財(cái)務(wù)審計(jì)課件

財(cái)務(wù)審計(jì)課件(PPT136頁)財(cái)務(wù)審計(jì)課件(PPT136頁)1財(cái)務(wù)審計(jì)ppt課件2CompanyLogo第一章內(nèi)容財(cái)務(wù)審計(jì)的含義、特征及作用1.財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容2.CompanyLogo第一章內(nèi)容財(cái)務(wù)審計(jì)的含義、特征及作用3１.1財(cái)務(wù)審計(jì)的含義1.２財(cái)務(wù)審計(jì)的特征1.３財(cái)務(wù)審計(jì)的作用第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)的含義、特征及作用１.1財(cái)務(wù)審計(jì)的含義1.２財(cái)務(wù)審計(jì)的特征1.３財(cái)務(wù)審計(jì)的作用4財(cái)務(wù)審計(jì)的含義財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境下，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其專職審計(jì)人員，依照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)依法獨(dú)立地對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查、監(jiān)督、見證與評(píng)價(jià)，借以揭示錯(cuò)弊，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并促進(jìn)宏觀調(diào)控的審查監(jiān)督體系。CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的含義CompanyLogo5財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征二十世紀(jì)中葉到現(xiàn)在，是世界資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，也是審計(jì)特別是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作為獨(dú)立的監(jiān)控體系得到極大發(fā)展的時(shí)期。在競爭的強(qiáng)烈壓力下，無論是企業(yè)集團(tuán)、各種經(jīng)濟(jì)壟斷組織，還是發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)的資本主義國家都必須通過強(qiáng)化內(nèi)部的經(jīng)營管理或加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，求得生存發(fā)展的目的。于是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)又獲得了進(jìn)一步發(fā)展的外在動(dòng)力的社會(huì)空間。CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征二十世紀(jì)中葉到現(xiàn)在，是世界資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展6CompanyLogo現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征1、審計(jì)范圍國際化2、審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大化3、審計(jì)層次立體化CompanyLogo現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征1、審計(jì)范7CompanyLogo現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征4、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化5、審計(jì)主體多元化6、審計(jì)行為規(guī)范化和審計(jì)技術(shù)科學(xué)化CompanyLogo現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本特征4、審計(jì)內(nèi)8財(cái)務(wù)審計(jì)的作用及時(shí)了解審計(jì)信息確保會(huì)計(jì)信息及其他信息真實(shí)可靠保證財(cái)產(chǎn)安全，幫助企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種隱患CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的作用及時(shí)了解審計(jì)信息CompanyLogo9CompanyLogo2.1財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

2.2財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容第二節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容CompanyLogo2.1財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)10CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)真實(shí)性存在性所有權(quán)計(jì)價(jià)指報(bào)表反映的事項(xiàng)真實(shí)存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生，并與帳戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額和收入、費(fèi)用發(fā)生額。披露的信息是否客觀存在。指列入報(bào)表的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)為被審計(jì)單位所有，負(fù)債為其法定償還的債務(wù)責(zé)任，對(duì)或有負(fù)債作了充分說明，沒有遺漏和不具產(chǎn)權(quán)的列報(bào)。指的是我們通常要考慮的購進(jìn)計(jì)價(jià)，發(fā)出計(jì)價(jià)，余額計(jì)價(jià)，折舊，攤銷價(jià)值轉(zhuǎn)移等問題。CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)真實(shí)性存在性所有權(quán)計(jì)價(jià)11CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)合理性完整性正確性報(bào)表披露評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理、結(jié)果是否合理。如評(píng)價(jià)投資、籌資、存貨、應(yīng)收預(yù)付款等。指特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)帳簿并在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，無帳外資產(chǎn)。指準(zhǔn)確無誤地對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。指會(huì)計(jì)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表中被恰當(dāng)?shù)胤诸?、描述和揭示，并?duì)報(bào)表使用者關(guān)心或會(huì)計(jì)報(bào)表無法揭示的內(nèi)容在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分揭示。CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)合理性完整性正確性報(bào)表12CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)合法性截止與分類指報(bào)表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容及編制程序和方法符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、成本計(jì)算、銷售確認(rèn)、投資、報(bào)表合并基礎(chǔ)等方法的改變經(jīng)過財(cái)稅部門批準(zhǔn)，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項(xiàng)。指的是截止的日期和資產(chǎn)負(fù)債的分類。CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)合法性截止與分類指報(bào)表13財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容CompanyLogo企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在各環(huán)節(jié)上的會(huì)計(jì)反應(yīng)及其內(nèi)在聯(lián)系。即，會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容CompanyLogo企業(yè)財(cái)務(wù)14業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì)CompanyLogo業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和先后順序。運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及其執(zhí)行情況，從而對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)，即為業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)。采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的目的在于保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率。因?yàn)闃I(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制直接聯(lián)系、加深審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計(jì)人員的合理分工。將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)人員，能夠使他們對(duì)不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行交叉復(fù)核，從而提高審計(jì)工作的效率和效果。業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì)CompanyLogo業(yè)務(wù)循15業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分在審計(jì)中，通常把被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為以下四個(gè)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)和籌資與投資循環(huán)。由于貨幣資金與上述各業(yè)務(wù)循環(huán)均有著密切的聯(lián)系，且具有鮮明的特征，因此，將其單獨(dú)作為一部分在第八章予以介紹。CompanyLogo業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分在審計(jì)中，通常把被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為以下16CompanyLogo業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分投資與籌資循環(huán)購貨與付款循銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)CompanyLogo業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分投資與籌資循環(huán)購貨與付17第二章財(cái)務(wù)審計(jì)程序與方法CompanyLogo第二章財(cái)務(wù)審計(jì)程序與方法CompanyLogo18本章節(jié)內(nèi)容財(cái)務(wù)審計(jì)程序1.財(cái)務(wù)審計(jì)的方法2.本章節(jié)內(nèi)容財(cái)務(wù)審計(jì)程序1.財(cái)務(wù)審計(jì)的方法2.19第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)程序１.1國家審計(jì)程序1.２社會(huì)審計(jì)程序1.３內(nèi)部審計(jì)程序第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)程序１.1國家審計(jì)程序1.２社會(huì)審計(jì)程序20CompanyLogo

