現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有

現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有“應(yīng)交稅金”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”、“經(jīng)營稅金及附加”等）、“所得稅”、“遞延稅款”、“以前年度損益調(diào)整”、“補貼收入”等科目。

有關(guān)科目介紹：

（一）“應(yīng)交稅金”科目：

本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停執(zhí)行）、土地增值稅等。

企業(yè)繳納的印花稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。

企業(yè)繳納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應(yīng)繳而未繳稅金的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅金。

為分別核算每一稅種應(yīng)繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應(yīng)設(shè)置明細科目。

1.“應(yīng)交增值稅”明細科目：

（1）進項稅額；

（2）已交稅金；

（3）減免稅款；

（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；

（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅；

（6）銷項稅款；

（7）出口退稅；

（8）進項稅款轉(zhuǎn)出；

（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅。

2.“未交增值稅”明細科目；

3.“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶；

4.“應(yīng)交消費稅”明細科目；

5.“應(yīng)交資源稅”明細科目；

6.“應(yīng)交營業(yè)稅”明細科目；

7.“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”明細科目：

月份終了，企業(yè)計算出需要繳納的消費稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅。借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”、“經(jīng)營稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

8.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細科目；

9.“應(yīng)交車船使用稅”明細科目；

10.“應(yīng)交土地使用稅”明細科目：

月份終了，企業(yè)計算出應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。

11.“應(yīng)交所得稅”明細科目：

月份（季度、年度）終了，企業(yè)計算出當期應(yīng)繳納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目。

12.“應(yīng)交進口關(guān)稅”明細科目；

13.“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細科目：

月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)繳納的進出口關(guān)稅、借記“材料采購”、“商品采購”、“商品銷售稅金及附加”等科目，貸記本科目。

14.“應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”（現(xiàn)已暫停執(zhí)行）明細科目：

企業(yè)應(yīng)在工程項目交付使用辦理竣工決算以前，計算出工程項目應(yīng)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

15.“應(yīng)交土地增值稅”明細科目：

凡繳納土地增值稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交土地增值稅”明細科目進行核算。

企業(yè)在項目竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因而無法計算土地增值稅的，按稅法規(guī)定可以預(yù)繳土地增值稅，待項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。預(yù)繳的土地增值稅和清算時多退少補的土地增值稅，也在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

（二）“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目：

本科目核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品，提供工業(yè)性勞務(wù)或服務(wù)等負擔的銷售稅金及附加等。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。因企業(yè)所屬行業(yè)不同，科目的名稱略有差別，如商業(yè)企業(yè)使用“商品銷售稅金及附加”，金融保險企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)使用“營業(yè)稅金及附加”，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用“經(jīng)營稅金及附加”，交通運輸企業(yè)使用“營業(yè)稅金及附加”，鐵路運輸企業(yè)使用“運輸稅金及附加”，施工企業(yè)使用“工程結(jié)算稅金及附加”、外經(jīng)企業(yè)使用“營業(yè)稅金”等。

該科目屬于損益類科目。借方反映月末根據(jù)各稅法及有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)負擔的銷售稅金及附加數(shù)額，貸方反映出口退稅以及減免稅退回的稅金。本科目余額一般在借方，月末將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，應(yīng)無余額。

（三）“所得稅”科目：

本科目屬于損益科目。原來所得稅科目是“利潤分配”科目中的一個明細科目。1994年稅制改革后，將其升為一級科目，并列入“損益類”科目之中。這是所得稅由單純的利潤分配性質(zhì)向費用性質(zhì)轉(zhuǎn)變的具體體現(xiàn)。另外，也說明了“所得稅”核算的重要性。該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應(yīng)將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

（四）“以前年度損益調(diào)整”科目：

本科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。本科目借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益，少計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益，多計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。

按規(guī)定，企業(yè)以前年度少計提的各種流轉(zhuǎn)稅（不含增值稅）及附加，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。實際繳納各種稅金及附加時，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。