注冊會計師考試總復(fù)習(xí)

2011年注冊會計師考試《會計》總復(fù)習(xí)1第一頁，共五百一十四頁。題

型單項(xiàng)選擇題16題24分多項(xiàng)選擇題8題16分綜合題4題60分(65分)2第二頁，共五百一十四頁。重點(diǎn):■■■■■■■■■

1、長期股權(quán)投資結(jié)合多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理（注意個別報表處理和合并報表的不同）2、喪失控制權(quán)和不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)的處理3、合并財務(wù)報表中有關(guān)抵銷分錄的編制4、收入5、所得稅6、會計政策變更的追溯調(diào)整法7、差錯更正的會計處理8、金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量、減值的會計處理9、債務(wù)重組結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)10、可轉(zhuǎn)換債券結(jié)合借款費(fèi)用3第三頁，共五百一十四頁。第一章 總論收入與利得的區(qū)別

非流動資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、捐贈利得等。費(fèi)用和損失的區(qū)別

非流動資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、捐贈支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧損失等。4第四頁，共五百一十四頁。單項(xiàng)選擇題■甲公司為增值稅一般納稅人,2010年發(fā)生的交易事項(xiàng)如下：

（1）2010年5月10日以銀行存款從二級市場購入B公司股票10萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，2010年12月31日，B公司股票市價為每股15元；（2）2010年8月20日出售一項(xiàng)已出租的建筑物，售價500萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅25萬元，該建筑物按成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。建筑物成本600萬元，已提折舊200萬元。

（3）2010年9月1日，出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)，當(dāng)年取得租金收入100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅5萬元。攤銷無形資產(chǎn)價值60萬元。5第五頁，共五百一十四頁?！觯?）2010年9月10日，出售一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得價款35.1萬元（含稅），已收存銀行；開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為30萬元，增值稅稅額為5.1萬元。該設(shè)備原價100萬元，已提折舊60萬元；出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬元。

（5）2010年11月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，換出設(shè)備的原價為300萬元,累計折舊為80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價值（計稅價格）為230萬元，換出庫存商品賬面價值為160萬元，公允價值（計稅價格）為200萬元，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。6第六頁，共五百一十四頁。

（6）甲公司應(yīng)收乙公司賬款1

400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：

①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！?7)按照國家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，2010年12月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬元。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮所得稅等其他因素，回答下列第(1)至(6)題。7第七頁，共五百一十四頁。(1)上述交易形成的收入為()萬元。D.200A.

700

B.800

C.300【答案】B【解析】收入=（2）500+（3）100+（5）200=800(2)

上述交易形成的費(fèi)用為( )萬元。A.

620

B.460

C.650

D.425【答案】C

【解析】費(fèi)用=（2）25+（600-200）+（3）5+60+（5）160=6508第八頁，共五百一十四頁。（3）上述交易形成的利得為(A.

140

B.189

C.169【答案】B)萬元。D.89

【解析】利得=（1）（150-121）+（5）（230-210）+（7）140=189)萬元。D.111（4）上述交易形成的損失為(A.

80

B.100

C.91【答案】B【解析】損失=（4）（41-30）+（6）【1

400－20-200－（600＋500）】=919第九頁，共五百一十四頁。)萬元。

D.109（5）上述交易形成的利潤總額為(A.

119

B.148

C.50【答案】A【解析】利得=700-650+（189-29）-91=119

（6）上述交易形成的綜合收益總額為(

)萬元。A.

119

B.148

C.50

D.109【答案】B【解析】利得=119+29=14810第十頁，共五百一十四頁。多項(xiàng)選擇題甲公司對有關(guān)事項(xiàng)的會計處理如下：

（1）擁有A公司60%的普通股份，原采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，2007年初，因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，甲公司將對A公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。

（2）擁有B公司40%的普通股份，對B公司有重大影響，預(yù)計B公司

2007年將發(fā)生重大虧損，2007年初甲公司將對B公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。

（3）2007年初因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，甲公司將發(fā)出存貨成本的計價方法由后進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，并采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計量。11第十一頁，共五百一十四頁?！觥?/p>

（4）因公允價值能夠可靠計量，2008年初將作為投資性房地產(chǎn)核算的經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。（5）2006年12月融資租入的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，視為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，預(yù)計使用年限為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。鑒于利潤計劃完成情況不佳，甲公司自

2008年起將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為15年，折舊方法由雙倍余額遞減法改為年限平均法。（6）2008年4月將本公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備出售給乙公司，并采用融資租賃的方式將該設(shè)備租回，作為固定資產(chǎn)核算，采用年數(shù)總和法計提折舊，因具有融資性質(zhì)銷售大型設(shè)備未確認(rèn)收入12第十二頁，共五百一十四頁?！觯?）2006年初專門借入5000萬元建造一辦公樓，辦公樓于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年3月31日辦理竣工決算，2008年6月30日交付使用，甲公司將2008年度該項(xiàng)專門借款的利息支出予以資本化?！?/p>

（8）2008年初將自行開發(fā)的非專利技術(shù)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年末對其進(jìn)行減值測試，如發(fā)生減值則計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（9）2008年取得C公司18%的普通股份，在C公司董事會中派有代表，甲公司對C公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。13第十三頁，共五百一十四頁。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(4)題。

(1)甲公司的下列會計處理中，符合會計信息質(zhì)量可比性要求的是（ ）。A.將對A公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.

