能夠縮減的成本

如果成本與環(huán)境變化沒有關(guān)系，這部分成本稱為沉沒成本。

因某一具體的管理行為或者決策而引起的成本變化

做出一項(xiàng)決策時(shí)所放棄的其他可供選擇的最好用途。①機(jī)會成本不同于實(shí)際成本；②機(jī)會成本是做出一種選擇時(shí)所放棄的其他若干種可能的選擇中最好的一種；③機(jī)會成本并不全是由個(gè)人選擇所引起的。2012-3-3017（四）未來成本（futurecost2012-3-30182012-3-30182012-3-3019第二節(jié)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本分析一、成本分析的概念和意義二、成本分析的主要方法（一）對比分析法1、實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對比2、報(bào)告期指標(biāo)與上期或歷史指標(biāo)比較3、本單位指標(biāo)與同行業(yè)先進(jìn)水平、國際先進(jìn)水平比較2012-3-3019第二節(jié)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本分析一、成本分析2012-3-3020（二）比率分析法1、趨勢比率2、結(jié)構(gòu)比率3、相關(guān)比率2012-3-3020（二）比率分析法1、趨勢比率2012-3-3021（三）因素分析法連環(huán)替代法：最常用的因素分析法2012-3-3021（三）因素分析法連環(huán)替代法：最常用的因2012-3-3022（四）盈虧平衡分析法盈虧平衡分析法是用于研究醫(yī)療服務(wù)成本、醫(yī)療服務(wù)量和收益關(guān)系的分析方法，簡稱“本—量—利”分析。分為：盈虧臨界分析邊際收益法圖示法2012-3-3022（四）盈虧平衡分析法盈虧平衡分析法是用2012-3-3023盈虧臨界分析盈虧臨界點(diǎn)即收支平衡點(diǎn)，是指總成本與總收入相等，達(dá)到不盈虧時(shí)的服務(wù)量或保本業(yè)務(wù)收入。（業(yè)務(wù)收入+經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）—（變動成本+固定成本）=盈余（目標(biāo)利潤）保本業(yè)務(wù)收入=變動成本+固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼單位保本業(yè)務(wù)收入=單位變動成本+

（固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）/業(yè)務(wù)總量2012-3-3023盈虧臨界分析盈虧臨界點(diǎn)即收支平衡點(diǎn)，是2012-3-3024保本業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量

=(固定成本–

經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼)/(單位服務(wù)收入–

單位服務(wù)變動成本)2012-3-3024保本業(yè)務(wù)量2012-3-3025例某門診部某年經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼為5萬元，每門診人次的變動成本為12元，全年固定成本為20萬元，每門診人次平均收費(fèi)為18元，請計(jì)算該門診部全年必須完成多少門診人次，才能達(dá)到收支平衡？門診人次保本量

=（200,000-50,000）/（18-12）

=25,000人次2012-3-3025例某門診部某年經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼為5萬元，每門診2012-3-3026邊際收益法邊際收益是指醫(yī)院每多提供一個(gè)單位的醫(yī)療服務(wù)而使總收益增加的量。即，邊際收益=單位業(yè)務(wù)收入—單位變動成本保本業(yè)務(wù)量=（固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）/邊際收益邊際收益率=邊際收益/單位業(yè)務(wù)收入保本業(yè)務(wù)收入=（固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）/邊際收益率2012-3-3026邊際收益法邊際收益是指醫(yī)院每多提供一個(gè)2012-3-3027圖示法舉例50403020105固定成本123成本線收益線

