第六章企業(yè)所得稅課件

第六章：企業(yè)所得稅最重要、難度最大的稅種！企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

2023/9/61第六章：最重要、難度最大的稅種！企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)企業(yè)所得稅特點(diǎn)：1.計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額（純所得）2.計(jì)算復(fù)雜：

與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān)

稅法與會(huì)計(jì)存在差異

涉及多個(gè)稅種的計(jì)算

3.征稅原則：量能負(fù)擔(dān)4.征收方法：按年計(jì)征、分月或分季預(yù)繳；年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。2023/9/62企業(yè)所得稅特點(diǎn)：2023/8/32本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和稅率；2.掌握應(yīng)納稅所得額的確定；3.掌握資產(chǎn)的稅務(wù)處理；4.掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算方法；5.掌握企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。2023/9/63本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：2023/8/33本章重點(diǎn)：1.企業(yè)所得稅的納稅人2.企業(yè)所得稅的稅率；3.應(yīng)納稅所得額的確定；4.企業(yè)所得稅的計(jì)算；5.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。本章難點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的確定本章課時(shí)：15課時(shí)2023/9/64本章重點(diǎn)：2023/8/34第一節(jié)：

企業(yè)所得稅的納稅人

兩種類(lèi)型：居民企業(yè)、非居民企業(yè)

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)

法人稅制：不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)2023/9/65第一節(jié)：2023/8/35一、居民企業(yè)（一）居民企業(yè)的范圍1.依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)2.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)■實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）居民企業(yè)的納稅義務(wù)

居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)

（即：居民企業(yè)的境內(nèi)外所得都要納稅）2023/9/66一、居民企業(yè)■實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、二、非居民企業(yè)（一）非居民企業(yè)的范圍1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)。（二）非居民企業(yè)的納稅義務(wù)非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即：非居民企業(yè)只就境內(nèi)所得納稅）2023/9/67二、非居民企業(yè)2023/8/37■非居民企業(yè)兩點(diǎn)提示：提示1：外國(guó)企業(yè)并非都是非居民企業(yè)！提示2：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不等于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)！

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一般是指分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)等。2023/9/68■非居民企業(yè)兩點(diǎn)提示：2023/8/38案例分析：■A公司在南非注冊(cè)成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非，該公司在上海設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，該公司的董事會(huì)大多在上海舉行，在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，該公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)由上海的機(jī)構(gòu)控制、管理與指導(dǎo)?！鯞公司是依照韓國(guó)法律在韓國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)，該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)，B公司為銷(xiāo)售便利，在北京和深圳設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。判斷分析：A、B公司是否屬于中國(guó)的居民企業(yè)？2023/9/69案例分析：2023/8/39■A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位于上海的機(jī)構(gòu)承擔(dān)了對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的職責(zé)，即A公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)?！鯞公司為中國(guó)的非居民企業(yè)。因?yàn)锽公司既不在中國(guó)境內(nèi)成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)。2023/9/610■A公司為中國(guó)的居民企業(yè)。A公司雖然在南非成立，但A公司位溫馨提示：理解企業(yè)所得稅納稅人需注意三點(diǎn)1.企業(yè)所得稅的納稅人不僅包括企業(yè)，也包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他組織。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅。3.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。（1）合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅（2）合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅

2023/9/611溫馨提示：理解企業(yè)所得稅納稅人需注意三點(diǎn)2023/8/311第二節(jié)：

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象2023/9/612第二節(jié)：2023/8/312一、基本范圍

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；

2.其他所得；

3.清算所得。二、不同納稅人的征稅對(duì)象

1.居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)、境外所得

2.非居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)所得2023/9/613一、基本范圍2023/8/313溫馨提示：■在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得視為境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅！■“與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得”是指：①通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得②通過(guò)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的所得。2023/9/614溫馨提示：2023/8/314三、所得來(lái)源地的確定（境內(nèi)所得與境外所得的判定）1.銷(xiāo)售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地；2.提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地；4.權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地；5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：（1）支付所得的企業(yè)所在地；（2）支付所得的個(gè)人住所地。2023/9/615三、所得來(lái)源地的確定2023/8/315案例分析：■M公司為中國(guó)的非居民企業(yè)，該公司在中國(guó)的杭州設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2010年度該公司取得如下所得：①在中國(guó)的南寧銷(xiāo)售一批貨物，獲得100萬(wàn)元；②在德國(guó)以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一處不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)位于中國(guó)溫州；③從F公司獲得股息80萬(wàn)元，F(xiàn)公司位于日本；④許可中國(guó)境內(nèi)的L公司使用其商標(biāo)，獲得使用費(fèi)200萬(wàn)元；⑤設(shè)在杭州的分支機(jī)構(gòu)獲得了來(lái)自德國(guó)某企業(yè)的利息60萬(wàn)元，該德國(guó)的企業(yè)曾向M公司的杭州機(jī)構(gòu)借款300萬(wàn)元。判斷分析：上述所得中哪些所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)？2023/9/616案例分析：2023/8/316①銷(xiāo)售貨物100萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)榻灰装l(fā)生地在中國(guó)；②轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)樵摬粍?dòng)產(chǎn)位于中國(guó)；③股息所得80萬(wàn)元屬于中國(guó)境外所得，因?yàn)榉峙涔上⒌钠髽I(yè)位于日本；④特許權(quán)使用費(fèi)所得200萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)橹Ц妒褂觅M(fèi)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)；⑤來(lái)自德國(guó)的某企業(yè)的利息60萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)楹贾輽C(jī)構(gòu)擁有對(duì)德國(guó)企業(yè)的債權(quán)，即來(lái)自德國(guó)某企業(yè)利息與杭州機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系。2023/9/617①銷(xiāo)售貨物100萬(wàn)元屬于中國(guó)境內(nèi)所得，因?yàn)榻灰装l(fā)生地在中國(guó)；第三節(jié)：企業(yè)所得稅的稅率2023/9/618第三節(jié)：2023/8/318一、法定稅率（一）基本稅率：25%適用范圍：1.居民企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）低稅率：20%適用范圍：特殊的非居民企業(yè)。1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2023/9/619一、法定稅率2023/8/319二、優(yōu)惠稅率（一）小型微利企業(yè)：20%溫馨提示：提示1：小型微利企業(yè)須符合四個(gè)條件：①行業(yè)類(lèi)型：國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)；②盈利水平：年所得額不超過(guò)30萬(wàn)元；③從業(yè)人數(shù)：工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人；其他企業(yè)不超過(guò)80人；④資產(chǎn)總額：工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元。2023/9/620二、優(yōu)惠稅率2023/8/320提示2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定①月平均值=（月初值＋月末值）÷2