將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年限平均法C.將發(fā)出存貨成本的計價方法由后進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

D.將作為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式E.將對B公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法【答案】

ACD

【解析】選項(xiàng)BE是出于操縱損益目的所作的變更，不符合會計信息質(zhì)量可比性要求。14第十四頁，共五百一十四頁。

(2)甲公司的下列會計處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（ ）。

A. 將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司并采用融資租賃方式租回作為固定資產(chǎn)核算B．將2008年度的專門借款的利息支出予以資本化C．將固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為15年

D．將自行開發(fā)的非專利技術(shù)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)E. 對C公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算【答案】AE15第十五頁，共五百一十四頁。

(3)甲公司下列會計處理中，符合會計信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的是（ ）。

A. 對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊B．對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

C. 因B公司將發(fā)生重大虧損，將對B公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法D．對存貨期末計價采用按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量E.將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年限平均法【答案】ABD16第十六頁，共五百一十四頁。4．甲公司的會計處理中，下列說法不正確的是（ ）。

A．將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求

B．將對B公司長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法符合可比性要求

C．將固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為15年不違背可比性要求

D．甲公司將2008年度該項(xiàng)專門借款的利息支出予以資本化體現(xiàn)會計信息質(zhì)量可靠性要求

E.將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式作為會計估計變更處理【答案】BCDE17第十七頁，共五百一十四頁。第二章 金融資產(chǎn)1、金融資產(chǎn)分類的判斷關(guān)于限售股的分類（1）具有重大影響以上作為長期股權(quán)投資（2）重大影響以下

可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)18第十八頁，共五百一十四頁。2．金融資產(chǎn)初始成本的確定3、金融資產(chǎn)處置損益與持有期間累計損益的計算選擇處置時的損益=處置時收到的款項(xiàng)-賬面價值■注意：可供出售金融資產(chǎn)的特殊性

持有期間的累計損益=持有期間收到的全部款項(xiàng)-支付的款項(xiàng)■19第十九頁，共五百一十四頁。4．采用實(shí)際利率確定持有至到期投資攤余成本的方法債券期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-票面利息■（分期付息）債券期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息■（一次付息）5．可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降與減值的區(qū)別6．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn)■終止確認(rèn)、不能終止確認(rèn)20第二十頁，共五百一十四頁。一、單項(xiàng)選擇題■1.甲公司2008年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.5萬元，其中包括支付的證券交易手續(xù)費(fèi)0.5萬

元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。乙公司已于3月22日宣告派發(fā)的

2007年度現(xiàn)金股利每股0.2元。4月10日，甲公司收到乙公司3月22日宣告派發(fā)的2007年度現(xiàn)金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股9.5元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.2元，支付證券交易手續(xù)費(fèi)0.6萬元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。21第二十一頁，共五百一十四頁。（1）甲公司2008年3月25日購入乙公司20萬股股票時，其交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（A.175.5）萬元。B.176

C.175

D.171【答案】D

【解析】支付的交易費(fèi)用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入應(yīng)收股利。所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為

175.5－0.5－20×0.2＝171（萬元）。其會計分錄如下:■■■借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利投資收益貸：銀行存款1

710

00040

0005

0001

755

00022第二十二頁，共五百一十四頁。

（2）甲公司2008年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。

A．11.9D．31.4【答案】AB．12.4

C．16.4

【解析】甲公司2008年度對乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(20×9.2-0.6)+4-175.5=11.923第二十三頁，共五百一十四頁。

2、2008年初，甲公司購買了乙公司發(fā)行的債券，剩余年限

5年，該投資符合持有至到期投資的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),甲公司支付買價93萬元,交易費(fèi)用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年末付息，到期還本。經(jīng)測算該債券投資的內(nèi)含報酬率為6.48%，根據(jù)上述資料，回答如下問題：（1）甲公司在2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元?！鯞．6.35

C．6

D．6.37A．5.37【答案】D【解析】■■■①該持有至到期投資的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）■②2008年末的攤余成本=98+6.35萬元98×6.48%）-6=98.35③2009年的投資收益為98.35×6.48%=6.37■24第二十四頁，共五百一十四頁?！觯?）持有至到期投資在2010年末的攤余成本為（）萬元?！鯝．99.54 B．99.5

C．

99.12

D．100【答案】

C25第二十五頁，共五百一十四頁?！窘馕觥磕攴茛倌瓿鯏傆喑散诶⑹找?①×6.48%③現(xiàn)金流量④年末攤余成本=①+②-③本200898.006.35698.35200998.356.37698.72201098.726.40699.12201199.126.42699.54201299.546.461060.0026第二十六頁，共五百一十四頁?！觥?、2007年1月1日，甲公司從二級市場購入A公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率4%，期限為5年，甲公司支付買價（公允價值）為952