財(cái)務(wù)審計(jì)程序的含義：財(cái)務(wù)審計(jì)程序是指在審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)被審計(jì)單位雙方必須遵守的順序、形式和期限等。

財(cái)務(wù)審計(jì)程序的作用：有利于保證審計(jì)質(zhì)量有利于提高工作效率有助于提高熟練程度有利于審計(jì)工作規(guī)范化財(cái)務(wù)審計(jì)程序的含義及作用CompanyLogo財(cái)務(wù)審計(jì)程序的含義及作用21審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作審計(jì)組的準(zhǔn)備工作內(nèi)控制度評(píng)審實(shí)質(zhì)性測(cè)試

整理和分析審計(jì)工作底稿審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告審定審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告和做出審計(jì)決定…準(zhǔn)備階段實(shí)施階段報(bào)告階段審定審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)行政復(fù)議國家審計(jì)的程序?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作內(nèi)控制度評(píng)審整理和分析審計(jì)工作底稿審定審計(jì)22內(nèi)部審計(jì)的程序1.計(jì)劃審計(jì)工作2.實(shí)施審計(jì)工作3.評(píng)價(jià)控制缺陷4.完成審計(jì)工作5.出具審計(jì)報(bào)告6.關(guān)注后期事項(xiàng)7.記錄審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)的程序1.計(jì)劃審計(jì)工作23實(shí)施階段報(bào)告階段內(nèi)控制度評(píng)審實(shí)質(zhì)性測(cè)試

整理和分析審計(jì)工作底稿出具審計(jì)報(bào)告…準(zhǔn)備階段簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制審計(jì)計(jì)劃民間審計(jì)程序?qū)嵤╇A段報(bào)告階段內(nèi)控制度評(píng)審整理和分析審計(jì)工作底稿準(zhǔn)備階段簽24CompanyLogo第二節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)方法制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬目審計(jì)方法以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法.以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法CompanyLogo第二節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)方法制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)25財(cái)務(wù)審計(jì)的一般順序?qū)彶榉椒–ompanyLogo1順向?qū)徲?jì)法2逆向?qū)徲?jì)法3制度審計(jì)法財(cái)務(wù)審計(jì)的一般順序?qū)彶榉椒–ompanyLogo1順向?qū)徲?jì)26財(cái)務(wù)審計(jì)的一般范圍審計(jì)方法CompanyLogo1.詳細(xì)審計(jì)法2.抽樣審計(jì)法抽樣審計(jì)法任意抽查法判斷抽查法統(tǒng)計(jì)抽查法財(cái)務(wù)審計(jì)的一般范圍審計(jì)方法CompanyLogo1.詳細(xì)審27財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法CompanyLogo1審閱法22、復(fù)核法33、核對(duì)法財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法CompanyLogo1審閱法2228財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法CompanyLogo4函證法5盤點(diǎn)法6觀察法財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法CompanyLogo4函證法5盤29財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法CompanyLogoTitle調(diào)節(jié)法Title分析法財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法CompanyLogoTitle調(diào)30第三章采購與付款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)教研室第三章采購與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)教31CompanyLogo本章節(jié)內(nèi)容本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)1.業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)2.應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)3.固定資產(chǎn)審計(jì)4.CompanyLogo本章節(jié)內(nèi)容本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)1.業(yè)務(wù)循32１.1業(yè)務(wù)循環(huán)綜述1.２業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件1.３業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制第一節(jié)本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)１.1業(yè)務(wù)循環(huán)綜述1.２業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件1.３業(yè)務(wù)循環(huán)中33主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單倉庫、有關(guān)部門

請(qǐng)購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)2.編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門完整性、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品驗(yàn)收單上簽收倉庫、請(qǐng)購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制34采購部門驗(yàn)收部門倉儲(chǔ)部門付款單部門會(huì)計(jì)部門出納使用部門請(qǐng)購商品和服務(wù)編制訂貨單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存商品編制付款單記錄負(fù)債付款采購部門驗(yàn)收部門倉儲(chǔ)部門付款單部門會(huì)計(jì)部門出納使用部門請(qǐng)購商35主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制36CompanyLogo2.1業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)2.２審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)CompanyLogo2.1業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)2.２審計(jì)37CompanyLogo2.1.1了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制2.1.2對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試2.1業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