②全年月平均值=全年各月平均值之和÷122023/9/621提示2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按全年月平均值確定2023/8（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%溫馨提示：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)需同時(shí)具備六個(gè)條件。（三）特殊的非居民企業(yè)：10%具體包括：①在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)；②在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2023/9/622（二）高新技術(shù)企業(yè)：15%2023/8/322第四節(jié)：應(yīng)納稅所得額★★★★★=全年收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2023/9/623第四節(jié)：2023/8/323溫馨提示：提示1：應(yīng)納稅所得額不等于利潤(rùn)總額！■應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損；■利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用

+公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失+投資凈收益 +營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。2023/9/624溫馨提示：2023/8/324提示2：應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的聯(lián)系應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額—納稅調(diào)減項(xiàng)目金額2023/9/625提示2：應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的聯(lián)系2023/8/325一、收入總額（一）收入的形式1.貨幣收入：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。2.非貨幣收入：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。非貨幣收入應(yīng)按照公允價(jià)值確定。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。2023/9/626一、收入總額2023/8/326（二）收入的構(gòu)成1.銷(xiāo)售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入9.其他收入★★★2023/9/627（二）收入的構(gòu)成2023/8/327溫馨提示：“其他收入”的范圍①企業(yè)資產(chǎn)溢余收入；②逾期未退包裝物押金收入；③確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)；④已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)；⑤債務(wù)重組收入；⑥補(bǔ)貼收入；⑦違約金收入；⑧匯兌收益。2023/9/628溫馨提示：“其他收入”的范圍2023/8/328（三）收入的確認(rèn)（收入的確認(rèn)時(shí)間及方法）1.銷(xiāo)售貨物收入（1）采用托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時(shí)（2）采用預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí)（3）分期收款方式：合同約定的收款日期（4）需要安裝和檢驗(yàn)的：購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)（5）委托代銷(xiāo)的：收到代銷(xiāo)清單時(shí)2023/9/629（三）收入的確認(rèn)2023/8/3292.權(quán)益性投資收益：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期；3.利息收入：合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期；4.租金收入：合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期；5.特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定的使用人應(yīng)付使用費(fèi)的日期；6.接受捐贈(zèng)收入：實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期；7.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的收入：年度完工進(jìn)度或完成的工作量；8.產(chǎn)品分成方式取得的收入：分得產(chǎn)品的日期及公允價(jià)值；9.視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)★★★2023/9/6302.權(quán)益性投資收益：被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期；2023溫馨提示：企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售需注意三點(diǎn)（1）視同銷(xiāo)售的對(duì)象：貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)。（2）企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的確認(rèn)①改變資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)處置行為，視同銷(xiāo)售；②未改變資產(chǎn)權(quán)屬的資產(chǎn)處置行為，不視同銷(xiāo)售。（3）貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移不視同銷(xiāo)售。比如：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程、集體福利、分支機(jī)構(gòu)等情況不視同銷(xiāo)售，不繳企業(yè)所得稅。（提示：企業(yè)所得稅為法人所得稅制）2023/9/631溫馨提示：企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售需注意三點(diǎn)2023/8/331二、不征稅收入1.不征稅收入的概念不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。2.不征稅收入的范圍（1）財(cái)政撥款；（2）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；（3）其他不征稅收入。2023/9/632二、不征稅收入2023/8/332溫馨提示：企業(yè)或其他組織取得財(cái)政性資金的所得稅處理財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。2023/9/633溫馨提示：2023/8/333（1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，可作為不征稅收入。（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，可作為不征稅收入。2023/9/634（1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要例：某企業(yè)發(fā)生四種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）從地方政府借款500萬(wàn)元，需要按期付息，并在5年后還本。（2）企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用300萬(wàn)元增值稅退稅款。（3）取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)、不需要償還的財(cái)政支持資金400萬(wàn)元。（4）取得了由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金300萬(wàn)元。要求：分析上述哪些財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。2023/9/635例：某企業(yè)發(fā)生四種與財(cái)政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：2023/8/33分析：（1）政府借款不屬于應(yīng)稅收入；（2）增值稅退稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（3）取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購(gòu)置固定資產(chǎn)的財(cái)政支持資金400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

（4）經(jīng)批準(zhǔn)的專(zhuān)項(xiàng)資金可視為不征稅收入。

2023/9/636分析：2023/8/336三、免稅收入1.免稅收入的概念免稅收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或營(yíng)利活動(dòng)取得的收入，本應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，只是由于國(guó)家政策的需要，給予免稅優(yōu)惠。2.免稅收入的范圍（1）國(guó)債利息收入；（2）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（屬于稅后收益）；（3）非營(yíng)利性組織取得的非營(yíng)利收入。2023/9/637三、免稅收入2023/8/337溫馨提示：理解免稅收入需注意下列收入不得免稅①轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入；②購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的利息收入；③購(gòu)買(mǎi)地方政府債券取得的利息收入；④購(gòu)買(mǎi)外國(guó)政府債券取得的利息收入；⑤連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益；⑥非營(yíng)利性組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。2023/9/638溫馨提示：理解免稅收入需注意下列收入不得免稅2023/8/3■某商場(chǎng)2010年全年取得如下收入：①銷(xiāo)售商品收入200萬(wàn)元；②國(guó)債利息收入100萬(wàn)元；③轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得凈收入150萬(wàn)元；④購(gòu)買(mǎi)某公司債券取得利息收入20萬(wàn)元；⑤從深圳某高新技術(shù)企業(yè)分回股息260萬(wàn)元；⑥轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)取得凈收入90萬(wàn)元。要求：確認(rèn)該公司2010年的免稅收入。該公司2010年的免稅收入=100+260=360（萬(wàn)元）2023/9/639■某商場(chǎng)2010年全年取得如下收入：2023/8/339四、企業(yè)支出的稅前扣除