000元，交易費(fèi)用為4

680元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年l2月31日，該債券的公允價值與帳面價值相同。

2008年，A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年l2月31日，該債券的公允價值下降為每張85元。甲公司預(yù)計，如A不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。2009年，A公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源。致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2009年l2月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實(shí)際利率為5％。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。27第二十七頁，共五百一十四頁。

（1）甲公司2007年1月1日購入A公司債券時，其可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）元。A.1

000

000■■B.956

680D.947

320C.952000【答案】B

【解析】支付的交易費(fèi)用計入可供出售金融資產(chǎn)初始計量金額，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為952000＋4680＝956

680（元）?！?8第二十八頁，共五百一十四頁。

（2）該項(xiàng)金融資產(chǎn)對甲公司2008年利潤表中利潤總額的影響金額是(

)元。A．40

000B．48225.7D．-74514C．－82739.7【答案】D

【解析】2007年末(2008年初)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為956680＋(956680×5%－1000000×4%)=964514元；2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益（利息收益）=964514×5%=48225.7元，2008年末計提減值損失前的賬面價值=964514＋（964514×5%－1000000×4%）=972739.7元,其公允價值為850000(10000×85)元,即應(yīng)確認(rèn)減值損失122739.7元(972739.7－850000)。該項(xiàng)金融資產(chǎn)對甲公司2008年利潤表中利潤總額的影響金額＝48225.7－122739.7＝－74514元。29第二十九頁，共五百一十四頁。甲公司確認(rèn)利息收入及減值損失的會計分錄如下：■借：應(yīng)收利息

40

000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整8225.7■貸：投資收益借：銀行存款 40

00048225.7貸：應(yīng)收利息40

000借：資產(chǎn)減值損失122739.7■貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

122739.7由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。30第三十頁，共五百一十四頁。（3）甲公司2009年利潤表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資）萬元。收益為（A．40

000500【答案】CB．48636.99

C．42D．34

000

【解析】甲公司2009年利潤表中因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝期初攤余成本（972739.7－122739.7)×5％＝850000×5%=42500(元)■31第三十一頁，共五百一十四頁。（4）下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(

)。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益B.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量C.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息收入應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

D.已確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)減值損失在其價值恢復(fù)時可以轉(zhuǎn)回并計入當(dāng)期損益【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息收入應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)

D，已確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)減值損失在其價值恢復(fù)時可以轉(zhuǎn)回，但可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具的，其已確認(rèn)的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。32第三十二頁，共五百一十四頁。二、多項(xiàng)選擇題1、A公司2008年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2008年1月2日，A公司從活躍市場上購入甲公司股票1000萬股，占其表決權(quán)資本的0.01％，支付款項(xiàng)8000萬元，交易費(fèi)用25萬元，其目的是賺取差價。（2）2008年1月20日，A公司從活躍市場上購入乙公司股票

2000萬股，占其表決權(quán)資本的2％，對乙公司無控制、無共同控制和重大影響。支付款項(xiàng)10000萬元，交易費(fèi)用50萬元，其目的準(zhǔn)備長期持有。（3）2008年3月20日，A公司從活躍市場上購入丙公司股票

50000萬股，占其表決權(quán)資本的60％，對丙公司能夠控制，支付款項(xiàng)90000萬元，交易費(fèi)用800萬元，其目的準(zhǔn)備長期持有。33第三十三頁，共五百一十四頁。

（4）2008年4月20日，A公司以銀行存款500萬元對丁公司投資，占其表決權(quán)資本的6％，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。對丁公司無控制、無共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量。其目的準(zhǔn)備長期持有。（5）2008年6月底A公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，現(xiàn)金流量不足，A公司于2008年7月1日出售戊公司債券的50%，公允價值為4

300萬元，不考慮相關(guān)交易費(fèi)用。該債券系A(chǔ)公司于2006年1月1日從活躍市場上購入戊公司同日發(fā)行的5年期債券，該債券票面價值總額為10

000萬元，票面年利率為5%，戊公司于每年年初支付上一年度利息。支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）10

000萬元，意圖持有至到期。34第三十四頁，共五百一十四頁。

（6）2008年12月31日，戊公司債券的公允價值為4

500萬元。A公司因需要資金，計劃于2009年出售所持全部債券投資。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對股票投資進(jìn)行初始確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。A.購入甲公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)

B.購入乙公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)

C.購入戊公司債券應(yīng)當(dāng)確認(rèn)持有至到期投資

D.購入丙公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資E.對丁公司的投資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E，對丁公司的投資應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資。35第三十五頁，共五百一十四頁。

（2）下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對股票投資進(jìn)行初始確認(rèn)的成本中，不正確的有（

