會(huì)計(jì)學(xué)堂-其他稅收法律制度

第六章其他稅收法律制度【考情分析】

本章是“小猴子”集群，集中了12個(gè)“猴崽兒”，在歷年考試中，所占分值基本與稅種數(shù)持平。2013年依舊延續(xù)了該優(yōu)良傳統(tǒng)。

本章考點(diǎn)較多，但難度不大，其中稅收優(yōu)惠與計(jì)算的結(jié)合需要同學(xué)們下一番功夫?！菊鹿?jié)框架】

第一節(jié)關(guān)稅法律制度

關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。

考點(diǎn)一、納稅人（★★）

關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、入境物品的所有人或持有人、個(gè)人郵遞物品的收件人。

【注意】關(guān)稅的納稅人是貨物或物品的所有者，接受納稅人委托辦理貨物報(bào)關(guān)等有關(guān)手續(xù)的代理人，可以代辦納稅手續(xù)，但不是納稅人?？键c(diǎn)二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★）（13年多選、判斷）

（一）進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格

一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以“海關(guān)審定”的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。

1.應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目

（1）進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格；

（2）進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給“賣(mài)方”的傭金；

（3）貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸“前”的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)；

（4）為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用；

2.不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（如已計(jì)入應(yīng)予扣除）

（1）向境外采購(gòu)代理人支付的“買(mǎi)方”傭金；

（2）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

（3）進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之“后”的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

【注意1】（2）、（3）為補(bǔ)充內(nèi)容，易成為迷惑選項(xiàng)。

【注意2】賣(mài)方付給進(jìn)口人的“正?；乜邸?，應(yīng)從成交價(jià)格中扣除。賣(mài)方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款（補(bǔ)償），賣(mài)方在貨價(jià)中沖減時(shí)，“罰款”（補(bǔ)償）則不能從成交價(jià)格中扣除。（二）關(guān)稅的稅率種類(lèi)種類(lèi)特點(diǎn)普通稅率（1）原產(chǎn)于未與我國(guó)共同適用或訂立最惠國(guó)稅率，特惠稅率或協(xié)定稅率的國(guó)家或地區(qū)

（2）原產(chǎn)地不明最惠國(guó)稅率（1）原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)條款的世貿(mào)組織成員國(guó)

（2）原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂最惠國(guó)待遇雙邊協(xié)定的國(guó)家

（3）原產(chǎn)于我國(guó)協(xié)定稅率原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有“關(guān)稅優(yōu)惠條款”的國(guó)家特惠稅率原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂含有“特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款”的國(guó)家關(guān)稅配額稅率配額與稅率結(jié)合，配額內(nèi)稅率較低，配額外稅率較高（限制進(jìn)口）暫定稅率在最惠國(guó)稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)特殊貨物可執(zhí)行暫定稅率（三）計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征、滑準(zhǔn)稅。

滑準(zhǔn)稅：滑準(zhǔn)稅是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即“價(jià)格越高，稅率越低”，稅率為比例稅率。（四）應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

【注意】進(jìn)口關(guān)稅是計(jì)算進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅的基礎(chǔ)，可以結(jié)合考核?？键c(diǎn)三、稅收優(yōu)惠（★）（13年判斷題）

法定減免稅

1.一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的；

2.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣；

3.國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資；

4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

5.因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還；

6.因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還?！究碱}·判斷題】（2013年）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食用品，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)誤后可以免于繳納關(guān)稅。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題考核關(guān)稅稅收優(yōu)惠。考點(diǎn)四、征收管理（★）

1.納稅期限

進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起“15日內(nèi)”，向指定銀行繳納稅款。

【注意】此處教材表述為“7日內(nèi)”為舊規(guī)定。

2.滯納金、補(bǔ)征與追繳（了解）【本節(jié)內(nèi)容回顧】

第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度

房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人征收的一種稅。

考點(diǎn)一、納稅人（★★）（08年判斷；12年單選）

在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人。

2.產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。

3.產(chǎn)權(quán)出典的，“承典人”為納稅人。4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