CompanyLogo2.1.1了解并描述該循環(huán)2.1.238內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制了解之后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，并初步估計(jì)其控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制是否可以依賴。2.1.1了解并記錄重要交易流程內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià)2.1.1了解并記錄重要交易流程392.2.2內(nèi)部控制測(cè)試職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制2.2.2內(nèi)部控制測(cè)試職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用40職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確劃分職責(zé)，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。核對(duì)：請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán):請(qǐng)購單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單關(guān)鍵內(nèi)部控制預(yù)算制度固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度資本性支出和收益性支出區(qū)分的制度固定資產(chǎn)處置制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制2.2.2內(nèi)部控制測(cè)試職責(zé)分工：資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應(yīng)明確41 M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 (2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）案例1 M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月10日至13日對(duì)甲公司購42(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)432.2審計(jì)目標(biāo)

(1)證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付賬款總體合理性

(2)證實(shí)采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實(shí)必性和完整性

(3)證實(shí)分類正確性（4）證實(shí)采購與付款截止期的正確性2.2審計(jì)目標(biāo)(1)證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付賬款總體合理性44二固定資產(chǎn)審計(jì)（5）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；⑤確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2.2審計(jì)目標(biāo)二固定資產(chǎn)審計(jì)（5）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)是45CompanyLogo3.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額3.23.3第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)3.4查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)CompanyLogo3.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)46

在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表：分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)：方法發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)（1）比較本期與以前各期應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（2）比較本期與前期應(yīng)付賬款占購貨的比例應(yīng)付賬款總體的合理性；未記錄或不存在的賬戶；錯(cuò)報(bào)（3）比較本期與前期的存貨、主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性3.1運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額 在應(yīng)付賬款審計(jì)中應(yīng)用分析復(fù)核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)報(bào)。如下表47第三節(jié)

應(yīng)付賬款審計(jì)【例】某企業(yè)應(yīng)付賬款及有關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)如下（單位：萬元）：應(yīng)付賬款的賬齡如下：案例2第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)【例】某企業(yè)應(yīng)付賬款及有關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)如下48財(cái)務(wù)審計(jì)ppt課件49問：年末應(yīng)付賬款余額是否合理？應(yīng)付賬款增長=31.25%購貨增長=5%存貨增長=4.83%流動(dòng)負(fù)債增長=30%主營收入增長=6%應(yīng)付賬款增長與存貨、購貨和主營收入的增長不匹配，所以期末應(yīng)付賬款余額不太正常。問：年末應(yīng)付賬款余額是否合理？50假如經(jīng)詢問，應(yīng)付賬款余額增大是賬齡延長所致。則進(jìn)一步檢查賬齡：上年末應(yīng)付賬款平均賬齡=57.5天本年末應(yīng)付賬款平均賬齡=67天而上年平均支付期=60天本年平均支付期=75天基本一致，結(jié)論：應(yīng)付賬款余額是合理的。假如經(jīng)詢問，應(yīng)付賬款余額增大是賬齡延長所致。則進(jìn)一步檢查賬齡51一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因：第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。但如果1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段;則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。比較應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的異同。3.3向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因：3.3向52函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：最好采用肯定式。審計(jì)人員必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。3.3向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額函證對(duì)象審計(jì)人員必須對(duì)函證的過程進(jìn)3.3向債權(quán)人函證應(yīng)53低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。主要方法有：①審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。②審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。③審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。④審查報(bào)告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。⑤檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正確。3.4查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬54第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)4.1運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性4.２固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查4.3固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查4.4固定資產(chǎn)折舊的審查4.5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查第四節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)4.1運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理554.1運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表②分析性復(fù)核A計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。B本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。C累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。D比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表564.1運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性E比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。F分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。E比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。應(yīng)當(dāng)深入分析其差57（1）、對(duì)于外購固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）、對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，4.2固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查（1）、對(duì)于外購固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)58（3）、對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。（4）、對(duì)干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（3）、對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合59（5）、對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（6）、對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。（5）、對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)60（1）核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性方法：監(jiān)盤（2）查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)A對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；B對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；C對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；D對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；E對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)。4.3固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查（1）核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性4.3固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查614.3固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查（3）固定資產(chǎn)減少的審查1、檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件；2、檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性；3、結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確；4、檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。a復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)；b分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；c追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況；d向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。4.3固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查（3）固定資產(chǎn)減少的審查62（五）、累計(jì)折舊審計(jì)1、累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)A確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；B確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；C確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；D確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；E確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。4.3固定資產(chǎn)折舊的審查（五）、累計(jì)折舊審計(jì)1、累計(jì)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)4.3固定資63（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。②檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?。③審查折舊的計(jì)提和分配。④結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，確定其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序64第四章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)教研室第四章銷售與收款循環(huán)審計(jì)審計(jì)教65CompanyLogo本章節(jié)內(nèi)容本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)1.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試2.營業(yè)收入審計(jì)3.應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)賬戶審計(jì)4.CompanyLogo本章節(jié)內(nèi)容本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)1.銷售66１.1銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)1.２涉及到的憑證1.３關(guān)鍵控制活動(dòng)第一節(jié)本業(yè)務(wù)循環(huán)的特性１.1銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)1.２涉及到的憑證1.３關(guān)鍵控67制定銷售計(jì)劃接受顧客訂單編制銷售單批準(zhǔn)賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運(yùn)開票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產(chǎn)、信用管理部門銷售部門信用部門倉儲(chǔ)部門運(yùn)輸部門會(huì)計(jì)部門出納制定銷接受顧編制銷批準(zhǔn)按銷售按銷售單開票記錄收款退回折注銷生68主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售單管理部門銷售交易的發(fā)生顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的準(zhǔn)確性信用部門簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)3.按銷售單供貨銷售單倉庫