總收益=2000*18+50000=41萬元總成本=20000+20000*12=44萬元保本點(diǎn)=25000人次，保本業(yè)務(wù)收入45萬元2012-3-3027圖示法舉例50固定成本12012-3-30282012-3-3028謝謝！ThankYou!謝謝！ThankYou!2012-3-3030第二節(jié)成本核算一、醫(yī)療服務(wù)成本核算的原則歷史成本原則成本應(yīng)是實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)濟(jì)資源消耗分期核算原則對各會計(jì)期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)消耗進(jìn)行計(jì)算一致性原則各種費(fèi)用計(jì)價(jià)、資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分擔(dān)方法在各醫(yī)院或某一醫(yī)院的不同時(shí)期應(yīng)保持一致權(quán)責(zé)發(fā)生制原則本期應(yīng)列支的成本，不論是否支付，都應(yīng)列入本期科學(xué)性原則資料來源必須真實(shí)可靠，以原始憑證為依據(jù)2012-3-3030第二節(jié)成本核算一、醫(yī)療服務(wù)成本2012-3-3031二、成本核算框架資源成本部門間接部門直接部門產(chǎn)品生產(chǎn)的基本過程2012-3-3031二、成本核算框架資源成本部門間接部門直2012-3-3032二、成本核算框架（一）總成本（totalcost）描述（二）部門成本核算總成本向醫(yī)院各部門分?jǐn)傂枰鉀Q的問題：部門的界定確定需要分?jǐn)偟某杀敬_定分?jǐn)傁禂?shù)（三）單元成本（unitcost）核算包括成本的數(shù)量和結(jié)構(gòu)2012-3-3032二、成本核算框架（一）總成本（tota2012-3-3033衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)科室分類

負(fù)責(zé)管理整個(gè)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的行政科室：——院長辦公室、黨委辦公室、人事科、財(cái)務(wù)科等。為整個(gè)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)的后勤科室：——總務(wù)科、設(shè)備科、保衛(wèi)科、圖書資料室、會議室、電話總機(jī)室、收發(fā)室、食堂、車隊(duì)等。為部分科室提供管理或服務(wù)的醫(yī)療輔助科室：——醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、病史室、門診掛號室、門診收費(fèi)處、住院部、血庫、電梯間等直接為病人提供診治、檢查等服務(wù)的科室(醫(yī)技科室):——內(nèi)科、外科、婦科、兒科等門診和病房、手術(shù)室、急診室、藥房、制劑室、心電圖室等。2012-3-3033衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)科室分類負(fù)責(zé)管理整個(gè)衛(wèi)生2012-3-3034醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目按科室提供的

服務(wù)情況可分為：掛號項(xiàng)目：門診各診查室、急診室等掛號床位項(xiàng)目：各病區(qū)床位檢查項(xiàng)目：超聲、心電、腦電、病理、窺鏡等治療項(xiàng)目：針灸、按摩、注射、換藥、理療、同位素等化驗(yàn)項(xiàng)目：常規(guī)、生化、免疫等放射項(xiàng)目：透視、拍片、造影等CT、MRI項(xiàng)目手術(shù)、分娩、輸血、輸氧其他項(xiàng)目等2012-3-3034醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目按科室提供的

服務(wù)情況可分2012-3-3035醫(yī)院總成本：醫(yī)療服務(wù)成本與藥品經(jīng)營成本之和醫(yī)療服務(wù)成本：開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用藥品經(jīng)營成本：除上述幾類成本外，還包括藥品成本和原材料成本二、成本核算2012-3-3035醫(yī)院總成本：醫(yī)療服務(wù)成本與藥品經(jīng)營成本2012-3-3036（一）成本核算步驟

將衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各科室部門進(jìn)行分類，建立直接成本中心和間接成本中心。歸集計(jì)算各成本中心的各類資源的實(shí)際消耗量分?jǐn)偢黝惞渤杀?，并?jì)算衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目成本。2012-3-3036（一）成本核算步驟將衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各科2012-3-30372012-3-30372012-3-3038（二）確定成本核算單元核算單元四級：醫(yī)院——科室——項(xiàng)目——病種、診次、床日、病例醫(yī)院和科室為綜合單位；項(xiàng)目、病種、診次、床日和病例為基本單位常見：院、科兩級核算單位2012-3-3038（二）確定成本核算單元核算單元2012-3-3039醫(yī)療成本核算單位比較核算單位級別內(nèi)容核算方法作用特點(diǎn)醫(yī)院一級(綜合)整體耗費(fèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平簡便、粗放科室二級(綜合)科室耗費(fèi)科室核算賬戶科室經(jīng)濟(jì)管理水平,落實(shí)責(zé)任制,以利考評復(fù)雜、集約型，責(zé)權(quán)利結(jié)合，單位適中、較實(shí)用項(xiàng)目三級(基本)項(xiàng)目成本科室核算賬戶、單向階梯分?jǐn)偠▋r(jià)復(fù)雜、與支付方式相關(guān)病種四級(基本)整體與科室科室核算賬戶提高各層次經(jīng)濟(jì)管理水平復(fù)雜、涉及病種管理、可比性好診次床日四級(基本)項(xiàng)目成本科室核算賬戶技術(shù)評估復(fù)雜、宏觀作用病例四級(基本)病人耗費(fèi)醫(yī)療價(jià)格供、需方雙向評估簡便、醫(yī)療保險(xiǎn)2012-3-3039醫(yī)療成本核算單位比較核算級別內(nèi)容核算方2012-3-3040（三）直接成本科室和間接成本科室的劃分直接成本中心——指直接為病人提供服務(wù)的科室（內(nèi)、外科），一般既有支出，也有收入。間接成本中心——指為直接成本中心提供服務(wù)的科室（行政管理、后勤科室等），一般不直接為病人提供服務(wù)，有支出，但沒有收費(fèi)。2012-3-3040（三）直接成本科室和間接成本科室的劃分2012-3-3041成本科室核算醫(yī)療服務(wù)科室成本核算診次成本核算床日成本核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

行政科室后勤科室鍋爐房食堂醫(yī)療技術(shù)科室放射科

B超室◆◆◆◆臨床門診科室內(nèi)科外科◆◆◆◆◆◆臨床病房科室內(nèi)科外科◆◆◆◆◆◆直接和間接成本科室劃分2012-3-3041成本科室核算醫(yī)療服務(wù)科室成本核算診次成2012-3-3042(四)成本的構(gòu)成勞動工資(活勞動)公務(wù)費(fèi)：水、電、燃料等衛(wèi)生材料費(fèi)低值易耗品業(yè)務(wù)費(fèi)固定資產(chǎn)折舊及大修理費(fèi)租賃費(fèi)藥品其他費(fèi)用

一般用支付給衛(wèi)生服務(wù)人員的所有報(bào)酬來計(jì)算，包括工資、補(bǔ)助工資、福利和社會保險(xiǎn)費(fèi)等固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

醫(yī)院會計(jì)制度規(guī)定低值易耗品是指在醫(yī)療服務(wù)過程中經(jīng)多次使用不改變其實(shí)物形態(tài)，而其單位價(jià)值又低于固定資產(chǎn)起點(diǎn)，即一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以下，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元以下，或其單位價(jià)值量達(dá)到了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限較短或易于損壞需要經(jīng)常補(bǔ)充和更新的物品。醫(yī)療用品、辦公用品、勞動保護(hù)用品、文體用品等2012-3-3042(四)成本的構(gòu)成勞動工資(活勞動)2012-3-3043不宜列入成本的費(fèi)用消耗：災(zāi)害損失所支付的費(fèi)用病人醫(yī)療欠費(fèi)減免部分事故（醫(yī)療賠償支出）各類違章罰款、贊助捐贈支出超出財(cái)政規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)部分的各項(xiàng)費(fèi)用2012-3-3043不宜列入成本的費(fèi)用消耗：災(zāi)害損失所支付2012-3-3044（五）成本分?jǐn)偡椒?、直接分?jǐn)偡ǎ╠irectallocationmethod）2、階梯分?jǐn)偡?step-doneallocationmethod)

根據(jù)醫(yī)院內(nèi)各部門或者各部分之間的成本關(guān)系，將成本科室分成不同的等級，然后由高等級向低等級逐級分?jǐn)偂?、雙向或多向分配法（doubleormultipledistributionmethod）2012-3-3044（五）成本分?jǐn)偡椒?、直接分?jǐn)偡ǎ╠i2012-3-30452012-3-30452012-3-3046（六）分?jǐn)傁禂?shù)

分?jǐn)傁禂?shù)就是分?jǐn)偝杀镜臋?quán)重，用于那些不易直接計(jì)入科室成本的成本?！?jǐn)倕?shù)：人力成本（人員）、房屋折舊成本（房屋面積）、設(shè)