5.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

6.納稅單位和個(gè)人“無(wú)租使用”房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

【記憶提示】受益人納稅?？键c(diǎn)二、征稅范圍（★）

1.房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，“不包括農(nóng)村”。

2.獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。

考點(diǎn)三、應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）（08、09、12年單選；13年單選、判斷）計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)余值1.2%全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%從租計(jì)征房產(chǎn)租金12%全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%）稅收優(yōu)惠個(gè)人出租住房用于居住，減按4%的稅率征收1.關(guān)于房產(chǎn)原值

（1）房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)（不減除折舊）。

（2）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

（3）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。2.關(guān)于投資聯(lián)營(yíng)

（1）對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

（2）對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收人、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金，應(yīng)以出租方取得的租金收人為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

3.關(guān)于融資租賃

對(duì)于融資租賃的房屋，以“房產(chǎn)余值”計(jì)征房產(chǎn)稅。

【注意】應(yīng)納稅額計(jì)算與稅收優(yōu)惠經(jīng)常結(jié)合考核，此外還需注意同一所房屋前半年自用，后半年出租的情況?？键c(diǎn)四、稅收優(yōu)惠（★★）（13年單選題）

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位所有的、“本身業(yè)務(wù)范圍”內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

4.個(gè)人所有“非營(yíng)業(yè)用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。考點(diǎn)五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★）（10年單選）

1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“之月”起，繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

8.納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。【本節(jié)內(nèi)容回顧】

第三節(jié)契稅法律制度

契稅，是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向“權(quán)屬承受人”征收的一種稅。

考點(diǎn)一、納稅人（★）（08年判斷、13年單選）

在我國(guó)境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人?？键c(diǎn)二、征稅范圍（★★）（09年單選）

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓。

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)òǔ鍪?、?zèng)與、交換）。

3.房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換。

【注意1】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

【注意2】土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、“繼承”、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

【注意3】與土地增值稅區(qū)別，關(guān)鍵在于納稅人的不同?？键c(diǎn)三、計(jì)稅依據(jù)（★★★）（07年判斷；08、10、11、12年單選；11、12年多選題）

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)以“成交價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)。

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的“市場(chǎng)價(jià)格”確定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換以交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

【注意】交換價(jià)格不相等的，由“多交付貨幣”的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。（必須掌握）

4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以“補(bǔ)交”的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

【總結(jié)】有成交價(jià)格按成交價(jià)格，沒(méi)有成交價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格，交換的按差額，補(bǔ)交的按補(bǔ)交金額。考點(diǎn)四、稅收減免

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅。

3.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅?！颈竟?jié)內(nèi)容回顧】

第四節(jié)土地增值稅法律制度

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。考點(diǎn)一、征稅范圍（★★）（13年單選）事項(xiàng)土地增值稅不征征土地使用權(quán)出讓★土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓★轉(zhuǎn)讓建筑物產(chǎn)權(quán)★繼承★贈(zèng)與（1）贈(zèng)與直系親屬或者承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人

（2）通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)贈(zèng)與其他人投資、聯(lián)營(yíng)

（雙方都是一般企業(yè)）將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)時(shí)（暫免）投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)將該房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的投資、聯(lián)營(yíng)

（一方為房地產(chǎn)企業(yè)）★房地產(chǎn)企業(yè)將部分開(kāi)發(fā)房產(chǎn)自用或出租出售房地產(chǎn)交換個(gè)人互換自有居住用房企業(yè)互換合作建房建成后自用建成后轉(zhuǎn)讓出租★抵押抵押期間抵押期滿(mǎn)“且”發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移兼并★（暫免）代建★評(píng)估增值★【總結(jié)】土地增值稅屬于收益性質(zhì)的土地稅，因此只有在發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移且有增值的情況下才予征收。同學(xué)們?cè)诶斫獾幕A(chǔ)上，關(guān)注出讓與轉(zhuǎn)讓、投資聯(lián)營(yíng)?？键c(diǎn)二、應(yīng)納稅額計(jì)算（☆）

（一）計(jì)稅公式

土地增值稅=增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項(xiàng)目金額（二）不同項(xiàng)目的扣除內(nèi)容