）。A.對甲公司的投資初始確認(rèn)成本為8

025萬元B.對乙公司的投資初始確認(rèn)成本為10

050萬元C.對戊公司的投資初始確認(rèn)成本為10

000萬元D.對丙公司的投資初始確認(rèn)成本為90

800萬元E.對丁公司的投資初始確認(rèn)成本為500萬元【答案】AE

【解析】A選項(xiàng)，購入甲公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用25萬元計入投資收益；對丁公司的投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)2萬元計入長期股權(quán)投資成本。36第三十六頁，共五百一十四頁。

（3）下列關(guān)于A公司2008年度財務(wù)報表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，不正確的有（

）。持有的戊公司債券投資在利潤表中列示的“投資收益”項(xiàng)目金額為－700萬元持有的戊公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示“資本公積”項(xiàng)目金額為－700萬元持有的戊公司債券投資在利潤表中列示“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額為0萬元持有的戊公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中“可供出售金融資產(chǎn)”的列示金額為2020萬元持有的戊公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中“持有至到期投資”項(xiàng)目列示的金額為5

000萬元【答案】ABDE37第三十七頁，共五百一十四頁。（4）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時正確的表述有（ ）。A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期投資收益B可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失C.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失D.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)不得轉(zhuǎn)回E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)【答案】BCE38第三十八頁，共五百一十四頁。2、甲公司20×8年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月1日，從市場購入2

000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價格為每股7元。（2）1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1

000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券

市場價格為998萬元。（3）1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份0.6元。39第三十九頁，共五百一十四頁?！?/p>

（4）1月1日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1

200萬元，投資時戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為4

600萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。當(dāng)年度，戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；甲公司向戊公司銷售商品產(chǎn)生利潤100萬元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。（5）持有庚上市公司100萬股股份，成本為1

500萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2007年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2007年12月31日的市場價格為1

200萬元，2008年12月31日的市場價格為1

300萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。40第四十頁，共五百一十四頁?！觥?/p>

（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資分類的表述中，正確的有（ ）。對戊公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理

B.對丙公司的債權(quán)投資作為持有至到期投資處理

C.對乙公司的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)處理D.對庚上市公司的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資處理

E.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證作為可供出售金融資產(chǎn)處理【答案】ABC41第四十一頁，共五百一十四頁。

（2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行后續(xù)計量的表述中，正確的有（

）?！鯝.對丁公司的認(rèn)股權(quán)證按照成本計量

B.對戊公司的股權(quán)投資采用成本法核算C.對乙公司的股權(quán)投資按照公允價值計量D.對丙公司的債權(quán)投資按照攤余成本計量

E.對庚上市公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算【答案】CD■42第四十二頁，共五百一十四頁。

（3）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年度確認(rèn)損益金額的表述中，正確的有（

）?！鯝.對丙公司債券投資確認(rèn)投資收益60萬元B.對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元C.對庚上市公司股權(quán)投資確認(rèn)投資收益100萬元D.對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)公允價值變動損失2

000萬元E.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)公允價值變動損失40萬元【答案】ABDE■43第四十三頁，共五百一十四頁?！窘馕觥緼選項(xiàng)，資料2，對丙公司的債券投資確認(rèn)的投資收益＝1000×6％＝60萬元；A選項(xiàng)正確B選項(xiàng)，資料4，對戊公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝（500－100）×25％＝100萬元；B選項(xiàng)正確C選項(xiàng)，資料5，對庚公司股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益＝0，因?yàn)檫@項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價值變動計入資本公積。C選項(xiàng)錯誤D選項(xiàng)，資料1，對乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價值變動損益＝2000×（7－8）＝－2000萬元；D選項(xiàng)正確E選項(xiàng)，資料3，對丁公司認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)的公允價值變動損益＝100×0.6－100＝－40萬元。E選項(xiàng)正確44第四十四頁，共五百一十四頁。

（4）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（

）。■A.對戊公司股權(quán)投資為1

300萬元B.對丙公司債權(quán)投資為1

000萬元C.對乙公司股權(quán)投資為14

000萬元D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元E.對庚上市公司股權(quán)投資為1500萬元【答案】ABC■45第四十五頁，共五百一十四頁?！窘馕觥緼選項(xiàng)，資料4，對戊公司的股權(quán)投資的賬面余額為＝1200＋（500－100）×25%＝1300萬元；A選項(xiàng)正確B選項(xiàng)，資料2，對丙公司債權(quán)投資為1

000萬元，B選項(xiàng)正確C選項(xiàng)，資料1，對乙公司股權(quán)投資的賬面余額＝2000×7＝14000萬元；C選項(xiàng)正確D選項(xiàng)，資料3，持有丁公司認(rèn)股權(quán)證的賬面余額＝100×0.6＝60萬元；D選項(xiàng)錯誤E選項(xiàng)，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬元。E選項(xiàng)錯誤。46第四十六頁，共五百一十四頁。第三章

