企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3

江西省國(guó)稅局培訓(xùn)中心張小真企業(yè)所得稅政策與管理---應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-稅收減免-抵免的稅額例：一家國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬(wàn)元（包括產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元、購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。問(wèn)：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少？（假定該企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損） 1、應(yīng)稅收入總額=2000-100=1900萬(wàn)元 2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=1000-（100-1800*5‰）-（50-200*14%-（20-200*2.5%）-(10-200*2%)-10-100=756萬(wàn)元3、允許抵免的稅額=500*10%=50萬(wàn)元 4、應(yīng)納稅額=1144*15%-50=171.6-50=121.6萬(wàn)元二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)第三條第二款非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司,該分公司可在中國(guó)境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),2008年該分公司在中國(guó)境內(nèi)取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元,發(fā)生成本費(fèi)用150萬(wàn)元(其中有20萬(wàn)元不得稅前扣除),假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠,則該分公司2008年應(yīng)在中國(guó)繳納多少企業(yè)所得稅?該分公司的應(yīng)納稅所得額=200-(150-20)=70萬(wàn)元該分公司繳納所得稅=70*25%=17.5萬(wàn)元

2、法第三條第三款:非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。法第四條第二款:非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%

條例第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

法第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

某外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有常駐代表機(jī)構(gòu),2008年該外國(guó)公司與中國(guó)一家企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬(wàn)元,技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所適用的中國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,則該外國(guó)公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)在中國(guó)繳納多少所得稅?接受技術(shù)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)為該外國(guó)公司代扣代繳所得稅100*10%=10萬(wàn)元三、境外所得稅收抵免的計(jì)算（一）新稅法對(duì)境外所得稅收抵免的規(guī)定------直接抵免：第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。條例七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。條例第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額條例第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。（三）新稅法對(duì)境外所得稅收抵免的規(guī)定---------間接抵免第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。例如我國(guó)居民企業(yè)（母公司）的境外子公司在所在國(guó)（地區(qū)）繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤(rùn)的一部分作為股