（三）新建項(xiàng)目具體扣除標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目具體扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)新建項(xiàng)目房地產(chǎn)企業(yè)拿地①取得土地使用權(quán)所支付的金額據(jù)實(shí)扣除（成本+契稅）建房②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本據(jù)實(shí)扣除③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用利息明確利息＋（①+②）×5%利息不明確（①+②）×10%銷(xiāo)售④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)、城、教（不包括印花稅）優(yōu)惠⑤加計(jì)扣除額（①＋②）×20%非房地產(chǎn)企業(yè)拿地同同建房同同銷(xiāo)售不同營(yíng)、城、教、印【理解】房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的新房屬于期房，因此銷(xiāo)售印花稅與房屋開(kāi)發(fā)費(fèi)用屬于同一會(huì)計(jì)期間，印花稅已在開(kāi)發(fā)費(fèi)用中扣除故不允許單獨(dú)再扣除；非房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售新房屬于現(xiàn)房，因此印花稅雖然也計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中但與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用顯然不屬于同一會(huì)計(jì)期間，故允許單獨(dú)扣除。

【記憶提示】請(qǐng)同學(xué)們按照企業(yè)建房的費(fèi)用發(fā)生順序記憶，同時(shí)注意房地產(chǎn)企業(yè)與非房地產(chǎn)企業(yè)的不同。

【注意】稅收優(yōu)惠：納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅；（四）計(jì)算步驟

1.確定收入——題目給出

2.確定扣除項(xiàng)目金額

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額——題目給出

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本——題目給出

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用——根據(jù)題目?jī)?nèi)容判定利息是否明確

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金——題目給出（注意印花稅迷惑）

（5）計(jì)算加計(jì)扣除

3.確定增值額——（1－2）

4.確定增值額與扣除項(xiàng)目比率（3/2）

5.找稅率

6.算稅額（五）銷(xiāo)售舊房具體扣除標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目具體扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)存量

項(xiàng)目房屋房①房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格重置成本價(jià)×成新率地②取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除銷(xiāo)售③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金土地地同同銷(xiāo)售同同考點(diǎn)三、稅收優(yōu)惠（★★）

（一）納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅；超過(guò)20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。

（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

【注意】因上述原因而“自行轉(zhuǎn)讓”比照國(guó)家收回處理。

（三）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

（四）自2008年11月1日起，對(duì)“居民個(gè)人”“轉(zhuǎn)讓住房”一律免征土地增值稅。考點(diǎn)四、土地增值稅納稅清算（★★★）（10年多選）

（一）符合下列情形之一的，納稅人“應(yīng)當(dāng)”進(jìn)行土地增值稅的清算：

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷(xiāo)售的；

2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；

3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“可以要求”納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

1.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在“85%以上”，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷(xiāo)售（預(yù)售）許可證滿(mǎn)“三年”仍未銷(xiāo)售完畢的；

3.納稅人申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.其他。

【記憶提示】應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的情形是納稅人的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完全轉(zhuǎn)讓?！颈竟?jié)內(nèi)容回顧】

第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在“城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)”范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅?？键c(diǎn)一、納稅人（★★）（12年多選；13年單選、多選）

【理解】受益人納稅原則，誰(shuí)使用，誰(shuí)受益，誰(shuí)納稅。

【注意】用于租賃的房屋，由“出租方”繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?？键c(diǎn)二、計(jì)稅依據(jù)（★★★）（07、08年單選；12年判斷）

計(jì)稅依據(jù)為納稅人“實(shí)際占用”土地面積。

1.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以“測(cè)定”的土地面積為準(zhǔn)。

2.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用權(quán)證書(shū)的，以“證書(shū)確定”的土地面積為準(zhǔn)。

3.尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)的，應(yīng)當(dāng)由納稅人“據(jù)實(shí)申報(bào)”土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)后再作調(diào)整。考點(diǎn)三、應(yīng)納稅額（★★）（08、10年單選）

執(zhí)行從量計(jì)征。

年應(yīng)稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積×適用稅額

【注意】與稅收優(yōu)惠的結(jié)合考核?？键c(diǎn)四、稅收優(yōu)惠（★）

（一）一般規(guī)定

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地

2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地

6.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年

7.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地

【記憶提示】1-4非經(jīng)營(yíng)行為；5-7國(guó)家鼓勵(lì)行為。

【注意】公園、名勝古跡內(nèi)的“索道公司經(jīng)營(yíng)用地”，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）特殊規(guī)定（23項(xiàng)）