（一）稅前扣除的基本原則1.真實(shí)性原則；2.合法性原則；3.相關(guān)性原則；4.合理性原則；5.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則；6.不得重復(fù)扣除原則。2023/9/640四、企業(yè)支出的稅前扣除2023/8/340（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目1.成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本視同銷(xiāo)售成本2.費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用在具體成本費(fèi)用項(xiàng)目的扣除上，稅法和會(huì)計(jì)有差異。2023/9/641（二）稅前扣除的基本項(xiàng)目在具體成本費(fèi)用項(xiàng)目的扣除上，稅法和會(huì)3.稅金溫馨提示：稅金稅前扣除需注意三大要點(diǎn)（1）列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的稅金可直接扣除包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅（2）列入“管理費(fèi)用”的稅金不得重復(fù)扣除包括：車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（3）下列稅金不得稅前扣除①企業(yè)所得稅稅款②增值稅（屬于價(jià)外稅）③企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅2023/9/6423.稅金2023/8/3424.損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)毀損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害損失及其他損失。5.其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。2023/9/6434.損失。2023/8/343（三）稅前扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)★★★★★★溫馨提示：企業(yè)支出稅前扣除有四種方式①不得扣除②全額扣除③限額扣除④加計(jì)扣除2023/9/644（三）稅前扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)★★★★★★溫馨提示：20231.利息支出（1）全額扣除的利息支出①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。（2）限額扣除的利息支出①適用范圍：非金融企業(yè)之間的借款利息支出；②扣除標(biāo)準(zhǔn)：不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額。2023/9/6451.利息支出2023/8/345■甲企業(yè)2010年1月向工商銀行貸款100萬(wàn)元，用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，期限一年，年利率6.6%；當(dāng)月又向乙企業(yè)借款200萬(wàn)元，期限一年（借款用途同上），年末向該企業(yè)支付借款利息18萬(wàn)元，已全部計(jì)入當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求計(jì)算利息支出的納稅調(diào)整額。計(jì)算分析：（1）向工商銀行貸款支付的利息6.6萬(wàn)元可全額扣除（2）向乙企業(yè)貸款支付的利息稅前扣除分析：①扣除限額=200萬(wàn)×6.6%=13.2萬(wàn)元②實(shí)際支付利息18萬(wàn)元③利息支出納稅調(diào)整額=18-13.2=4.8萬(wàn)元2023/9/646■甲企業(yè)2010年1月向工商銀行貸款100萬(wàn)元，用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)（3）資本化的利息支出①為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出②為購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出③為生產(chǎn)周期在12個(gè)月以上的存貨發(fā)生的利息支出溫馨提示：

利息支出資本化的時(shí)間為資產(chǎn)的購(gòu)建期間；

利息支出資本化的金額不得超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額。2023/9/647（3）資本化的利息支出溫馨提示：2023/8/347■2010年1月，甲鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款2000萬(wàn)元用于購(gòu)建一條新生產(chǎn)線，期限為2年，年利率為10%，而銀行同期貸款利率為6%。雖然會(huì)計(jì)上對(duì)甲企業(yè)2010年度資本性借款費(fèi)用按發(fā)生額200萬(wàn)元列支，但由于按照稅法規(guī)定實(shí)際利率超過(guò)了金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，因此稅法上對(duì)甲企業(yè)2010年度作為資本性支出的借款費(fèi)用只承認(rèn)120萬(wàn)元（2000×6%），超過(guò)的80萬(wàn)元（2000×【10%－6%】）不予以承認(rèn)。2023/9/648■2010年1月，甲鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款2（4）不得扣除的利息支出①非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；②企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息支出需符合“兩不超”①不超過(guò)稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（其中：一般企業(yè)2∶1；金融企業(yè)5∶1）②不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額2023/9/649（4）不得扣除的利息支出2023/8/349■A公司（非金融企業(yè)）因資金周轉(zhuǎn)困難，于2010年1月向母公司借入資金1000萬(wàn)元人民幣。年利率為8%，金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5.5%，相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。母公司持有A公司100%的股份，A公司2010年末權(quán)益資金總額為100萬(wàn)元。計(jì)算A公司2010年稅前可扣除的利息支出。①調(diào)整后的借款額=100×2=200（萬(wàn)元）；②可扣除的利息支出=200×5.5%=11（萬(wàn)元）。2023/9/650■A公司（非金融企業(yè)）因資金周轉(zhuǎn)困難，于2010年1月向母公（6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)層次①企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 應(yīng)遵循“兩不超”；（同關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)定）②企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額。

2023/9/651（6）向自然人借款的利息支出區(qū)分兩個(gè)層次2023/8/351■2010年1月1日，A制藥公司為擺脫經(jīng)營(yíng)困境，經(jīng)股東會(huì)討論決定從其投資方之一甲個(gè)體工商戶(hù)借款500萬(wàn)元，同時(shí)向本企業(yè)職工個(gè)人借款200萬(wàn)元，共計(jì)700萬(wàn)元用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，期限一年。上述借款年利率為7%，利息按月支付，同期銀行貸款利率為5%。A企業(yè)注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元（其中股東甲個(gè)體工商戶(hù)投資200萬(wàn)元）。計(jì)算A公司2010年可稅前扣除的利息支出。2023/9/652■2010年1月1日，A制藥公司為擺脫經(jīng)營(yíng)困境，經(jīng)股東會(huì)討論（1）A公司向個(gè)人股東甲某借款可扣除的利息支出：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例=500÷200=2.5，大于規(guī)定比例2，另外，約定利率7%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率5%，所以向個(gè)人股東甲某借款的利息支出不能全額稅前扣除。①調(diào)整后的借款額=200×2=400（萬(wàn)元）；②可扣除的利息支出=400×5%=20（萬(wàn)元）。（2）A公司企業(yè)向職工個(gè)人借款可扣除的利息支出：200×5%=10（萬(wàn)元）。

2023/9/653（1）A公司向個(gè)人股東甲某借款可扣除的利息支出：2023/82.工資支出■工資支出是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2023/9/6542.工資支出2023/8/3542.工資支出（1）實(shí)際發(fā)生的合理的工資支出可全額扣除提示：①應(yīng)付未付的工資不得稅前扣除！②合理的工資支出需符合五項(xiàng)原則！確認(rèn)工資合理性的五項(xiàng)原則：A.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；B.企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；C.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；D.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。E.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2023/9/6552.工資支出確認(rèn)工資合理性的五項(xiàng)原則：2023/8/355（2）工資支出不包括“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”（3）安置殘疾人員的工資可“加計(jì)扣除”100%■某機(jī)械廠2010年全年共支付給職工的工資支出為800萬(wàn)元，其中包括支付給殘疾人員的工資36萬(wàn)元，該廠2010年稅前準(zhǔn)予扣除的工資支出為：800+36×100%=836（萬(wàn)元）2023/9/656（2）工資支出不包括“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”2023/8/356【單選題】

某公司職工100人，其中殘疾人員20人，2010年應(yīng)稅收入為1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用為560萬(wàn)元（其中，已計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為240萬(wàn)元），2010年每人每月實(shí)發(fā)工資1500元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。A.110