存

貨一、外購存貨的初始成本的確定二、可變現(xiàn)凈值的計算1、產(chǎn)成品、商品2、材料、配件47第四十七頁，共五百一十四頁。■■■[例]（1）甲公司系上市公司，2008年2月1日，甲公司發(fā)出實(shí)際成本為540萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成A半成品10000件，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)B產(chǎn)品（屬應(yīng)稅消費(fèi)品），甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)20萬元和增值稅3.4萬元，另支付消費(fèi)稅30萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，（2）2008年年末委托加工收回的A半成品尚有庫存5000件，該批半成品可用于加工5000件B產(chǎn)品，預(yù)計5000件B產(chǎn)成品的市場價格總額為275萬元，將A半成品加工成B產(chǎn)品尚需投入除A半成品以外的加工成本為20萬元。估計銷售過程中將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為15萬元。B產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為228萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（2）題。48第四十八頁，共五百一十四頁。

（1）甲企業(yè)收回10000件A半成品的入賬價值為（

）萬元。A．560

B．563.4

C．590

D．593.4【答案】A

【解析】由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是540＋20＝560（萬元）。49第四十九頁，共五百一十四頁。■（2）

2008年12月31日，甲公司對庫存A半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)）。B.32 C.

35

D.47備為（A.

20【答案】B【解析】A半成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分：有合同部分：228－15×80%－20×80%＝200（萬元）；無合同部分：（275－15－20）×20%＝48（萬元）。

A半成品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額＝[（560/2×80%－200）－0]＋[（560/2×20%－48）－0]＝32（萬元）。50第五十頁，共五百一十四頁。■2、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售Ａ產(chǎn)品

10000臺，每臺3.04萬元，2008年12月31日甲公司庫存Ａ產(chǎn)品13000臺，單位成本2.8萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是2.8萬元/臺，預(yù)計銷售稅費(fèi)為

0.2萬元/臺。2008年12月31日之前，企業(yè)結(jié)存的A產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產(chǎn)品10000臺，每臺的實(shí)際售價為3萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產(chǎn)品100臺，市場銷售價格為2.4萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率是25%。要求：根據(jù)以上資料，不考慮其它因素，回答以下問題。51第五十一頁，共五百一十四頁。A.0（1）2008年甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（

）萬元。 B.200C.400

D.600【答案】D

【解析】有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝10000×（3.04－0.2）＝28400（萬元），成本＝10000×2.8＝28000（萬元），不需要計提跌價準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝3000×（2.8－0.2）＝7800（萬元），成本＝3000×2.8＝8400（萬元），應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備600萬元。52第五十二頁，共五百一十四頁。

（2）甲公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅為（

）。A.遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

B.遞延所得稅負(fù)債150萬元

C.遞延所得稅資產(chǎn)100萬元

D.0【答案】A

【答案解析】計提的存貨跌價準(zhǔn)備屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝600×25%＝150（萬元）53第五十三頁，共五百一十四頁。（3）2009年2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤）萬元。

B.2000D.30000總額的金額為（A.1400C.2060【答案】B【答案解析】3×10000－2.8×10000＝2000（萬元）54第五十四頁，共五百一十四頁。

（4）2009年3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的金額為（ ）萬元。B.240D.280A.40C.260【答案】C【解析】100×2.8－100/3000×600＝260（萬元）55第五十五頁，共五百一十四頁。■3、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）是一家生產(chǎn)手機(jī)等電子設(shè)備配件的上市公司，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

2009年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2009年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。該不可撤銷合同系甲公司于2009年10月18日與乙公司簽訂，合同協(xié)議由甲公司于2010年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2000件，銷售價格為每件1.2萬元。56第五十六頁，共五百一十四頁。■②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2009年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預(yù)計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2009年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2009年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預(yù)計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.4萬元。2009年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備），2009年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。甲公司按單項(xiàng)存貨，按年計提跌價準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（3）題。57第五十七頁，共五百一十四頁。（1）下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（ ）。 A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)【答案】ABCE58第五十八頁，共五百一十四頁。

（2）關(guān)于甲公司2009年末存貨的可變現(xiàn)凈值的說法正確的是（ ）。A、A產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值為2100萬元B、A產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值為950萬元C、B配件可變現(xiàn)凈值為2100萬元D、C配件的可變現(xiàn)凈值為3360萬元E、2009年末存貨的可變現(xiàn)凈值8510萬元【答案】ABCDE59第五十九頁，共五百一十四頁。

【解析】①A產(chǎn)品：有合同部分，可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－2000×0.15＝2100（萬元），無合同部分，可變現(xiàn)凈值＝1000×1.1－1000×0.15＝950（萬元）。

②B配件：可變現(xiàn)凈值＝2800×(1.1－0.15-0.2)＝2100（萬元）。③C配件：C配件的可變現(xiàn)凈值＝1200×4－1200×0.8－1200×0.4＝3360（萬元）。2009年末存貨的可變現(xiàn)凈值=2100+950+2100+3360=851060第六十頁，共五百一十四頁?！?3) 甲公司2009年末計提的存貨跌價準(zhǔn)備的說法正確的是（）。A、有合同部分的A產(chǎn)品不需計提跌價準(zhǔn)備

