內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程

內(nèi)部控制的發(fā)展及階段特征 組員：席舸、劉鳳至、于麗麗、黃弘揚(yáng)、 陳亞璐、金祺騁、孫燕內(nèi)部控制誕生內(nèi)部控制的誕生1936年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)在其發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，首次正式使用了“內(nèi)部控制”這一專門術(shù)語(yǔ)，其中指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮的一個(gè)重要因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測(cè)試的范圍則越小?！眱?nèi)部控制漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，基本上可以分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架五階段。內(nèi)部控制的5個(gè)階段內(nèi)部牽制階段責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，防止錯(cuò)誤內(nèi)部控制制度該制度將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分。提高準(zhǔn)確性可靠性，并提高經(jīng)營(yíng)效率內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段管理層應(yīng)有的對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和行為；制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度；制定執(zhí)行制度的方針和程序突出風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制中的重要性內(nèi)部控制整體框架加入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，防范風(fēng)險(xiǎn)成為內(nèi)部控制的內(nèi)容企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段CONTENT內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制就是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止錯(cuò)誤或弊端。CONTENT內(nèi)部控制制度階段

在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說(shuō)是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。 1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要性》的專題報(bào)告，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！眱?nèi)部控制制度階段內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹執(zhí)行方針有關(guān)。內(nèi)部管理控制在于提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部會(huì)計(jì)控制包括與財(cái)產(chǎn)安全與財(cái)產(chǎn)記錄可靠性有關(guān)的所有方法和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性.內(nèi)部控制制度思想CONTENT內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來(lái)，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對(duì)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國(guó)AICPA于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)。在公告中，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，并指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！笨刂骗h(huán)境所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、歸集、分類、分析和報(bào)告的方法?？刂瞥绦蚩刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局可制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)CONTENT內(nèi)部控制整體框架理論在1992年，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織成立的專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的后援組織委員會(huì)(CommitteeOfSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee.簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件COSO報(bào)告——內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)，這份報(bào)告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上