B.125

C.116

D.120.5【答案】C【解析】①應(yīng)扣工資=100×1500×12+20×1500×12=216（萬(wàn)元）②已扣工資=240（萬(wàn)元）③工資支出納稅調(diào)整額=240-216=24（萬(wàn)元）④應(yīng)納稅所得額=1000-560+24=464（萬(wàn)元）⑤應(yīng)納企業(yè)所得稅=464×25%=116（萬(wàn)元）。2023/9/657【單選題】某公司職工100人，其中殘疾人員20人，20103.職工福利費(fèi)（1）扣除前提：已實(shí)際發(fā)生；提示：已提未發(fā)生的職工福利費(fèi)不得稅前扣除?。?）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額×14%；（3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)。①實(shí)發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除；②實(shí)發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。（4）超范圍列支的福利費(fèi)不得稅前扣除。2023/9/6583.職工福利費(fèi)2023/8/358溫馨提示：職工福利費(fèi)的扣除范圍①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。2023/9/659溫馨提示：職工福利費(fèi)的扣除范圍2023/8/359■某企業(yè)2010年實(shí)際發(fā)放工資1200萬(wàn)元，2010年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為500萬(wàn)元（其中包括中秋節(jié)發(fā)給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)60萬(wàn)元）；另外，該企業(yè)2010年在“管理費(fèi)用”科目列支供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)共96萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2010年職工福利費(fèi)的納稅調(diào)整額。2023/9/660■某企業(yè)2010年實(shí)際發(fā)放工資1200萬(wàn)元，2010年實(shí)際發(fā)①調(diào)整實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)中秋節(jié)發(fā)給職工的過(guò)節(jié)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)的支出范圍，應(yīng)從職工福利費(fèi)中剔除60萬(wàn)元；供暖費(fèi)補(bǔ)貼和職工防暑降溫費(fèi)本應(yīng)列入職工福利費(fèi)，不得列入管理費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增職工福利費(fèi)96萬(wàn)元。調(diào)整后的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為：500-60+96=536（萬(wàn)元）②計(jì)算職工福利費(fèi)的稅前扣除限額扣除限額=1200×14%=168（萬(wàn)元）③稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)=168萬(wàn)元④職工福利費(fèi)的納稅調(diào)整額=536-168=368（萬(wàn)元）2023/9/661①調(diào)整實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)2023/8/3614.工會(huì)經(jīng)費(fèi)（1）必須建立工會(huì)組織（2）實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可稅前扣除提示：已提未撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除?。?）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額×2%

①撥繳數(shù)≤限額數(shù)，按撥繳數(shù)扣除；②撥繳數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。（4）必須提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》2023/9/6624.工會(huì)經(jīng)費(fèi)2023/8/3625.職工教育經(jīng)費(fèi)（1）扣除前提：已實(shí)際發(fā)生；提示：已提未發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除?。?）扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額×2.5%；（3）從低確定準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)；①實(shí)發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除；②實(shí)發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除。（4）超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)可無(wú)限期遞延扣除。★★★

2023/9/6635.職工教育經(jīng)費(fèi)2023/8/363■A公司2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為9萬(wàn)元，2009年實(shí)際支付的工資總額為170萬(wàn)元；2010年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為5萬(wàn)元，2010年實(shí)際支付的工資總額為300萬(wàn)元。問(wèn)題：A公司2009年、2010年的職工教育經(jīng)費(fèi)如何扣除？2023/9/664■A公司2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為9萬(wàn)元，20092009年：①職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=170×2.5%=4.25萬(wàn)元；②實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元；③準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4.25萬(wàn)元；④調(diào)增2009年所得額4.75萬(wàn)元；⑤遞延扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為4.75萬(wàn)元。2010年：①職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=300×2.5%=7.5萬(wàn)元；②實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元；②2010年可抵扣2009年職工教育經(jīng)費(fèi)的遞延扣除額2.5萬(wàn)元；③2010年稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=5+2.5=7.5萬(wàn)元；④遞延扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為2.25萬(wàn)元。2023/9/6652009年：2023/8/3656.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)對(duì)象（四個(gè)方面）①救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；③環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；④促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。2023/9/6666.公益性捐贈(zèng)支出2023/8/366（2）公益性捐贈(zèng)方式（三種渠道）①通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體；②通過(guò)公益性群眾團(tuán)體；③通過(guò)縣以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)。

溫馨提示：提示1：直接捐贈(zèng)不得稅前扣除；提示2：企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以下（不含縣級(jí)）人民政府及其組成部門(mén)（如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及其組成部門(mén)、村民委員會(huì)等）進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。2023/9/667（2）公益性捐贈(zèng)方式（三種渠道）溫馨提示：2023/8/36（3）扣除限額：扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%溫馨提示：提示1：年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。提示2：向汶川地震災(zāi)區(qū)、北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì) 的捐贈(zèng)可全額扣除。企業(yè)因上述特定事項(xiàng) 捐贈(zèng)出現(xiàn)的虧損可在以后五年內(nèi)彌補(bǔ)。

2023/9/668（3）扣除限額：扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%2023/8/（4）納稅調(diào)整思路①計(jì)算年度利潤(rùn)總額②計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額（=年度利潤(rùn)總額×12%）③確定實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)額④確定準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)額（從低確定）

A.實(shí)發(fā)數(shù)≤限額數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除，不需納稅調(diào)整

B.實(shí)發(fā)數(shù)＞限額數(shù)，按限額數(shù)扣除，需納稅調(diào)整納稅調(diào)整額=實(shí)際發(fā)生數(shù)—扣除限額數(shù)2023/9/669（4）納稅調(diào)整思路2023/8/369溫馨提示：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除。如果企業(yè)納稅年度既有公益性捐贈(zèng)支出又有非公益性捐贈(zèng)支出，則非公益性捐贈(zèng)支出全額調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。2023/9/670溫馨提示：2023/8/370例1：某縣食品廠2010年利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)列支的捐贈(zèng)支出包括：通過(guò)縣民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，通過(guò)某鄉(xiāng)政府向該鄉(xiāng)一所小學(xué)捐贈(zèng)15萬(wàn)元，直接向某敬老院捐贈(zèng)12萬(wàn)元。假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該廠2010年應(yīng)納稅所得額。2023/9/671例1：某縣食品廠2010年利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”①公益性捐贈(zèng)扣除限額=90×12%=10.8（萬(wàn)元）②實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)=30（萬(wàn)元）③準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)=10.8（萬(wàn)元）④公益性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額=30-10.8=19.2（萬(wàn)元）⑤非公益性捐贈(zèng)納稅調(diào)整額=15+12=27（萬(wàn)元）⑥應(yīng)納稅所得額=90+19.2+27=136.2（萬(wàn)元）2023/9/672①公益性捐贈(zèng)扣除限額=90×12%=10.8（萬(wàn)元）2023例2：某企業(yè)2009年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2700萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元、管理費(fèi)用400萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用60萬(wàn)元)，上繳增值稅100萬(wàn)元、消費(fèi)稅200萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加6萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出67萬(wàn)元（其中：被工商部門(mén)罰款7萬(wàn)元、通過(guò)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)50萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)10萬(wàn)元）。計(jì)算該企業(yè)2009年稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)。①利潤(rùn)總額=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(萬(wàn)元)；②公益性捐贈(zèng)扣除限額=463×12%=55.56(萬(wàn)元)；③實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為50萬(wàn)元；④直接捐贈(zèng)不得扣除；⑤稅前準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈(zèng)為50萬(wàn)元。2023/9/673例2：某企業(yè)2009年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出■業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)用。