B、無合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備50萬元

C、A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備35萬元D、

B配件不需計提跌價準(zhǔn)備E、C配件應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備240萬元【答案】ACDE61第六十一頁，共五百一十四頁?！窘馕觥緼產(chǎn)品：有合同部分，可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－2000×0.15＝2100（萬元），成本＝2000×1＝2000（萬元），故該部分不用計提跌價準(zhǔn)備；無合同部分，可變現(xiàn)凈值＝1000×1.1－1000×0.15＝950（萬元），其成本＝1000×1＝1000（萬元），故A產(chǎn)品應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額為1000－950＝50（萬元）。計提跌價準(zhǔn)備前已有的跌價準(zhǔn)備余額為45－30＝15（萬元），所以A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備35萬元。②B配件：可變現(xiàn)凈值＝2800×(1.1－0.15-0.2)＝2100（萬元），成本＝2800×0.7＝1960（萬元），可變現(xiàn)凈值高于其成本，所以B配件應(yīng)按照成本計價，不計提跌價準(zhǔn)備。③C配件：C配件的可變現(xiàn)凈值＝1200×4－1200×0.8－1200×0.4＝3360（萬元），C配件的成本為3600萬元，所以C配件應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額為3600－3360＝240（萬元）。因C配件的跌價準(zhǔn)備期初余額為0，所以當(dāng)期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備240萬元。62第六十二頁，共五百一十四頁。第四章 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資初始計量1、企業(yè)合并形成的同一控制、非同一控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)同一控制初始投資成本■=合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額非同一控制初始投資成本=合并成本■注意：相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益2、以企業(yè)合并以外的方式形成的二、成本法下分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益三、權(quán)益法下的處理確認(rèn)投資收益時的調(diào)整63第六十三頁，共五百一十四頁。■四、通過多次交易實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并的處理五、喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)的處理64第六十四頁，共五百一十四頁。1、甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價款9

000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11000萬元，公允價值為12

000萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及

手續(xù)費(fèi)30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能

夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。65第六十五頁，共五百一十四頁。

（3）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬元，實(shí)際取得價款4

975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。（4）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實(shí)際支付價款2

485萬元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。66第六十六頁，共五百一十四頁。■（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會計處理的表述中，正確的是（

）。發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益購買丁公司債券時支付的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

C．購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益【參考答案】C【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該計入負(fù)債的入賬價值；選項(xiàng)B，應(yīng)該計入資產(chǎn)的入賬價值；選項(xiàng)D應(yīng)該沖減股本溢價.，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。67第六十七頁，共五百一十四頁。

（2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是（

）。發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債

B．購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積【參考答案】D【答案解析】選項(xiàng)A．發(fā)行費(fèi)用影響負(fù)債金額；選項(xiàng)B．因?yàn)椴淮_定是否持有至到期，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算；選項(xiàng)C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額計量。68第六十八頁，共五百一十四頁。■2、甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）2008年1月1日，甲公司以1400萬元從乙公司購入其子公司A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司2008年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為2200萬元。甲公司的母公司擁有乙公司80%的普通股股份。2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。69第六十九頁，共五百一十四頁。

（2）甲公司與B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲公司于2007年1月1日，取得B公司20％的普通股權(quán)，支付的價款為900萬元，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為3800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同，取得投資后甲公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。

2008年1月1日，甲公司又購入B公司40％的普通股權(quán)，支付價款

2400萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為4200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。

2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。70第七十頁，共五百一十四頁。

（3）2008年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得C公司20%的普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。甲公司

支付股票發(fā)行費(fèi)用100萬元。C公司2008年1月1日的所有者權(quán)益總額為29

000萬

元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值總額為30

000萬元。C公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面原價1

700萬元，已計提折舊600萬元，確認(rèn)的公允價值為2100萬元，尚可

使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2008年6月5日，甲公司出售商品一批給C公司，商品成本為1000萬元，售價為1500萬元，C公司購入的

商品作為存貨。至2008年末，C公司已將從甲公司購入商品的40%出售給外部獨(dú)

立的第三方。C公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。（假設(shè)各公司的會計期間和會計政策相同，不考慮所得稅的影響）。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。71第七十一頁，共五百一十四頁。（1）甲公司取得A公司股份時初始投資成本為（）萬元。A．1400C．1320B．1420D．1200■【答案】D【解析】甲公司取得A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（2000×60%=1200萬元）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。72第七十二頁，共五百一十四頁。

（2）甲公司2008年1月1日取得B公司40％股份實(shí)現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并后長期股權(quán)投資的初始成本為（

）萬元。B．3320D．3400A．3300C．3380【答案】C【解析】合并成本=900＋400×20%+2400=338073第七十三頁，共五百一十四頁。（3）甲公司取得C公司20%股份時的初始投資成本為（A．1000C．5100）萬元。B．5000D．6400【答案】B74第七十四頁，共五百一十四頁。

（4）甲公司對A、B、C公司的投資對甲公司2008年損益的影響金額為（）萬元。B．1300D．1280A．1320C．320【答案】D

【解析】（1）甲公司對A公司投資支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，計入管理費(fèi)用，減少利潤20萬元；（2）甲公司對B公司投資相關(guān)費(fèi)用20萬計入管理費(fèi)用，減少利潤20萬元；（3）甲公司對C公司投資①投資時初始成本5000萬元小于占C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值6000萬元借：長期股權(quán)投資

