IPO上的費(fèi)用如何的處理

上市費(fèi)用如何賬務(wù)處理上市費(fèi)用主要有承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、財(cái)務(wù)公關(guān)費(fèi)、廣告費(fèi)等，對(duì)于上市費(fèi)用如何進(jìn)行賬務(wù)處理，相關(guān)規(guī)定不太明確，造成目前披露不清晰、處理方法各異等現(xiàn)狀。涉及主要問(wèn)題有：1、 上市費(fèi)用發(fā)生時(shí)，支出掛賬還是費(fèi)用化？現(xiàn)金流量表如何反映？2、 股票發(fā)行后，之前發(fā)生的上市費(fèi)用如何處理？3、 招股說(shuō)明書披露的上市費(fèi)用，與賬務(wù)處理的關(guān)系如何？現(xiàn)從以下幾方面，對(duì)上市費(fèi)用的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。一、上市費(fèi)用收費(fèi)情況：費(fèi)用名稱 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)輔導(dǎo)費(fèi)用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定承銷費(fèi)用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在800-1600萬(wàn)元之間會(huì)計(jì)師費(fèi)用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在80-150萬(wàn)兀之間律師費(fèi)用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在70-120萬(wàn)兀之間評(píng)估費(fèi)用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在10-50萬(wàn)元之間路演費(fèi)用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定保薦費(fèi)用參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由雙方協(xié)商確定，一般在200-400萬(wàn)元之間可見(jiàn)，券商的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)，所占比重最大，約占總費(fèi)用的約 70%。二、 上市費(fèi)用的幾種分類：1、 按與權(quán)益性證券（一般是股票）發(fā)行相關(guān)性分：（1）直接費(fèi)用：主要有承銷和保薦費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股書印刷費(fèi)等，是與發(fā)行證券直接相關(guān)、必需的開支；（2）間接費(fèi)用：廣告、路演及財(cái)務(wù)公關(guān)費(fèi)等，有推廣宣傳的性質(zhì)，不是必要的開支。2、 按受益對(duì)象分：（1） 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用：承銷和保薦費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)，即支付給證券服務(wù)機(jī)構(gòu)（券商、會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估費(fèi)）的費(fèi)用；（2） 其他支出：除上述外的其他支出，如，印刷費(fèi)、路演、財(cái)務(wù)公關(guān)費(fèi)等。3、 按支付時(shí)間及方式分：（1） 批準(zhǔn)發(fā)行后、一次性支付：承銷費(fèi)，又稱發(fā)行手續(xù)費(fèi)，發(fā)行股票時(shí)支付的傭金。（2） 上市過(guò)程中、分次支付：除承銷費(fèi)外，其余支出基本都是在IPO過(guò)程中分次支付。三、 相關(guān)規(guī)定：

2010年6月23日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答 （2010年第一期、總第四期）問(wèn)題3“上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？”解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、 保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、 律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減， 在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)； 發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、 路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。上述規(guī)定，只是規(guī)定上市公司如何處理。 但對(duì)于擬上市公司如何處理？以及前述幾項(xiàng)問(wèn)題？未做明確答復(fù)。四、部分已過(guò)會(huì)查詢情況:現(xiàn)金流量披露（申

報(bào)時(shí)）類上市費(fèi)用處 財(cái)務(wù)狀況披露（申型理（申報(bào)時(shí)） 報(bào)時(shí)）部分掛賬在“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),都有反映發(fā)行后（年報(bào)中）案例1掛賬2費(fèi)用化?現(xiàn)金流量披露（申

報(bào)時(shí)）類上市費(fèi)用處 財(cái)務(wù)狀況披露（申型理（申報(bào)時(shí)） 報(bào)時(shí)）部分掛賬在“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),都有反映發(fā)行后（年報(bào)中）案例1掛賬2費(fèi)用化?未披露上市費(fèi)用全部沖減股本溢價(jià)盛運(yùn)股份、鄭州華晶、向日葵、夢(mèng)潔家紡寶德股份、華誼兄弟、鋼研高納、藍(lán)色光標(biāo)、吉峰農(nóng)機(jī)注1:掛賬處理的，象夢(mèng)潔家紡三年報(bào)，其他應(yīng)收款賬齡有2-3年，據(jù)了解，是從申報(bào)之日開始掛賬;注2:未披露的，通過(guò)檢查申報(bào)材料中“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”的賬齡、大額明細(xì)披露，未見(jiàn)掛賬痕跡，可初步判斷是費(fèi)用化;注之日開始掛賬;注2:未披露的，通過(guò)檢查申報(bào)材料中“預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”的賬齡、大額明細(xì)披露，未見(jiàn)掛賬痕跡，可初步判斷是費(fèi)用化;注3:招股書披露的上市費(fèi)用，一般包括直接、間接費(fèi)用，其中，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)費(fèi)用一般是IPO協(xié)議的總金額。不論上市費(fèi)用之前是否掛賬，公司在股票發(fā)行后，一般按招股書披露的上市發(fā)行費(fèi)用沖減股本溢價(jià)，未見(jiàn)有追溯調(diào)整期初數(shù)，即可能存在“之前已費(fèi)用化,未追溯調(diào)整，直接沖減發(fā)行當(dāng)期的費(fèi)用”。會(huì)計(jì)分錄，舉例如下:借:資本公積--股本溢價(jià)1000萬(wàn)（即，招股書披露總費(fèi)用）貸:預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款）100萬(wàn)（即，已付并已掛賬部分）貸:管理費(fèi)用200萬(wàn)（即，已付并費(fèi)用化部分）貸:其他應(yīng)付款700未追溯調(diào)整，直接沖減發(fā)行當(dāng)期的費(fèi)用”。會(huì)計(jì)分錄，舉例如下:借:資本公積--股本溢價(jià)1000萬(wàn)（即，招股書披露總費(fèi)用）貸:預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款）100萬(wàn)（即，已付并已掛賬部分）貸:管理費(fèi)用200萬(wàn)（即，已付并費(fèi)用化部分）貸:其他應(yīng)付款700萬(wàn)（即，未付部分）五、上市費(fèi)用財(cái)務(wù)處理分析:2010年6月證監(jiān)會(huì)解答（2010年第一期），已明確“直接費(fèi)用可在溢價(jià)中扣除，間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”，但未明確前述問(wèn)題。1、上市費(fèi)用發(fā)生時(shí)，支出掛賬還是費(fèi)用化？現(xiàn)金流量表如何反映？