（1）扣除比例：“打折與封頂相結(jié)合”按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰

（2）計(jì)算基數(shù)：年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入★★★★★①包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷(xiāo)售收入②不包括：營(yíng)業(yè)外收入；投資收益；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入③不含增值稅；④已扣除銷(xiāo)售折扣、折讓和銷(xiāo)售退回。2023/9/6747.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出2023/8/374（3）納稅調(diào)整思路①確定計(jì)算基數(shù)②計(jì)算扣除限額=計(jì)算基數(shù)×5‰③計(jì)算折扣招待費(fèi)=實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)×60%④確定準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)（從低確定）2選1：“折扣招待費(fèi)”與“扣除限額”⑤計(jì)算納稅調(diào)整額=實(shí)際發(fā)生數(shù)—準(zhǔn)予扣除數(shù)2023/9/675（3）納稅調(diào)整思路2023/8/375■某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年收入情況如下：①商品零售收入3510萬(wàn)元（含稅）；②出租房屋取得租賃收入120萬(wàn)元；③轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利的所有權(quán)取得收入18萬(wàn)元；④將一批價(jià)值58.5萬(wàn)元（含稅）的商品作為福利發(fā)給職工，該批商品的成本價(jià)為40萬(wàn)元；⑤購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入80萬(wàn)元；⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)該商場(chǎng)11月份銷(xiāo)售一批等外品取得收入9萬(wàn)元掛往來(lái)賬未作收入處理；該商場(chǎng)2009年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元。要求：計(jì)算該商場(chǎng)2009年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額。2023/9/676■某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年收入情況如下：2023①計(jì)算基數(shù)★★★=3510÷（1+17%）+120+58.5÷（1+17%）=3170（萬(wàn)元）②折扣招待費(fèi)=50×60%=30（萬(wàn)元）③扣除限額=3170×5‰=15.85（萬(wàn)元）④準(zhǔn)扣招待費(fèi)=15.85（萬(wàn)元）⑤納稅調(diào)增額=50-15.85=34.15（萬(wàn)元）2023/9/677①計(jì)算基數(shù)★★★2023/8/3778.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）扣除限額=年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%；（2）超限額的廣告費(fèi)可無(wú)限期遞延扣除；（3）計(jì)算基數(shù)同業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（4）煙草行業(yè)的廣告費(fèi)不得稅前扣除；（5）廣告性贊助支出可比照廣告費(fèi)扣除。2023/9/6788.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2023/8/378例1：某貿(mào)易公司2009年有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：⑴銷(xiāo)售產(chǎn)品收入200萬(wàn)元⑵銷(xiāo)售材料收入12萬(wàn)元⑶將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，售價(jià)5萬(wàn)元，成本價(jià)4萬(wàn)元⑷轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利M使用權(quán)收入6萬(wàn)元⑸出售固定資產(chǎn)取得凈收益21萬(wàn)元⑹2009年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計(jì)36萬(wàn)元計(jì)算該公司2009年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整額。2023/9/679例1：某貿(mào)易公司2009年有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：2023/8/3①計(jì)算基數(shù)=200+12+5+6=223（萬(wàn)元）②扣除限額=223×15%=33.45（萬(wàn)元）③實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)=36（萬(wàn)元）④準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)=33.45（萬(wàn)元）⑤納稅調(diào)整額=36-33.45=2.55（萬(wàn)元）⑥跨期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)=2.55（萬(wàn)元）2023/9/680①計(jì)算基數(shù)=200+12+5+6=223（萬(wàn)元）2023/8例2：

A公司2009年取得下列收入：銷(xiāo)售商品收入120萬(wàn)元，出租房屋收入20萬(wàn)元，代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入30萬(wàn)元，政府補(bǔ)助收入5萬(wàn)元，取得捐贈(zèng)收入3萬(wàn)元；2009年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬(wàn)元。計(jì)算A公司2009年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整額。①計(jì)算基數(shù)=120＋20＋30=170萬(wàn)元。注意：政府補(bǔ)助收入5萬(wàn)元和取得捐贈(zèng)收入3萬(wàn)元都不能作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)。②扣除限額=170×15%=25.5（萬(wàn)元）③實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)40萬(wàn)元④準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)=25.5萬(wàn)元⑤跨期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)=14.5（萬(wàn)元）2023/9/681例2：A公司2009年取得下列收入：銷(xiāo)售商品收入120萬(wàn)元9.保險(xiǎn)費(fèi)（1）準(zhǔn)予扣除的保險(xiǎn)費(fèi)（七險(xiǎn)一金）七險(xiǎn)：①養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；②醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；③失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；④工傷保險(xiǎn)費(fèi)；⑤生育保險(xiǎn)費(fèi)；⑥企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；⑦法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；一金：住房公積金。2023/9/6829.保險(xiǎn)費(fèi)2023/8/382（2）不得扣除的保險(xiǎn)費(fèi)。①超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的“七險(xiǎn)一金”；②企業(yè)為職工個(gè)人繳納的商業(yè)保險(xiǎn)。如：企業(yè)為職工投保的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不得稅前扣除。2023/9/683（2）不得扣除的保險(xiǎn)費(fèi)。2023/8/38310.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

