新勞動(dòng)法背景下經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金會(huì)計(jì)處理對(duì)策

新勞動(dòng)法背景下經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金會(huì)計(jì)處理對(duì)策分析摘要:根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)辭退職工是需要對(duì)其進(jìn)行一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，這一規(guī)定的出臺(tái)是的勞動(dòng)者的合法權(quán)得到了一定程度的保障，但是也給我們的企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。企業(yè)在解除勞動(dòng)關(guān)系的過(guò)程中，一般都是采用的一次性支付的方式，文章就當(dāng)前勞動(dòng)法背景下的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理的具體問(wèn)題及其對(duì)策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:勞動(dòng)合同法經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新勞動(dòng)法第23條、46條、47條、50條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在一些特定的情形下向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。相應(yīng)的，為了能夠與新勞動(dòng)法的要求進(jìn)行對(duì)接，新版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則”）及其應(yīng)用指南也對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不計(jì)入資產(chǎn)成本，只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。

但是，總的說(shuō)來(lái)，幾乎所有企業(yè)在處理員工離職給付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的業(yè)務(wù)時(shí)，都是在給付離職金的當(dāng)期反映進(jìn)成本，而沒(méi)有意識(shí)到在合適的情形下，進(jìn)行預(yù)提。

一、應(yīng)該適當(dāng)預(yù)提經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的情形

(一)由于各種主客觀原因，企業(yè)存在有違反勞動(dòng)合同法的情形

不可否認(rèn)，企業(yè)若存在違反勞動(dòng)合同法的情況的，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)法律后果，并受到社會(huì)抵制，但是在當(dāng)前國(guó)情下，中小企業(yè)普遍存在競(jìng)爭(zhēng)壓力大，利潤(rùn)空間小的困局。不可否認(rèn)部分企業(yè)被動(dòng)的存在一些輕微的有違勞動(dòng)合同法的情形。比如：企業(yè)可能尊重了員工雙休日、法定節(jié)假日的休假權(quán)利，卻克扣了員工包括年休、女職工產(chǎn)假、婚假等權(quán)利；企業(yè)可能為員工購(gòu)買(mǎi)了基本社會(huì)保險(xiǎn)，但卻未按實(shí)際工資基數(shù)繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金；企業(yè)可能按時(shí)支付了員工工資，但卻未完全按照規(guī)定計(jì)算并支付職工加班工資。這類(lèi)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不在少數(shù)，而且已經(jīng)算比較守規(guī)矩的企業(yè)了。

(二)企業(yè)擬進(jìn)行較大規(guī)模的裁員，包括經(jīng)濟(jì)性裁員、結(jié)構(gòu)性裁員、計(jì)劃性裁員等

經(jīng)濟(jì)性裁員，是法定概念，不必討論；結(jié)構(gòu)性裁員主要是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)需要，指裁掉某部門(mén)、某專(zhuān)業(yè)、某項(xiàng)目的人員；計(jì)劃性裁員，則主要是企業(yè)基于自身發(fā)展考慮，有計(jì)劃有針對(duì)性的裁掉一些職員，如，企業(yè)擬改制，擬甩掉包袱裁去一些老職員或者不具有競(jìng)爭(zhēng)力的職員，或者，企業(yè)不愿意留下那些即將簽訂無(wú)固定期限合同的人員。

在上述第一種情況下，即便是員工主動(dòng)離職，企業(yè)也有可能支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，并且有可能是雙倍，這是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要提前反應(yīng)在賬目中。對(duì)于第二種情況，企業(yè)是清楚擬將發(fā)生才經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金成本，也需要提前反應(yīng)在賬目中。這兩種情況，企業(yè)應(yīng)該對(duì)擬將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金進(jìn)行預(yù)提。

二、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金預(yù)提的理論依據(jù)

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制

眾所周知，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)算方式是依法計(jì)算的工資水平乘以以工作年限為依據(jù)的月份數(shù)。因此，實(shí)際上需要支付給某人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是每一年都在產(chǎn)生的，而不是其離職的當(dāng)年產(chǎn)生的，也就是說(shuō)，每一年企業(yè)都在產(chǎn)生支付現(xiàn)金的責(zé)任，這種責(zé)任是隨年遞增的（12年以?xún)?nèi)），既如此，完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念要求，就應(yīng)該在責(zé)任產(chǎn)生當(dāng)年計(jì)入成本。根據(jù)這一原則，那么必須在每個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，計(jì)量確認(rèn)這筆支出。

(二)謹(jǐn)慎性原則

在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。充分預(yù)計(jì)可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，盡量少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，以免會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息引起報(bào)表使用者的盲目樂(lè)觀。對(duì)于企業(yè)有存在不同程度即便是輕微的違反勞動(dòng)合同法有關(guān)規(guī)定情形的，就存在員工索要經(jīng)濟(jì)賠償金的問(wèn)題，這是一種極有可能發(fā)生的現(xiàn)金支付風(fēng)險(xiǎn)?；谥?jǐn)慎性原則，應(yīng)該進(jìn)行計(jì)量反映。