1.繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起“滿(mǎn)1年后”征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地——免征；

納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地——征。

3.企業(yè)廠區(qū)內(nèi)（包括辦公區(qū)、生活區(qū)、綠化帶、機(jī)場(chǎng)跑道等）——征；

企業(yè)廠區(qū)外——不征?？键c(diǎn)五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★）（10年多選）

自XXX之“次月”起。

【注意】征用耕地的，已繳納過(guò)耕地占用稅為自批準(zhǔn)征用之日起“滿(mǎn)1年”后繳納?！颈竟?jié)內(nèi)容回顧】

第六節(jié)車(chē)船稅法律制度

車(chē)船稅，是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)輛、船舶依法征收的一種稅。

考點(diǎn)一、納稅人（★）（09年單選）

車(chē)船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車(chē)輛、船舶的“所有人或者管理人”。考點(diǎn)二、應(yīng)納稅額計(jì)算（★★）（08年單選）稅目計(jì)稅單位應(yīng)納稅額乘用車(chē)、客車(chē)和摩托車(chē)輛輛數(shù)×適用年稅額貨車(chē)、專(zhuān)用作業(yè)車(chē)和輪式專(zhuān)用機(jī)械車(chē)（不包括拖拉機(jī)）整備質(zhì)量（自重）每噸自重噸位數(shù)×適用年稅額機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)×適用年稅額非機(jī)動(dòng)駁船、拖船凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%游艇艇身長(zhǎng)度每米艇身長(zhǎng)度×適用年稅額注意購(gòu)入當(dāng)年不足1年的自納稅義務(wù)發(fā)生“當(dāng)月”按月計(jì)征考點(diǎn)三、稅收優(yōu)惠（★★★）（10年多選；12、13年單選）

下列車(chē)船免征車(chē)船稅（重點(diǎn)掌握）：

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用的車(chē)船。（白牌）

3.警用車(chē)船。（白牌）

4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。（黑牌）

【補(bǔ)充】拖拉機(jī)。（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）【本節(jié)內(nèi)容回顧】

第七節(jié)印花稅法律制度

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。

考點(diǎn)一、納稅人（★★★）（08年單選；11年多選；12年單選）

印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。

1.立合同人——合同的當(dāng)事人

不包括合同的“擔(dān)保人、證人、鑒定人”

2.立賬簿人

該賬簿指營(yíng)業(yè)賬簿，包括資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿

3.立據(jù)人——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

4.領(lǐng)受人——權(quán)利證照

5.使用人——國(guó)外訂立合同國(guó)內(nèi)使用考點(diǎn)二、征稅范圍（★★★）（07、09年多選；11年單選；13年單選、多選）分類(lèi)內(nèi)容合同類(lèi)（10類(lèi)）購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)營(yíng)業(yè)賬簿資金賬簿、其他營(yíng)業(yè)賬簿權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證【記憶口訣1】（高人總結(jié)）千一豬管飽、萬(wàn)三狗見(jiàn)雞、萬(wàn)五贏家運(yùn)產(chǎn)茶

【記憶口訣2】（本人總結(jié)）房加地，商加利，營(yíng)業(yè)執(zhí)照中間系。注意事項(xiàng)：

1.對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)銷(xiāo)電合同，按購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅?！半娋W(wǎng)與用戶(hù)”之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

2.“專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓”屬于技術(shù)合同；“專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可”屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

3.“法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)”等合同不貼印花。

4.保險(xiǎn)合同是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同不包括人身保險(xiǎn)合同?？键c(diǎn)三、計(jì)稅依據(jù)（★★★）（08年多選；11年判斷；12年多選；13年單選）

（一）合同

1.合同以其所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，全額計(jì)稅不得做任何扣除。

2.載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

【注意】運(yùn)輸合同，以合同記載的“運(yùn)費(fèi)”為計(jì)稅依據(jù)，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（二）營(yíng)業(yè)賬簿