扣除限額：實(shí)發(fā)工資總額×5%想一想：哪些扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)為“實(shí)發(fā)工資總額”？①職工福利費(fèi)；②職工教育經(jīng)費(fèi)；③工會(huì)經(jīng)費(fèi)；④補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。2023/9/68410.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)想一想：2023/8/311.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)的：加計(jì)扣除50%（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的：按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)■某機(jī)械廠2009年實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元（已計(jì)入管理費(fèi)用），2009年利潤(rùn)總額為80萬(wàn)元，假如不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，計(jì)算該廠2009年應(yīng)納所得稅。①加計(jì)扣除額=30×50%=15萬(wàn)元；②應(yīng)納稅所得額=80-15=65萬(wàn)元；③應(yīng)納所得稅=65×25%=16.25萬(wàn)元。2023/9/68511.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）■某機(jī)械廠2009年實(shí)際發(fā)生研12.創(chuàng)業(yè)投資額創(chuàng)業(yè)投資額的70%可抵扣應(yīng)納稅所得額；不足抵扣的，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。注意六個(gè)細(xì)節(jié)：①投資對(duì)象：未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)；②投資方式：股權(quán)投資；③投資期限：兩年以上；④抵扣的起始年度：股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年；⑤扣除限額：創(chuàng)業(yè)投資額×70%；⑥超過(guò)限額的可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2023/9/68612.創(chuàng)業(yè)投資額注意六個(gè)細(xì)節(jié)：2023/8/386創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）股權(quán)投資投資抵扣稅收優(yōu)惠的三大意義：①降低了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)；②解決了中小高新技術(shù)企業(yè)的資金短缺問(wèn)題；③推動(dòng)了中小高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。2023/9/687創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)投資投資抵扣稅收優(yōu)惠的三大意義：20■A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資90萬(wàn)元，股權(quán)持有到2011年11月18日。假設(shè)A公司2008年至2011年扣除創(chuàng)業(yè)投資前的應(yīng)納稅所得額分別為：20萬(wàn)元、40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、80萬(wàn)元，則：①稅前扣除創(chuàng)業(yè)投資的起始年度為2010年；②創(chuàng)業(yè)投資額的扣除限額為63萬(wàn)元（90×70%）；③2010年稅前可扣除的創(chuàng)業(yè)投資額為60萬(wàn)元；④2011年稅前可扣除的創(chuàng)業(yè)投資額為3萬(wàn)元；⑤2011年實(shí)際應(yīng)納稅所得額為：80-3=77萬(wàn)元。2023/9/688■A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技術(shù)企13.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%

（2）人身保險(xiǎn)企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%（3）其他企業(yè)：不超過(guò)協(xié)議或合同金額的5%2023/9/68913.手續(xù)費(fèi)及傭金支出2023/8/38914.資產(chǎn)損失（財(cái)產(chǎn)損失）（1）扣除范圍①現(xiàn)金損失；②存款損失；③壞賬損失；④貸款損失；⑤股權(quán)投資損失；⑥固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失；⑦自然災(zāi)害損失；⑧其他損失。2023/9/69014.資產(chǎn)損失（財(cái)產(chǎn)損失）2023/8/390（2）扣除數(shù)額：凈損失=損失的賬面價(jià)值+存貨損失轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

—折舊—?dú)堉怠?zé)任人賠償—保險(xiǎn)賠款（3）收回?fù)p失的處理：計(jì)入當(dāng)期收入2023/9/691（2）扣除數(shù)額：凈損失2023/8/391■某家具廠不慎發(fā)生一起火災(zāi)，兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)和一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間被焚毀。具體損失包括：燒毀原材料40萬(wàn)元；產(chǎn)成品60萬(wàn)元（其中外購(gòu)原材料占50%）；燒毀一套生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元；燒壞部分廠房，經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，廠房損失50萬(wàn)元，根據(jù)房產(chǎn)保險(xiǎn)合同，可獲保險(xiǎn)公司理賠30萬(wàn)元。則該廠所得稅前可扣除的損失為：①原材料損失：40萬(wàn)元+40×17%=46.8萬(wàn)元②產(chǎn)成品損失：60萬(wàn)元+60×50%×17%=65.1萬(wàn)元③設(shè)備損失：100-折舊30-殘值5（100×5%）=65萬(wàn)元④廠房損失：50-30=20萬(wàn)元可扣除損失合計(jì)：46.8+65.1+65+20=196.9萬(wàn)元2023/9/692■某家具廠不慎發(fā)生一起火災(zāi)，兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)和一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間被焚毀。具15.其他費(fèi)用的扣除（1）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)★★★①經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)：按租賃期均勻扣除②融資租賃費(fèi)：計(jì)算折舊分期扣除（2）匯兌損失（3）合理的勞動(dòng)保護(hù)支出（4）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值★★★（5）依法提取的環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金（改變用途的不得扣除）（6）非居民企業(yè)境外總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（7）會(huì)員費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)★★★2023/9/69315.其他費(fèi)用的扣除2023/8/393四、稅前不得扣除的項(xiàng)目★★★★★

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益款項(xiàng)；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收的滯納金；

4.違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失；2023/9/694四、稅前不得扣除的項(xiàng)目★★★★★2023/8/394溫馨提示：區(qū)分行政性處罰支出與經(jīng)營(yíng)性處罰支出（1）行政性處罰支出不得稅前扣除。行政性處罰支出是指因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金等支出。（2）經(jīng)營(yíng)性處罰支出可在稅前扣除。經(jīng)營(yíng)性處罰支出是指因合同關(guān)系支付的合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息等。2023/9/695溫馨提示：區(qū)分行政性處罰支出與經(jīng)營(yíng)性處罰支出2023/8/35.非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；6.各種贊助支出（各種非廣告性贊助支出）；溫馨提示：廣告性贊助支出可按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；溫馨提示：證券、保險(xiǎn)、金融等行業(yè)可計(jì)提一定比例的準(zhǔn)備金8.企業(yè)對(duì)外投資期間的投資資產(chǎn)成本；溫馨提示：轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，可扣除投資資產(chǎn)成本2023/9/6965.非公益性捐贈(zèng)和超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；2023/8/39.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；10.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；11.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；溫馨提示：由于同一法人實(shí)體內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的納稅人，所以相互之間發(fā)生的費(fèi)用不得稅前扣除。12.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、折舊及攤銷(xiāo)；溫馨提示：免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用可稅前扣除。13.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2023/9/6979.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；2023/8/397【多選題】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤(rùn)分紅支出C.企業(yè)違反銷(xiāo)售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD2023/9/698【多選題】2023/8/398五、虧損彌補(bǔ)■企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

1.年度虧損的計(jì)算方法★★★收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除＜0例：某企業(yè)2010年經(jīng)營(yíng)收入為1000萬(wàn)元，成本及各項(xiàng)扣除為1200萬(wàn)元，權(quán)益性投資收益為300萬(wàn)元。則2010年的虧損額為200萬(wàn)元（1000+300-300-1200）。2.虧損彌補(bǔ)期：不得超過(guò)5年。（自發(fā)生虧損的次年起連續(xù)計(jì)算）3.連續(xù)虧損的彌補(bǔ)：先虧先補(bǔ)。2023/9/699五、虧損彌補(bǔ)2023/8/399■某企業(yè)2001～2009年盈虧情況如下表：?jiǎn)卧ㄈf(wàn)元）年度200120022003200420052006200720082009所得-50-3010-402030104010要求：計(jì)算該企業(yè)9年間共繳納的所得稅。2023/9/6100■某企業(yè)2001～2009年盈虧情況如下表：?jiǎn)卧ㄈf(wàn)元）年度溫馨提示：提示1：稅法上的虧損不等于會(huì)計(jì)上的虧損稅法上的虧損是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。會(huì)計(jì)賬面上的虧損是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額小于零的數(shù)額。提示2：虛報(bào)虧損受處罰企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。