(三)復(fù)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)規(guī)定

預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”;該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。從這三個(gè)定義來(lái)看，擬將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是完全符合的，因此可以將經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金進(jìn)行預(yù)提，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。

三、有關(guān)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金預(yù)計(jì)負(fù)債的有關(guān)會(huì)計(jì)處理

(一)計(jì)提金額的確定

1、對(duì)于上述第一種情況，企業(yè)存在用工過(guò)錯(cuò)的情形下

首先，計(jì)算企業(yè)因自身過(guò)錯(cuò)，少給付的工資或其他福利金額。對(duì)于克扣了員工假期的，按照公司職工平均工資或者加權(quán)平均工資計(jì)算出日工資，再根據(jù)假期性質(zhì)的不同乘以150%到300%的系數(shù)，計(jì)算出日補(bǔ)償額，再乘以當(dāng)事員工的人數(shù)。對(duì)于少計(jì)算繳納社會(huì)基本保險(xiǎn)和住房公積金基數(shù)的，先計(jì)算出企業(yè)實(shí)際平均工資和實(shí)際繳費(fèi)平均基數(shù)，再計(jì)算出兩者的差異，乘以社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金繳納基數(shù)；對(duì)于少支付的加班工資，先計(jì)算出未支付加班工資和未補(bǔ)休的加班天數(shù)，再根據(jù)公司平均工資，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)發(fā)的工資。

其次，計(jì)算出應(yīng)給付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。第一步計(jì)算公司平均工齡；第二步計(jì)算職工平均工資；第三步，估算離職且產(chǎn)生勞動(dòng)糾紛的比例；三者相乘，計(jì)算出大致應(yīng)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額，對(duì)于用工過(guò)錯(cuò)明顯的，有可能要求支付雙倍經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，則需要在此基礎(chǔ)上乘以二。

2、對(duì)于上述的第二種計(jì)提經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，及企業(yè)有可能大規(guī)模裁員的情況

由于裁員的人數(shù)是基本確定的，他們的工資、工齡相應(yīng)就是基本確定的。因此直接將每個(gè)人的工齡、工資水平相乘，再合計(jì)起來(lái)即可。若勞動(dòng)合同沒(méi)到期，或者存在其他法定情況，需要給付雙倍經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的，應(yīng)在此基礎(chǔ)上乘以二。

(二)有關(guān)會(huì)計(jì)處理

在對(duì)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金進(jìn)行計(jì)提時(shí)，進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

而在實(shí)際向被辭退員工支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時(shí)，進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用（如果預(yù)計(jì)比實(shí)際多，則“貸：管理費(fèi)用”）

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

與此同時(shí)，還要進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理，即：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

上文已經(jīng)分析，當(dāng)企業(yè)存在用工過(guò)錯(cuò)時(shí)，除了給付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，還有可能需要賠償員工損失、補(bǔ)齊工資等，這部分支出，也符合或有事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，因此應(yīng)一并進(jìn)行預(yù)提確認(rèn)：

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等（一般根據(jù)員工所在崗位的差異確定科目）

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—補(bǔ)發(fā)職工工資

而在實(shí)際向有關(guān)員工補(bǔ)發(fā)工資時(shí)，進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—補(bǔ)發(fā)職工工資

借：管理費(fèi)用及有關(guān)科目（如果預(yù)計(jì)比實(shí)際多，則計(jì)入貸方）

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

與此同時(shí)，還要進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理，即：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

(三)涉稅事項(xiàng)

對(duì)辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理還需要注意一個(gè)會(huì)計(jì)期間的問(wèn)題。這是因?yàn)?，根?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)主席令［2007］63號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《稅法》”）第8條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，因此，如果選擇的辭退福利的計(jì)提時(shí)間以及實(shí)際支付的時(shí)間屬于不同的會(huì)計(jì)期間，則很可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異，在實(shí)際抵扣的所得稅期間的確認(rèn)方面，應(yīng)該以實(shí)際抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的期間為實(shí)際支付期間。

四、結(jié)束語(yǔ)

新勞動(dòng)法的出臺(tái)，在一定的程度上完善了對(duì)于勞動(dòng)者的保護(hù)機(jī)制，但增加了企業(yè)用工風(fēng)險(xiǎn)和員工的資遣離職成本。絕大多數(shù)企業(yè)，都是當(dāng)期支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，當(dāng)期進(jìn)入期間費(fèi)用，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)的自身情況進(jìn)行必要預(yù)提。希望本文的研究能夠有助于相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，更好的處理企業(yè)的辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)管理能力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]鄭玲敏.國(guó)有企業(yè)有償解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金問(wèn)