防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)部門銷售交易的發(fā)生、完整性防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開具賬單銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性確保銷售發(fā)票的正確性主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定69主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序6.記錄銷售銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單會(huì)計(jì)部門發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入?yún)R款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會(huì)計(jì)部門發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓貸項(xiàng)通知單會(huì)計(jì)部門、倉庫發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理9.注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會(huì)計(jì)部門準(zhǔn)確性應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)部門準(zhǔn)確性

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定70

1.3關(guān)鍵控制活動(dòng)

建立明確的職責(zé)分工信息傳遞程序控制實(shí)物控制定期寄出對(duì)賬單1.3.21.3.31.3.41.3.11.3關(guān)鍵控制活動(dòng)

1.3關(guān)鍵控制活動(dòng)

1.3.21.3.31.3.41.71（1）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；

（2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；

（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

（4）銷售與賒銷政策等信用批準(zhǔn)相分離；

（5）編制銷售發(fā)票通知單的人員（授權(quán)可以開票）與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；先授權(quán)后開票

（6）填制發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；（復(fù)核數(shù)量單價(jià)金額）

（7）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；

（8）辦理退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬（沖收入）工作；

（9）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；

（10）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；

（11）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查（月末對(duì)賬單）工作；

（12）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。（收回貨款時(shí)）1.3.1建立明確的職責(zé)分工

（1）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；721.3.2信息傳遞程序控制

(1)授權(quán)程序關(guān)于授權(quán)審批問題，主要關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：第一，在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；注意：前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)財(cái)產(chǎn)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的顧客發(fā)貨而蒙受損失。第三，銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。價(jià)格審批控制的目的在于保證銷貨業(yè)務(wù)按照企業(yè)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款。

第四，審批人不得超越審批權(quán)限。特殊銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行集體決策，以防止因?qū)徟藳Q策錯(cuò)誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。（2）文件和記錄的使用。（3）獨(dú)立檢查。1.3.2信息傳遞程序控制(1)授權(quán)程序731.3.3實(shí)物控制

（1）限制非授權(quán)人員接近存貨（2）限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件（1）限制非授權(quán)人員接近存貨741.3.4定期寄出對(duì)賬單由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，督促客戶履行合約1.3.4定期寄出對(duì)賬單由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄75CompanyLogo2.1業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)2.２審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)CompanyLogo2.1業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)2.２審計(jì)76CompanyLogo2.1.1了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制2.1.2對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試2.1業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

CompanyLogo2.1.1了解并描述該循環(huán)2.1.2772.1.1了解并記錄重要交易流程---銷售與收款流程圖銷售部門財(cái)務(wù)部門銷售計(jì)劃核準(zhǔn)并進(jìn)行信用審批

倉儲(chǔ)部門銷售通知單（四聯(lián)單）銷售通知單（記帳聯(lián)）開具銷售發(fā)票記帳憑證銷售通知單（提貨聯(lián)）出庫單庫存明細(xì)帳銀行存款明細(xì)帳應(yīng)收帳款明細(xì)帳銷售業(yè)務(wù)帳銷售明細(xì)帳銷售總帳銀行支票、本票等2.1.1了解并記錄重要交易流程---銷售與收款流程圖銷售部782.1.2內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試（不同路徑）1.

檢查銷售發(fā)票樣本（收入確認(rèn)）（抽查、核對(duì)、驗(yàn)算）；2.核對(duì)發(fā)貨單和銷售發(fā)票（完整性）；3.比較銷售明細(xì)帳和記帳憑證、銷售發(fā)票、貨運(yùn)文本（存在性）；4.核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與記帳憑證；關(guān)注壞帳注銷業(yè)務(wù)；5.審核退貨、折讓、折扣的處理。銷售通知單（記帳聯(lián)）壞帳批準(zhǔn)出庫單銷售明細(xì)帳應(yīng)收帳款明細(xì)帳記帳憑證退貨、折讓證明單銷售發(fā)票（存根聯(lián)）1.編號(hào)2.均開票？3.收入真實(shí)性？紅字出庫單54451111312.1.2內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試（不同路徑）1.檢查銷792.2審計(jì)目標(biāo)營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