2023/9/6101溫馨提示：2023/8/3101例：某紡織廠2010年實(shí)現(xiàn)收入總額1880萬(wàn)元（其中包括：國(guó)債利息收入80萬(wàn)元）。2010年發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共2000萬(wàn)元（其中包括：環(huán)保罰款支出30萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金70萬(wàn)元）。計(jì)算該企業(yè)的會(huì)計(jì)虧損額與稅法虧損額。①會(huì)計(jì)虧損=1880-2000=120萬(wàn)元；②稅法虧損=（1880-80)-（2000-30-70）=100萬(wàn)元；■產(chǎn)生差異的原因：A.國(guó)債取得利息收入可免稅；B.環(huán)保罰款及壞賬準(zhǔn)備金不得稅前扣除。2023/9/6102例：某紡織廠2010年實(shí)現(xiàn)收入總額1880萬(wàn)元（其中包括：國(guó)第五節(jié)：

資產(chǎn)的稅務(wù)處理■站在稅法的角度，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊、攤銷(xiāo)的方法進(jìn)行具體規(guī)定，從而正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。2023/9/6103第五節(jié)：■站在稅法的角度，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊、攤核心提示：資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則原則1：以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。即：企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本為準(zhǔn)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。原則2：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)就是稅法上認(rèn)可的賬面價(jià)值。原則3：計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/9/6104核心提示：資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則2023/8/31042023/9/61052023/8/3105一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2023/9/6106一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2023/8/31061.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)★★★（即：計(jì)算折舊的基數(shù)）（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）自建的固定資產(chǎn)：竣工決算前發(fā)生的支出（3）融資租入的固定資產(chǎn)：①合同約定付款總額的：付款總額+相關(guān)費(fèi)用②合同未約定付款總額的：公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)（5）捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（6）改建的固定資產(chǎn)：以改良支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)2023/9/61071.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)★★★2023/8/3107■某公司一項(xiàng)原價(jià)為3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，計(jì)提了2年折舊后，會(huì)計(jì)期末，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)。①賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=900（萬(wàn)元）；②計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800（萬(wàn)元）。③可抵扣暫時(shí)性差異=1800-900=900（萬(wàn)元）④產(chǎn)生差異的原因：一是折舊年限不同造成的差異；二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異。2023/9/6108■某公司一項(xiàng)原價(jià)為3000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上使用直線法計(jì)2.固定資產(chǎn)的折舊（1）計(jì)算折舊的范圍■溫馨提示：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊★★★①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地⑦其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)結(jié)論：未使用的、別人的、提足折舊的、無(wú)關(guān)的以及土地等不得計(jì)算折舊。2023/9/61092.固定資產(chǎn)的折舊結(jié)論：2023/8/3109（2）計(jì)算折舊的起止時(shí)間：次月起①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)：次月起計(jì)算折舊②當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)：次月起停算折舊（3）計(jì)算折舊的年限：20年、10年、5年、4年、3年（4）計(jì)算折舊應(yīng)合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。2023/9/6110（2）計(jì)算折舊的起止時(shí)間：次月起2023/8/3110（5）計(jì)算折舊的方法★★★①直線折舊法（常用）②加速折舊法：3選1A.縮短折舊年限法（不得低于規(guī)定年限的60%）B.雙倍余額遞減法C.年數(shù)總和法溫馨提示：以下兩類(lèi)固定資產(chǎn)可加速折舊①由于技術(shù)進(jìn)步，更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2023/9/6111（5）計(jì)算折舊的方法★★★2023/8/3111■某公司建造一棟房屋，2010年3月完工，4月1日投入使用，建造成本為800萬(wàn)元。該房屋預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)殘值為50萬(wàn)元。則該公司每月應(yīng)提折舊多少？從哪月開(kāi)始提折舊？分析：1.該公司應(yīng)按直線法計(jì)算折舊；2.每月應(yīng)提折舊額=（800-50）÷20÷12=3.125（萬(wàn)元）；3.從2010年5月開(kāi)始提折舊。2023/9/6112■某公司建造一棟房屋，2010年3月完工，4月1日投入使用，二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。

1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（即：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)基數(shù)）（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出（3）捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)：公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)2023/9/6113二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理2023/8/31132.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)（1）攤銷(xiāo)方法：直線法（2）攤銷(xiāo)期限：10年★★★溫馨提示：投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，可按法律規(guī)定或者合同約定使用年限分期攤銷(xiāo)。（3）不得攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)★★★①自行開(kāi)發(fā)的支出已稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；溫馨提示：外購(gòu)商譽(yù)的支出，可在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除。③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；④其他不得攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)。2023/9/61142.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)2023/8/3114■某企業(yè)2010年外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，使用期限為6年，該公司支付價(jià)款100萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，為了將該專(zhuān)利投入生產(chǎn)流程而發(fā)生支出8萬(wàn)元。另外，該企業(yè)當(dāng)年自行開(kāi)發(fā)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)并進(jìn)行了注冊(cè)，共花費(fèi)成本80萬(wàn)元。①專(zhuān)利權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和每年應(yīng)攤銷(xiāo)額計(jì)稅基礎(chǔ)=100+12+8=120（萬(wàn)元）每年應(yīng)攤銷(xiāo)額=120÷6=20（萬(wàn)元）②商標(biāo)權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和每年應(yīng)攤銷(xiāo)額計(jì)稅基礎(chǔ)=80（萬(wàn)元）每年應(yīng)攤銷(xiāo)額=80÷10=8（萬(wàn)元）2023/9/6115■某企業(yè)2010年外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，使用期限為6年，該公司支付三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、新炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）捐贈(zèng)、投資、交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2023/9/6116三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理2023/8/31162.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊★★★（1）折舊方法：直線法（2）折舊的起止時(shí)間：次月起（3）合理確定預(yù)計(jì)凈殘值（4）折舊年限：10年、3年2023/9/61172.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊★★★2023/8/3117相關(guān)鏈接：生物資產(chǎn)及分類(lèi)生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)有三大類(lèi)：①消耗性生物資產(chǎn)：是指為出售而持有的，或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。③公益性生物資產(chǎn)：是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。2023/9/6118相關(guān)鏈接：生物資產(chǎn)及分類(lèi)2023/8/3118四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理★★★長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷(xiāo)的費(fèi)用。1.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。注意對(duì)比：尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)折舊方式稅前扣除！2023/9/6119四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理★★★2023/8/31192.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。注意對(duì)比：融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，通過(guò)折舊方式稅前扣除！