1000貸：營業(yè)外收入

1000②年末按權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益■

=[2000-（2100-1100）÷10-（1500-1000）×60%]×20%■

=1600×20%=320影響損益的金額=-20-20+1000+320=128075第七十五頁，共五百一十四頁。

（5）甲公司對A、B、C公司的投資對甲公司2008年資本公積的影響金額為（）萬元。B．3800D．3900A．4000C．3700【答案】C【解析】（1）甲公司對A公司投資有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資1200管理費(fèi)用20資本公積——股本溢價貸：銀行存款2001420（2）甲公司對C公司投資有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資

5000貸：股本1000資本公積——股本溢價4000借：資本公積——股本溢價

100貸：銀行存款10076第七十六頁，共五百一十四頁。3、甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×9年6月l0日，甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部80％股權(quán)，所得價款為4

000萬元。甲公司所持有乙公司80％股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實(shí)際支付價款2

300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元，公允價值為3

800萬元。(2)20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40％股權(quán)，所得價款為8

000萬元。出售時，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為7

000萬元，其中，初始投資成本為4

400萬元，損益調(diào)整為l

800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。77第七十七頁，共五百一十四頁?！?0×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5

750萬元。出售時該債券的賬面價值為5

700萬元，其中公允價值變動收益為300萬元。20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12

000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6

600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1

600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5

400萬元，累計折舊為l

400萬元，公允價值為5

000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。(5)20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款l

200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2小題。78第七十八頁，共五百一十四頁。

（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的有()。收到己公司補(bǔ)償款1

200萬元計入當(dāng)期損益出售乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出售丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動

800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出售丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出售辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額l

000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【參考答案】ACDE【答案解析】選項(xiàng)A，計入營業(yè)外收入，影響當(dāng)期損益的金額為1

200，選項(xiàng)B，成本法核算下不涉及資本公積的核算。79第七十九頁，共五百一十四頁。

（2）列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年度個別財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列報金額影響的表述中，正確的有

()。A．營業(yè)外收入1

200萬元B．投資收益3

350萬元C．資本公積-900萬元D．未分配利潤9

750萬元E．公允價值變動收益-l

600萬元【參考答案】ABE80第八十頁，共五百一十四頁?！觥觥觥觥敬鸢附馕觥窟x項(xiàng)A，營業(yè)外收入=1200（5）；選項(xiàng)B，投資收益=4

000-3

500*0.8（1）+8

000-7

000+800（2）+5750-5

700+300（3）=3

350（萬元）；選項(xiàng)C，資本公積=-800-300-1

000=-2100（萬元）；選項(xiàng)D，未分配利潤=[4

000-3

500*0.8]（1）+[8

000-7

000+800]（2）+[5

750-5

700+300]（3）+[12

000-6

600+（5

000-4

000）]（4）+1

200（5）=10

950（萬元）；選項(xiàng)E，公允價值變動損益=-1

600（萬元）。81第八十一頁，共五百一十四頁。【例】喪失控制權(quán)處置部分子公司股權(quán)■甲公司和B公司是兩個沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的獨(dú)立公司，均按10％計提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并資料如下：(1)2006年12月27日，雙方達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對B公司控制的A公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得A公司80％的普通股股份。2007年1月1日甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了A公司。該固定資產(chǎn)原值為2

000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1030萬元；交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1

300萬元(其中：成本1

200萬元，公允價值變動100萬元)，其公允價值為1

600萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1

000萬元，增值稅稅率為17％。相關(guān)資產(chǎn)均已交付給B公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)生的相關(guān)直接費(fèi)用為30萬元。82第八十二頁，共五百一十四頁。■購買日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為

4

000萬元，有商譽(yù)750萬元。投資時有一項(xiàng)固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值240萬元，公允價值480萬元，預(yù)計該辦公樓剩余使用年限為20年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；有一項(xiàng)無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，賬面價值160萬元，公允價值240萬元，預(yù)計該土地使用權(quán)剩余使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。83第八十三頁，共五百一十四頁。(2)

2007年12月31日A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元。(3)2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利1

000萬元。(4)2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。2008年12月31日A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加75萬元。84第八十四頁，共五百一十四頁。

(5)2009年7月1日甲公司將其持有的A公司80％股份出售其中的40％，出售取得價款2

500萬元，價款已收到。甲公司對A公司的持股比例降為40％，在A公司董事會中派有代表，但不能對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。當(dāng)

日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。■85第八十五頁，共五百一十四頁。（1）企業(yè)合并時：根據(jù)合并準(zhǔn)則，甲公司的合并成本＝1