(1)證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性

(2)證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類正確性

(3)證實(shí)營業(yè)收入的完整性2.2審計(jì)目標(biāo)營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)802.2審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

(1)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)真實(shí)性

(2)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性

(3)證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性

(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)記錄截止期的正確性

(5)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性

(6)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總正確性2.2審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)81CompanyLogo3.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性3.2驗(yàn)證營業(yè)務(wù)收入入賬準(zhǔn)確性3.3核查營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性第三節(jié)營業(yè)收入審計(jì)3.4

審查銷售退回、折讓及折扣CompanyLogo3.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢823.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

(1)比率分析。進(jìn)行比率分析目的在于判斷是否存在異常關(guān)系。

(2)趨勢(shì)分析。企業(yè)在沒有發(fā)生異常事項(xiàng)時(shí)，其經(jīng)營業(yè)績將會(huì)與以前業(yè)績或行業(yè)趨勢(shì)保持一致。

(3)合理性測(cè)試。通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

(4)監(jiān)盤法。如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值.審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨存在錯(cuò)誤的可能性。3.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性(1833.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)方向順查法銷售發(fā)票記帳憑證銷售明細(xì)帳順查法銷售發(fā)票記帳憑證順查法3.1運(yùn)用分析性復(fù)核方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性實(shí)現(xiàn)843.2驗(yàn)證營業(yè)務(wù)收入入賬準(zhǔn)確性

(1)索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無混淆營業(yè)收入與營業(yè)外收人界限的現(xiàn)象。(2)審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)人營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

商品銷售收入：收入已實(shí)現(xiàn)且可以計(jì)量，經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)。提供勞務(wù)收入：同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)勞務(wù)開始并完成，完成時(shí)確認(rèn)；跨年度完成，采用完工百分比法。讓渡使用權(quán)收入：收入可以計(jì)量，經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)

85

審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2006年10月9日為客戶定制一套軟件，工期大約為6個(gè)月，合同總收入為500萬元，至2006年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2006年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測(cè)量報(bào)告）。從銷售記錄中查到，該企業(yè)對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實(shí)際支出成本確認(rèn)。另審計(jì)人員認(rèn)為該項(xiàng)收入在企業(yè)總收入中所占比重較大。請(qǐng)問：該企業(yè)在收入確認(rèn)中存在什么問題？應(yīng)如何調(diào)整？

案例1：合理確認(rèn)銷售收入和銷售成本審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于200862006年應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入*完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入=300萬元2006年度應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本*完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=204萬元2006年度少計(jì)收入50萬元；多計(jì)成本36萬元；影響當(dāng)期利潤少計(jì)86萬元，審計(jì)人員建議調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收帳款——*客戶500000貸：以前年度損益調(diào)整500000借：勞務(wù)成本（調(diào)增下年度成本）360000貸：以前年度損益調(diào)整360000同時(shí)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)--所得稅、利潤分配—未分配利潤、盈余公積等帳戶。財(cái)務(wù)審計(jì)ppt課件873.3核查營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

(1)發(fā)票和銷貨合同的審查抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對(duì)。檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

883.3核查營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

(2)營業(yè)收入記賬正確性的審查實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。對(duì)產(chǎn)品銷售營業(yè)收入賬目進(jìn)行檢查時(shí)，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對(duì)比、核查。審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策.并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

893.3核查營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)方向逆查法銷售明細(xì)帳記帳憑證銷售發(fā)票實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)方向逆查法銷售明細(xì)帳記帳憑證銷售發(fā)票90CompanyLogoDiagram方法2：方法3：方法1：以帳簿記錄為起點(diǎn)，核對(duì)記帳憑證、發(fā)票存根、發(fā)貨憑證等。防止高估收入。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，核對(duì)發(fā)貨憑證、帳簿記錄等。防止低估收入。以發(fā)貨憑證為起點(diǎn)，核對(duì)發(fā)票存根、帳簿記錄等。防止低估收入。3.3核查營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性(3)核實(shí)營業(yè)收人交易的截止期CompanyLogoDiagram方法2：方法3：方法91銷售截止測(cè)試的三條路線賬簿記錄銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證112233銷售截止測(cè)試的三條路線賬簿記錄銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證11223392銷售退回貸項(xiàng)通知單、、紅字出庫單、紅字銷售發(fā)票、退款憑單銷售折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用帳戶銷售折讓發(fā)生時(shí)直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入帳戶的借方防止虛增報(bào)表利潤3.4審查銷售退回、折讓及折扣銷售退回貸項(xiàng)通知單、、紅字出庫單、紅字銷售發(fā)票、退款憑單銷售93第四節(jié)應(yīng)收賬款和其他賬戶審計(jì)4.1應(yīng)收賬款的審計(jì)4.２其他賬戶的審計(jì)第四節(jié)應(yīng)收賬款和其他賬戶審計(jì)4.1應(yīng)收賬款的審計(jì)4.２其他94壞賬準(zhǔn)備審計(jì)獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表應(yīng)款賬款函證4.1.14.1.24.1.34.1應(yīng)收賬款審計(jì)4.1.3壞賬準(zhǔn)備審計(jì)獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表4.1.14.1.295被審單位：ABC公司截止日期：2011/12/31編制人：復(fù)核人：4.1.1

獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表被審單位：ABC公司截止日期：201964.1.2獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表4.1.2獲取或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表97（3）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款肯定式（必須回函）、否定式以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。函證的范圍、對(duì)象函證的方式函證時(shí)間的選擇與控制函證結(jié)果差異分析不回函，考慮采取必要的替代審計(jì)程序重要性、內(nèi)控強(qiáng)弱、以前函證結(jié)果等4.1.3應(yīng)款賬款函證（3）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款肯定式（必須回函）、否定式以資產(chǎn)負(fù)98CPA李文在對(duì)甲公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有220個(gè)明細(xì)賬，余額共計(jì)3000萬元，總資產(chǎn)8000萬元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬元，賬齡2個(gè)月；B客戶：余額30萬元，賬齡9個(gè)月；C客戶：余額4萬元，賬齡3個(gè)月；D客戶：余額1萬元，賬齡2年零3個(gè)月。問：(1)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證有兩種方案：1是函證22個(gè)客戶；2是函證100個(gè)客戶，你認(rèn)為選哪個(gè)？為什么？(2)你認(rèn)為對(duì)A、B、C、D應(yīng)分別對(duì)他們采用何種方式函證？為什么？(3)若B客戶回函表示該筆款項(xiàng)已于10.24付訖，你認(rèn)為甲公司賬上尚有30萬元余額的原因是什么？CPA應(yīng)如何對(duì)此進(jìn)行處理？(4)如函證結(jié)果有較大差異，你認(rèn)為CPA該怎么做？案例2：應(yīng)收賬款函證案例CPA李文在對(duì)甲公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收99案例答案(1)應(yīng)選擇100個(gè)客戶進(jìn)行函證最為適宜。因?yàn)榧坠緫?yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生錯(cuò)弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)對(duì)A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大；對(duì)B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大，賬齡較長；對(duì)C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小，賬齡時(shí)間短；對(duì)D公司采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~雖然不大，但賬齡較長，可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)或問題。財(cái)務(wù)審計(jì)ppt課件100案例答案(3)如果B公司回函表示該款項(xiàng)已于10月24日付訖，而甲公司賬上尚有30萬余額的原因主要有可能有兩個(gè)：一是可能存在記賬錯(cuò)誤；二是可能存在弄虛作假或舞弊行為。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查核對(duì)10月24日以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬記錄，查明30萬元函證差異的真實(shí)原因，必要時(shí)可追查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的有關(guān)原始憑證，以查明該筆款項(xiàng)是否真實(shí)存在。案例答案101案例答案(4)如果函證結(jié)果有較大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)此進(jìn)行分析，查找差異的原因。必要時(shí)應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進(jìn)一步核實(shí)，并要求被審計(jì)單位做必要的調(diào)整。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以擴(kuò)大函證范圍。案例答案1021.審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提金額；2.審查壞帳損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷。例3：壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提

XYZ公司年末應(yīng)收帳款總帳余額為20000萬元，其所屬明細(xì)帳戶中有借方余額的合計(jì)數(shù)為21000萬元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為1000萬元；其他應(yīng)收款總帳余額為3000萬元。該公司采用余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例為0.3%。壞帳準(zhǔn)備的帳戶記錄為：1.計(jì)提方法由企業(yè)自行確定2.計(jì)提基數(shù)（應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款）兩個(gè)條件4.1.3壞賬準(zhǔn)備審計(jì)1.審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提金額；例3：壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提XY103

