內(nèi)部控制的發(fā)展過程

內(nèi)部控制的發(fā)展及階段特征 組員：席舸、劉鳳至、于麗麗、黃弘揚、 陳亞璐、金祺騁、孫燕內(nèi)部控制誕生內(nèi)部控制的誕生1936年，美國會計師協(xié)會(美國注冊會計師協(xié)會的前身)在其發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，首次正式使用了“內(nèi)部控制”這一專門術(shù)語，其中指出：“注冊會計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮的一個重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報表需要測試的范圍則越小。”內(nèi)部控制漫長的發(fā)展過程，基本上可以分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風(fēng)險管理整體框架五階段。內(nèi)部控制的5個階段內(nèi)部牽制階段責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，防止錯誤內(nèi)部控制制度該制度將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分。提高準(zhǔn)確性可靠性，并提高經(jīng)營效率內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段管理層應(yīng)有的對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為；制定相應(yīng)的會計制度；制定執(zhí)行制度的方針和程序突出風(fēng)險在內(nèi)部控制中的重要性內(nèi)部控制整體框架加入風(fēng)險評估，防范風(fēng)險成為內(nèi)部控制的內(nèi)容企業(yè)風(fēng)險管理整合框架階段CONTENT內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制就是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止錯誤或弊端。CONTENT內(nèi)部控制制度階段

在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。 1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性》的專題報告，該報告對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！眱?nèi)部控制制度階段內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹執(zhí)行方針有關(guān)。內(nèi)部管理控制在于提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部會計控制部會計控制包括與財產(chǎn)安全與財產(chǎn)記錄可靠性有關(guān)的所有方法和程序。內(nèi)部會計控制在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性.內(nèi)部控制制度思想CONTENT內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國AICPA于1988年5月發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS55)。在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！笨刂骗h(huán)境所謂控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法?？刂瞥绦蚩刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局可制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)CONTENT內(nèi)部控制整體框架理論在1992年，由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、美國內(nèi)部審計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會和管理會計師協(xié)會等組織成立的專門研究內(nèi)部控制問題的美國虛假財務(wù)報告全國委員會的后援組織委員會(CommitteeOfSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee.簡稱COSO委員會)發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件COSO報告——內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上