030＋1600＋1

000×1.17＝3

800（萬元）固定資產(chǎn)處置損益＝1

030－（2

000－800）＝－170（萬元）交易性金融資產(chǎn)處置損益＝1

600－1

300

＝300（萬元）86第八十六頁，共五百一十四頁。借：固定資產(chǎn)清理1

200累計折舊800貸：固定資產(chǎn)2

000借：長期股權(quán)投資——成本3

800營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理17001

200交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益1

200100300主營業(yè)務(wù)收入 1

000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（1

000×17%）■87第八十七頁，共五百一十四頁。借:管理費(fèi)用30貸:銀行存款30借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800借：公允價值變動損益100貸：投資收益10088第八十八頁，共五百一十四頁。（2）2007年12月31日A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1

800萬元?！敬鸢浮砍杀痉ㄏ录坠静蛔鲿嬏幚怼＃?）2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利1

000萬元。【答案】借：應(yīng)收股利800（1

000×80%）■貸：投資收益80089第八十九頁，共五百一十四頁?！觯?）2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1

500萬元。2008年12月31日A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升資本公積增加75萬元。【答案】成本法下甲公司均不作會計處理。

（5）2009年7月1日甲公司將其持有的A公司80%股份出售其中的40%，出售取得價款3800 萬元，價款已收到。甲公司對A公司的持股比例降為40%，在A公司董事會中派有代表，但不能對A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1

100萬元（假定利潤均衡發(fā)生）。剩余40%股權(quán)公允價值為3850萬元）90第九十頁，共五百一十四頁。38001

9001900■出售對A公司40%的股權(quán)： 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資——成本投資收益調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：■①剩余長期股權(quán)投資的初始成本＝3

800×50%＝1900（萬元），與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額＝1

900－4

000×40%＝300（萬元），為產(chǎn)生的商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。91第九十一頁，共五百一十四頁?！觫?007年1月1日——2009年1月1日即原取得投資時至減少投資當(dāng)期期初按新持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)調(diào)整留存收益調(diào)整A公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝1

800－240/20－80/10＝1

780（萬元）甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1

780×40%＝712（萬元）調(diào)整A公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝1

500－240/20－80/10＝1

480（萬元）甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝1

480×40%＝592（萬元）2007年1月1日——2009年1月1日應(yīng)調(diào)整留存收益＝712＋592－800/2＝904（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤90490.4813.6■92第九十二頁，共五百一十四頁。③此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額

A公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積增加75萬元?！鼋瑁洪L期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動30（75×40%）貸：資本公積——其他資本公積3093第九十三頁，共五百一十四頁。■④2009年1月1日—2009年7月1日即減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計入當(dāng)期損益。調(diào)整A公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤■＝1

100－240/20－80/10＝1

080（萬元）

2009年1月1日—2009年7月1日即減少投資當(dāng)期期初至減少投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，計入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益216（1

080/2×40%）216個別報表長期股權(quán)投資=3800-1900+904+30+216=305094第九十四頁，共五百一十四頁。（4）合并財務(wù)報表的處理思路：第一、按權(quán)益法核算；■第二、按公允價值全部處置。95第九十五頁，共五百一十四頁。

分析1：處置股權(quán)取得的對價（3800萬元）與剩余股權(quán)公允價值（3850萬元）之和（7650萬元），減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)7625萬元（4000＋750＋1780-1000＋1480＋540+75）的份額7625×80%之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。即：計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益＝（3800＋3850）－7625×80%＝7650-6100=1550（萬元）分析2：與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益75×80%，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益60萬元。分析3：2009年1月1日—2009年7月1日應(yīng)確認(rèn)投資收益=540×80%=432合并報表應(yīng)確認(rèn)投資收益＝1550＋60+432＝2042（萬元）96第九十六頁，共五百一十四頁。■由于個別報表已經(jīng)確認(rèn)2116（1900+216）萬元，因此多確認(rèn)74萬元，應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：①對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。借：長期股權(quán)投資

3850■■■貸：長期股權(quán)投資3050（7625×40%）投資收益

800②對于個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益

904【（3260-1000）×40%】貸：未分配利潤

904③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積

30（75×40%）貸：投資收益

30④合計調(diào)整合并報表的投資收益＝800－904＋30＝－74（萬元）■■合并報表長期股權(quán)投資=3050+3850-3050=385097第九十七頁，共五百一十四頁。第

五

章 固定資產(chǎn)1.外購固定資產(chǎn)的初始計量注意增值稅的抵扣融資性質(zhì)購入固定資產(chǎn)的處理報表項(xiàng)目的填列2、棄置費(fèi)用的處理入賬價值利息■3、持有待售固定資產(chǎn)的會計處理■■按（公允價值-處置費(fèi)用）與賬面價值孰低98第九十八頁，共五百一十四頁。■1、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月

20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。■■99第九十九頁，共五百一十四頁。(1)甲公司該設(shè)備的入賬價值是（ ）。■

A．127.40萬元

B．127.70萬元

C．128.42萬元

D．148.82萬元【答案】A【解析】設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）100第一百頁，共五百一十四頁。(2)甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是（

）。

A．6.37萬元B．6.39萬元

C．6.42萬元

D．7.44萬元■【答案】A【解析】20×9年應(yīng)計提折舊=127.4/10×6/12=6.37（萬元）。101第一百零一頁，共五百一十四頁。2