XYZ公司年末應(yīng)收帳款總帳余額為20000萬元，其所屬明細(xì)帳戶中有借方余額的合計(jì)數(shù)為21000萬元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為1000萬元；其他應(yīng)收款總帳余額為3000萬元。該公司采用余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例為0.3%。壞帳準(zhǔn)備的帳戶記錄為：例3：壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提XYZ公司年末應(yīng)收帳款總帳余額為20000萬元，其所104請(qǐng)審計(jì)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳（簡式）單位：萬元請(qǐng)審計(jì)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳（簡式）單位：萬元105經(jīng)分析，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備=（21000+3000）*0.3%-（-10）=82萬元該公司少提22萬元，建議作出調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提壞帳準(zhǔn)備22貸：壞帳準(zhǔn)備22經(jīng)分析，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備=（21000+3000）*0.106一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)二、預(yù)收賬款審計(jì)三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)四、長期應(yīng)收款審計(jì)五、營業(yè)稅金及附加審計(jì)六、營業(yè)費(fèi)用審計(jì)七、其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)4.2其他賬戶審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)107第五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)108本章節(jié)內(nèi)容CompanyLogo學(xué)習(xí)要求案例導(dǎo)入案例思考本章節(jié)內(nèi)容CompanyLogo學(xué)習(xí)要求案例導(dǎo)入案例思考109學(xué)習(xí)要求CompanyLogo一、教學(xué)目標(biāo)了解對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的要點(diǎn)；掌握審計(jì)人員監(jiān)盤存貨的程序；掌握對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試的要點(diǎn)；掌握存貨截止測(cè)試的要點(diǎn)。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)：存貨的監(jiān)盤；分析性復(fù)核；存貨的計(jì)價(jià)審計(jì)及截止審計(jì)。教學(xué)難點(diǎn)：分析程序在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)中的運(yùn)用；存貨的監(jiān)盤和截止。學(xué)習(xí)要求CompanyLogo一、教學(xué)目標(biāo)110法爾莫公司案例CompanyLogo從孩提時(shí)代開始，米奇?莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機(jī)會(huì)到職業(yè)球隊(duì)打球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢(mèng)想著把他的小店發(fā)展成一個(gè)龐大的藥品帝國。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。法爾莫公司案例CompanyLogo從孩提時(shí)代開始，米奇?111案例分析CompanyLogo在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。這實(shí)在并非一件容易的事。當(dāng)時(shí)法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強(qiáng)力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅(jiān)持它的銷售方式。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。他們先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。案例分析CompanyLogo在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心112案例思考CompanyLogo對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分析賬務(wù)處理的正確性存貨盤點(diǎn)的局限性監(jiān)盤存貨的重要性結(jié)合案例思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么沒能發(fā)現(xiàn)存貨舞弊？案例思考CompanyLogo對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分析賬務(wù)處理的正113本章主要內(nèi)容：CompanyLogo生產(chǎn)成本審計(jì)存貨監(jiān)盤審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試本章主要內(nèi)容：CompanyLogo生產(chǎn)成本審計(jì)存貨監(jiān)盤審114生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)分析CompanyLogo生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)分析CompanyLogo115考慮生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制試CompanyLogo考慮生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制試CompanyLogo116生產(chǎn)成本審計(jì)CompanyLogo一、運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查三、成本項(xiàng)目的審查四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查生產(chǎn)成本審計(jì)CompanyLogo一、運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品117一、運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性CompanyLogo

分析比較的內(nèi)容主要有：

1.分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，以評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。

2.分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。

3.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性。

4.分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性。

5.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。

6.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性。

7.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份營業(yè)成本總額及單位成本，判斷營業(yè)成本的總體合理性。

8.計(jì)算分析毛利率：毛利率=（銷售收入-銷售成本）／銷售收入，分析其變動(dòng)合理性。毛利率變動(dòng)可能存在的原因有：售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。

9.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價(jià)格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況。

一、運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性CompanyLog118二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查CompanyLogo1.審核以前年度工作底稿對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的描述，詢問該系統(tǒng)在本年度發(fā)生的主要變化。

2.檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎(chǔ)確定由標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的差異額，考慮該差異是否意味著應(yīng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修改。

3.詢問更新標(biāo)準(zhǔn)成本的程序，以確定其在本年度的修正程度。

4.查看廠房設(shè)備，記錄成本中心、工廠的大致布局、存貨的儲(chǔ)存；詢問本年度生產(chǎn)流程是否進(jìn)行了重大變動(dòng)，是否有生產(chǎn)創(chuàng)新、增加了新產(chǎn)品。

5.隨機(jī)抽取幾個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，審查產(chǎn)品的成本構(gòu)成、工薪記錄、制造費(fèi)用分配方法的合理性，確定所有分錄是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄。

6.審核差異報(bào)告，確定被審計(jì)單位對(duì)差異及差異產(chǎn)生原因的分析情況。確定差異產(chǎn)生的原因是否表明了有必要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修正；詢問被審計(jì)單位年末將差異在存貨和銷貨成本之間進(jìn)行分配的方法，確定該方法的合理性以及是否與以前年度保持了一致。

7.對(duì)被審計(jì)單位標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成書面記錄，說明是否可以依賴該標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將成本分配到年末存貨中。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查CompanyLogo1.119三、成本項(xiàng)目的審查CompanyLogo（一）直接材料費(fèi)的審查

1.直接材料耗用量的審查

按規(guī)定，材料一經(jīng)領(lǐng)出即作為消耗，車間已領(lǐng)未用的材料應(yīng)于期末填寫“退庫單”辦理退庫，或者填寫紅色“領(lǐng)料單”辦理假退庫。審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。生產(chǎn)中的廢料、邊角料也應(yīng)辦理退庫，從本期材料消耗量中沖減，放應(yīng)審查是否存在廢料退庫或變賣、收入不予扣除導(dǎo)致成本虛增的現(xiàn)象。三、成本項(xiàng)目的審查CompanyLogo（一）直接材料費(fèi)的120（一）直接材料費(fèi)的審查CompanyLogo2.直接材料計(jì)價(jià)的審查

審查中尤其應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異的正確性；成本差異率計(jì)算的正確性；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計(jì)算；成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算等。（一）直接材料費(fèi)的審查CompanyLogo2.直接材料計(jì)121（一）直接材料費(fèi)的審查CompanyLogo3.直接材料費(fèi)用分配的審查

（1）直接材料費(fèi)用分配依據(jù)的審查。（2）直接材料費(fèi)分配方法的審查。（3）直接材料費(fèi)分配結(jié)果的審查。

4.直接材料費(fèi)業(yè)務(wù)中常見的弊端

（1）領(lǐng)料單中“用途”一項(xiàng)不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清。