股票成功發(fā)行存在諸多不確定性因素， 上市費(fèi)用發(fā)生時(shí)，以“過(guò)會(huì)”為界分別核算（盡管有已過(guò)會(huì)未最終發(fā)行的情況，但因次數(shù)較小，不具廣泛性） ：?過(guò)會(huì)前，因不能判斷其將來(lái)能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義“資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，所以相關(guān)上市費(fèi)用，不分直接、間接費(fèi)用，全部費(fèi)用化比較合適；?過(guò)會(huì)后，滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，相應(yīng)的直接費(fèi)用可掛賬，待發(fā)行后從溢價(jià)中扣除。現(xiàn)金流方面，與之前處理同步，過(guò)會(huì)前進(jìn)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一支付的其他” ，過(guò)會(huì)后進(jìn)“籌資活動(dòng)一支付的其他”。2、股票發(fā)行后，之前發(fā)生的上市費(fèi)用如何處理？延續(xù)之前想法，仍以“過(guò)會(huì)”為界進(jìn)行分析：過(guò)會(huì)前，上市費(fèi)用費(fèi)用化是根據(jù)當(dāng)時(shí)情況做出的正確判斷及處理， “過(guò)會(huì)”屬于期后事項(xiàng)，不可預(yù)料，不能因后面已過(guò)會(huì)再調(diào)整之前的支出，即不應(yīng)追溯。對(duì)于年中申報(bào)，年終過(guò)會(huì)的情況，同樣，過(guò)會(huì)前已費(fèi)用化的直接費(fèi)用也不再調(diào)整。過(guò)會(huì)后，直接費(fèi)用已掛賬，最后沖減溢價(jià)，即減少“資本公積 --溢價(jià)”。總之，以“過(guò)會(huì)”為分界點(diǎn)，賬務(wù)處理歸納如下：分類 過(guò)會(huì)前 過(guò)會(huì)后直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用化費(fèi)用化3、 招股說(shuō)明書披露的上市費(fèi)用，與賬務(wù)處理的關(guān)系如何？招股書中上市費(fèi)用如何披露，未找到相關(guān)規(guī)定，從理解上有 2種情況：（1）披露的是總費(fèi)用：其中之前已經(jīng)費(fèi)用化的金額，股票發(fā)行溢價(jià)不應(yīng)扣除。所以，股本溢價(jià)沖減數(shù)，可與之不一樣。延用上述分錄，為例：借：資本公積--股本溢價(jià) 900萬(wàn)（即，小于招股書披露總費(fèi)用，報(bào)告附注對(duì)之再予以解釋）貸：預(yù)付賬款（或其他應(yīng)收款） 100萬(wàn)（即，已付并已掛賬部分）貸：其他應(yīng)付款 700萬(wàn)（即，未付部分）（2）披露的是部分費(fèi)用：若披露的僅是后期費(fèi)用，溢價(jià)沖減數(shù)與之相符。4、 部分地方政府對(duì)擬上市公司的專項(xiàng)資金支持，如何處理？專項(xiàng)資金支持，按“今后是否歸還”分為兩類，處理如下：（1）無(wú)償不需還的，即政府補(bǔ)助，是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。因只有相應(yīng)的條件滿足時(shí)，才能收到款項(xiàng)，所以在收到時(shí)即確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入” 。女口，惠州市《關(guān)于加快推動(dòng)我市企業(yè)上市的實(shí)施意見(jiàn)惠府》 （［2008:147號(hào)，有效期暫定5年）對(duì)成功上市企業(yè)給予最高 300萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)，①對(duì)完成股份制改造，進(jìn)入上市輔導(dǎo)期，并經(jīng)廣東證監(jiān)局輔導(dǎo)驗(yàn)收同意報(bào)證監(jiān)會(huì)的企業(yè)，每家獎(jiǎng)勵(lì)人民幣 100萬(wàn)；②對(duì)在中國(guó)內(nèi)地、香港或國(guó)外證券市場(chǎng)成功上市及“買殼” 、“借殼”成功上市，注冊(cè)地在惠州的企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)人民幣200萬(wàn)元。（2）基本最終還是要?dú)w還的，