問(wèn)題:某貿(mào)易公司2003年租用某面粉廠的廠房和場(chǎng)地，租期10年，2009年因?yàn)橛昙緯r(shí)間長(zhǎng)，場(chǎng)地及排水溝破損嚴(yán)重，因此進(jìn)行維修，共發(fā)生維修費(fèi)用23萬(wàn)元，這些費(fèi)用能否直接計(jì)入管理費(fèi)用中，并在企業(yè)所得稅前扣除？分析:對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行維修，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)按租賃合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)，該貿(mào)易公司的剩余租賃期為3年，每年應(yīng)攤銷(xiāo)數(shù)為：23÷3=7.67（萬(wàn)元）2023/9/61202.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出問(wèn)題:某貿(mào)易公司2003年租用3.固定資產(chǎn)的大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。溫馨提示：提示1：固定資產(chǎn)大修理支出需同時(shí)符合兩個(gè)條件：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。提示2：不符合兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2023/9/61213.固定資產(chǎn)的大修理支出溫馨提示：2023/8/3121例1：A企業(yè)對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修，原值為300萬(wàn)元，大修支出151萬(wàn)元，大修后延長(zhǎng)壽命2年。如果會(huì)計(jì)判斷大修支出151萬(wàn)元不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，那么只能作為當(dāng)期費(fèi)用處理。而稅法要把大修支出151萬(wàn)元作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。2023/9/6122例1：A企業(yè)對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修，原值為300萬(wàn)元，大修支例2：A企業(yè)對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修，原值為300萬(wàn)元，大修支出149萬(wàn)元，大修后延長(zhǎng)壽命2年。如果會(huì)計(jì)判斷大修支出149萬(wàn)元符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，那么會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)將這筆支出資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但是，由于這臺(tái)機(jī)器設(shè)備發(fā)生的大修支出不符合稅法規(guī)定的限定條件。因此稅法要把這筆大修支出149萬(wàn)元予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2023/9/6123例2：A企業(yè)對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修，原值為300萬(wàn)元，大修支4.其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。溫馨提示：籌建期間開(kāi)辦費(fèi)可選擇性稅前扣除！方法1：在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除；方法2：按長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理（即：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年）。2023/9/61244.其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用溫馨提示：籌建期間開(kāi)辦費(fèi)可選擇性稅前扣除五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

1.投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資資產(chǎn)成本的確認(rèn)）（1）現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（2）非現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2.投資資產(chǎn)成本的扣除★★★（1）對(duì)外投資期間：不得扣除投資資產(chǎn)成本（2）轉(zhuǎn)讓、處置投資資產(chǎn)時(shí)：準(zhǔn)予扣除投資資產(chǎn)成本2023/9/6125五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理2023/8/3125六、存貨的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

1.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)（存貨成本的確認(rèn)）（1）現(xiàn)金方式取得的存貨：買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）非現(xiàn)金方式取得的存貨：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：料、工、費(fèi)2.存貨成本的計(jì)算方法：3選1（1）先進(jìn)先出法；（2）加權(quán)平均法；（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更！2023/9/6126六、存貨的稅務(wù)處理計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更！2023/第六節(jié)：

企業(yè)所得稅的計(jì)算2023/9/6127第六節(jié)：2023/8/3127企業(yè)所得稅計(jì)算思路：■先計(jì)算其他各稅，后計(jì)算企業(yè)所得稅；■先計(jì)算利潤(rùn)總額，后分項(xiàng)納稅調(diào)整；■先計(jì)算抵免稅額，后計(jì)算應(yīng)納稅額。2023/9/6128企業(yè)所得稅計(jì)算思路：2023/8/3128本節(jié)要點(diǎn)■查賬征收所得稅的計(jì)算；★★★■核定征收所得稅的計(jì)算；■抵免所得稅的計(jì)算；★★★■非居民企業(yè)所得稅的計(jì)算；■預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計(jì)算。2023/9/6129本節(jié)要點(diǎn)2023/8/3129一、查賬征收所得稅的計(jì)算★★★

適用于賬簿健全、核算準(zhǔn)確的企業(yè)（一）計(jì)算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額2023/9/6130一、查賬征收所得稅的計(jì)算★★★2023/8/3130（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1.直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2.間接計(jì)算法（納稅調(diào)整法）★★★★★★應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額2023/9/6131（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法2023/8/3131溫馨提示：納稅調(diào)整法的計(jì)算思路：第1步：計(jì)算利潤(rùn)總額按會(huì)計(jì)規(guī)定第2步：分項(xiàng)納稅調(diào)整★★★按稅法規(guī)定、按資料順序2023/9/6132溫馨提示：納稅調(diào)整法的計(jì)算思路：2023/8/3132（1）納稅調(diào)增項(xiàng)目金額①超標(biāo)準(zhǔn)列支的項(xiàng)目；溫馨提示：下列扣除項(xiàng)目有可能超標(biāo)準(zhǔn)A.利息支出（金融機(jī)構(gòu)利率）B.職工福利費(fèi)（14%）C.職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）E.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（5%）F.公益性捐贈(zèng)支出（12%）G.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（60%、5‰）H.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（15%）I.創(chuàng)業(yè)投資額（70%）J.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（15%、10%、5%）2023/9/6133（1）納稅調(diào)增項(xiàng)目金額2023/8/3133②稅前不得扣除的支出；溫馨提示：常見(jiàn)的不得扣除項(xiàng)目有A.稅收滯納金；B.行政罰款；C.非公益性捐贈(zèng);D.非廣告性贊助支出；E.各種準(zhǔn)備金支出；F.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。2023/9/6134②稅前不得扣除的支出；2023/8/3134③應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入；包括：A.視同銷(xiāo)售收入；

B.接受捐贈(zèng)的收入；

C.收回的資產(chǎn)損失等④多提的折舊、多計(jì)的攤銷(xiāo)；⑤其他納稅調(diào)增項(xiàng)目包括：A.預(yù)計(jì)負(fù)債；

B.公允價(jià)值變動(dòng)凈損失。2023/9/6135③應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入；2023/8/3135（2）納稅調(diào)減項(xiàng)目金額①會(huì)計(jì)已計(jì)但稅法可不征稅或減免的收入包括：A.不征稅收入；

B.免稅收入；