（2）不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費(fèi)，甚至公料私用。

（3）期末已領(lǐng)未用材料不退庫也不作“假退庫”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真。

（4）生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫，或者退庫后不作記錄，造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增。

（5）在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。

（6）在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算成本差異率，而采用綜合成本差異率；不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等。

（7）對(duì)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的材料費(fèi)未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配，而是根據(jù)需要任意分配。

（一）直接材料費(fèi)的審查CompanyLogo3.直接材料費(fèi)122（二）直接人工費(fèi)的審查CompanyLogo1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性，查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性，核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。

2.分析比較各期人工費(fèi)變動(dòng)有無異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。

3.結(jié)合對(duì)工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。

4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無變更。（二）直接人工費(fèi)的審查CompanyLogo123三）制造費(fèi)用的審查CompanyLogo三）制造費(fèi)用的審查

1.制造費(fèi)用真實(shí)性的審查

2.制造費(fèi)用項(xiàng)目合規(guī)性的審查（列支范圍）

3.制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確性及合理性的審查（歸集與分配）

4.制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理正確性的審查

（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的審查

2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的審查

此外，審查時(shí)還應(yīng)注意是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費(fèi)用的問題。三）制造費(fèi)用的審查CompanyLogo三）制造費(fèi)用的審查124四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查CompanyLogo（一）在產(chǎn)品結(jié)存量的審查

由于審計(jì)期與在產(chǎn)品盤點(diǎn)期的不一致，在產(chǎn)品的數(shù)量已發(fā)生了變化。為了確認(rèn)在產(chǎn)品盤存的數(shù)量是否真實(shí)、正確，應(yīng)作如下調(diào)整計(jì)算：

盤存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量=審計(jì)期在產(chǎn)品實(shí)存數(shù)量+盤存期至審計(jì)期產(chǎn)品完工數(shù)量-盤存期至審計(jì)期產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量

然后將計(jì)算出的盤存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量同期末計(jì)算在產(chǎn)品成本時(shí)的盤存記錄進(jìn)行比較，如基本一致，即可確認(rèn)盤存期在產(chǎn)品數(shù)量基本正確；反之，即可推斷存在一定錯(cuò)誤或弊端。

四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查CompanyLogo（一）125四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查CompanyLogo（二）在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的審查

在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法有多種，而且每種計(jì)價(jià)方法均有其適用條件。計(jì)價(jià)方法選用不當(dāng)或任意改變都會(huì)影響在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。審查的重點(diǎn)在于計(jì)價(jià)方法的合理性。

除審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)當(dāng)審查計(jì)價(jià)方法在一定期間有無變化。四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查CompanyLogo（二）在126四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查CompanyLogo（三）產(chǎn)成品成本的審查

1.產(chǎn)成品數(shù)量的審查

審查中應(yīng)注意有無下列現(xiàn)象存在：無視產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)不嚴(yán)格，將不合格產(chǎn)品混入合格產(chǎn)品；有意將廢品充當(dāng)合格產(chǎn)品虛報(bào)產(chǎn)量或隱產(chǎn)不報(bào)等。應(yīng)注意以下問題：

（1）產(chǎn)成品的所有權(quán)。（2）產(chǎn)成品的等級(jí)與質(zhì)量。（3）賬實(shí)是否相符。

2.產(chǎn)品成本計(jì)算的審查

審查所選用計(jì)算方法的合理性。審查產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性可綜合采用審閱、核對(duì)、復(fù)算、函證等方法進(jìn)行。產(chǎn)品計(jì)算方法主要有：品種法、分批法、分步法、定額法…【例題·多選題】（2008）下列各項(xiàng)中，屬于產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的有：

A.對(duì)產(chǎn)品成本的總體合理性進(jìn)行分析性復(fù)核

B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批

C.檢查不相容職責(zé)是否分離

D.詢問被審計(jì)單位是否制定成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算

E.抽查復(fù)核產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性

四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查CompanyLogo（三）產(chǎn)127第四節(jié)存貨審計(jì)

CompanyLogo一、運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性

審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯(cuò)弊的可能性。存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本／平均存貨。

將被審計(jì)單位不同會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)是否存在以下情況：存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)、存貨核算方法變動(dòng)、存貨儲(chǔ)備減少、存貨控制程序變動(dòng)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動(dòng)、銷售變動(dòng)等。【例題·單選題】（2007）審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查存貨的總體合理性時(shí)應(yīng)采用的指標(biāo)是：

A.流動(dòng)比率

B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

C.資產(chǎn)負(fù)債率

D.存貨周轉(zhuǎn)率『正確答案』D第四節(jié)存貨審計(jì)

CompanyLogo一、運(yùn)用分析方法檢128二、存貨監(jiān)盤CompanyLogo存貨的審查，主要應(yīng)核實(shí)其真實(shí)性、完整性，鑒別其所有權(quán)，與存貨賬核對(duì)，證實(shí)賬實(shí)是否相符。同時(shí)，通過存貨的審查，也可以