1.資金賬簿

以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

【注意】只征一次，金額不變不再納稅，金額增加差額納稅。

2.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿

以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)（稅率5元/件）。（三）權(quán)利證照

以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)（稅率5元/件）。

【提示】印花稅執(zhí)行“比例稅率”與“定額稅率”相結(jié)合的征收方式?！究偨Y(jié)】房地產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中涉及的稅種稅種賣(mài)方買(mǎi)方稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅√個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)5年以上的普通住房免征城建稅√教育費(fèi)附加√土地增值稅√個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住房免征契稅√城鎮(zhèn)職工第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房免征印花稅√√所得稅√個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)買(mǎi)5年以上且是家庭唯一住房免征【本節(jié)內(nèi)容回顧】

第八節(jié)資源稅法律制度

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。

考點(diǎn)一、納稅人（★）

資源稅的納稅人，是指在“我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域”開(kāi)采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。考點(diǎn)二、征稅范圍（★★）項(xiàng)目征稅不征稅原油天然原油“人造”石油

開(kāi)采原油過(guò)程中用于“加熱、修井”的原油天然氣專(zhuān)門(mén)或與原油同時(shí)開(kāi)采“煤礦生產(chǎn)的天然氣”煤炭原煤“洗煤、選煤”及其他煤炭制品其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽、液體鹽【理解】煤礦生產(chǎn)的天然氣是對(duì)排空氣的再利用，因此享國(guó)家政策支持，而油田開(kāi)采的天然氣是開(kāi)發(fā)利用的資源。

【注意】資源稅只針對(duì)開(kāi)采“我國(guó)境內(nèi)”“不可再生的自然資源”征收，且僅限于“初級(jí)礦產(chǎn)品或者原礦”。考點(diǎn)三、稅率（★）（13年多選）

對(duì)“原油”和“天然氣”執(zhí)行比例稅率。

對(duì)其他執(zhí)行定額稅率?？键c(diǎn)四、計(jì)稅數(shù)量（★★★）（09、11、13年單選）

1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以實(shí)際“銷(xiāo)售數(shù)量”為銷(xiāo)售數(shù)量。

2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用時(shí)的“自用數(shù)量”為銷(xiāo)售數(shù)量。

【注意1】納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

【注意2】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。考點(diǎn)五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★）（08年多選、12年判斷）

【提示】同增值稅?！究碱}·判斷題】（2012年）資源稅納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（）

『正確答案』×

『答案解析』本題考核資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?！颈竟?jié)內(nèi)容回顧】

第九節(jié)（略）第十節(jié)其他相關(guān)稅收法律制度

考點(diǎn)一、船舶噸稅（★）（13年單選）

船舶噸稅是對(duì)自中國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口船舶征收的一種稅。

【注意】并非僅僅針對(duì)外國(guó)船只。【考題·判斷題】船舶噸稅只針對(duì)自中國(guó)境外港口進(jìn)人中國(guó)境內(nèi)港口的外國(guó)船舶征收。（）

『正確答案』×

『答案解析』本題考核船舶噸稅。自中國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口船舶都征收船舶噸稅。（一）納稅人

以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。

（二）稅率

1.采用定額稅率，按船舶凈噸位和停靠時(shí)間實(shí)行復(fù)式稅率。

2.執(zhí)行優(yōu)惠稅率的船只

（1）我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶；

（2）船籍國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。

（三）計(jì)稅依據(jù)

以船舶凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。

【注意】拖船和非機(jī)動(dòng)駁船按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征。（四）稅收優(yōu)惠

1.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶——海關(guān)本色

2.自境外取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶——處女停

3.噸稅執(zhí)照期滿(mǎn)后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶——幽靈船

4.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)行或者拆解，并不上下客貨的船舶——特殊用途

5.非機(jī)動(dòng)船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）

6.捕撈養(yǎng)殖漁船

7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用或征用的船舶

8.依法應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶（五）征稅機(jī)關(guān)

船舶噸稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。

【提示】由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種包括：進(jìn)出口關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅；船舶噸稅。考點(diǎn)二、車(chē)輛購(gòu)置稅（★★★）

車(chē)輛購(gòu)置稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車(chē)輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，就其性質(zhì)而言，屬于“直接稅”的范疇。

（一）納稅人

在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛的單位和個(gè)人。

購(gòu)置：購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)