企業(yè)所得稅匯算清繳查賬鑒證業(yè)務(wù)輔導(dǎo)

#企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)輔導(dǎo)一、需附送中介機構(gòu)鑒證報告的涉稅事項范圍按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項附送中介機構(gòu)鑒證報告的通知》（京國稅發(fā)〔200〕632號5）的規(guī)定，在我市范圍內(nèi)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收、并實行查賬征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項，應(yīng)附送中介機構(gòu)涉稅鑒證報告。（一）企業(yè)財產(chǎn)損失。依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第1號3）規(guī)定,需要附送中介機構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的財產(chǎn)損失稅前扣除審批事項和金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除事項,納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出企業(yè)財產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請時，應(yīng)附送中介機構(gòu)關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失或金融呆帳損失的鑒證報告。對未按規(guī)定附送鑒證報告的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度納稅申報。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[200]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進(jìn)行年度納稅申報時，附送中介機構(gòu)對該項開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。對于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理并實行專項檢查。（三）除以上規(guī)定外，凡發(fā)生下列事項，在進(jìn)行年度納稅申報時附送中介機構(gòu)鑒證報告。1、連續(xù)虧損達(dá)到三個納稅年度的納稅人，附送各虧損年度虧損額的鑒證報告；2、當(dāng)年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；3、當(dāng)年彌補虧損的納稅人，應(yīng)附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告。以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送；4、本年度實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入在500萬0元（含）以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。上述情況未附送鑒證報告的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理納稅申報后進(jìn)行納稅評估或?qū)ｍ棛z查。二、匯算清繳政策問題解答（一）計稅工資問題1、關(guān)于新的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)160元0從7月1日起執(zhí)行后，企業(yè)人員是按當(dāng)前人員計算還是按上半年或下半年分別計算的問題？答：按照《總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函［2006］號1）0第4一3條第五款執(zhí)行。2、200年6新技術(shù)企業(yè)稅前工資兩率扣除問題，如何考核便于匯算期實際工作操作，應(yīng)進(jìn)一步明確。答：按照國稅發(fā)［2006號］文1件3精7神，京政發(fā)［2001號］關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)在兩率幅度內(nèi)工資據(jù)實扣除的規(guī)定應(yīng)自200年61月1日起停止執(zhí)行。高新技術(shù)企業(yè)自200年61月1日起實行限額計稅工資辦法，其200年6上半年（即1月1日至6月30日）企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每月960元，200年6下半年（即7月1日至12月31日）稅前扣除的計稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每月160元0。3、“兩率”控制工資問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)［2006號］）6文2件的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)改組改造后工資支出稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［1999號］）2已9全4文失效，目前我們執(zhí)行兩率工資主要依照（國稅函［1999號］）2文9件4的規(guī)定進(jìn)行審核，此文件廢止后，又沒有后續(xù)文件，對原應(yīng)實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，按照國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組、改造或資產(chǎn)重組的，其實際發(fā)放的工資有無新的工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，請市局給予明確。答：根據(jù)國稅發(fā)［2006號］文6件2規(guī)定，國稅函［1999號］文2件已廢止，市局也以《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（京國稅發(fā)［2006號］）2明7確4，因此目前按照《總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006號］）1規(guī)3定7，除國有和國有控股的工商企業(yè)，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局審核同意執(zhí)行工效掛鉤計稅工資政策的改組改制為股份制的金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)一律不得采用工效掛鉤辦法。（二）財產(chǎn)損失審批1、屬于財產(chǎn)損失13號令中規(guī)定屬企業(yè)可申報扣除的事項，具體應(yīng)要求納稅人履行何種手續(xù)？是否應(yīng)按報備處理？答：屬于財產(chǎn)損失13號令中規(guī)定屬企業(yè)可申報扣除的事項納稅人可自行稅前扣除，不需報備。2、財產(chǎn)損失中企業(yè)運輸或分裝過程中的合理損耗是否需要作為財產(chǎn)損失申報？合理損耗的尺度如何把握？答：財產(chǎn)損失中企業(yè)運輸或分裝過程中的合理損耗作為財產(chǎn)損失由納稅人自行稅前扣除,合理損耗有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；沒有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,由納稅人自行確定。3、清產(chǎn)核資損失的稅收處理（1）中央企業(yè)清產(chǎn)核資的稅務(wù)處理《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收處理問題的通知》（財稅［2006號］）是1對8中央企業(yè)200年3至20年清產(chǎn)核資有關(guān)稅收處理問題的規(guī)定：中央企業(yè)清產(chǎn)核資涉及的資產(chǎn)盤盈（含負(fù)債潛盈）和資產(chǎn)損失（含負(fù)債損失），其企業(yè)所得稅按以下原則處理：企業(yè)清產(chǎn)核資中以獨立納稅人為單位，全部資產(chǎn)盤盈與全部資產(chǎn)損失直接相沖抵，凈盤盈可轉(zhuǎn)增國家資本金，不計入應(yīng)納稅所得額，同時允許相關(guān)資產(chǎn)按重新核定的入賬價值計提折舊；資產(chǎn)凈損失，可按規(guī)定先逐次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，沖減不足的，經(jīng)批準(zhǔn)可沖減實收資本（股本）；對減資影響企業(yè)資信要求的企業(yè)，具體按照《中央企業(yè)納稅基本單位清產(chǎn)核資自列損益資產(chǎn)損失情況表》（詳見附件）所列企業(yè)單位和金額，可分三年期限在企業(yè)所得稅前均勻申報扣除。

（2）市屬企業(yè)清產(chǎn)核資的稅務(wù)處理對于市國資委所屬企業(yè)發(fā)生的符合13號令規(guī)定條件的財產(chǎn)損失（全市共涉及國稅部門管理57戶），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后允許稅前扣除。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后允許從稅前扣除的清產(chǎn)核資損失，企業(yè)可根據(jù)自身承受能力，分三年稅前扣除。（三）其他問題1、我市投資企業(yè)（適用33%稅率）從設(shè)在深圳特區(qū)享受“減半”政策的被投資企業(yè)（適用15%稅率，已批準(zhǔn)享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠）分回的投資收益，是否需補繳企業(yè)所得稅？答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000號］）1的1規(guī)8定，投資企業(yè)從享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠的被投資企業(yè)分回的投資收益，不需并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。設(shè)在深圳特區(qū)享受“減半”政策的被投資企業(yè)屬于享受定期減稅的企業(yè)，因此從其分回的投資收益，不需補征企業(yè)所得稅2、企業(yè)之間拆借資金，利息部分未取得正式發(fā)票，能否從稅前扣除？答：應(yīng)憑發(fā)票稅前扣除。、財政部文件要求納稅人年、財政部文件要求納稅人年6度起各類住房補貼（一次性或按月等所有的補貼）都調(diào)減“未分配利潤”用稅后資金解決，是否形成了稅收與財務(wù)的差異？答：稅收與財務(wù)規(guī)定形成差異，稅收上應(yīng)允許納稅人在稅前扣除。4、企業(yè)申請注銷清算時，如果賬面仍有股東的未分配利潤，是否必須要要求其先分配完后再申請辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)？另外，如果確實有客觀原因造成這部分未分配利潤無法分配，是否能因其本身是稅后利潤而不涉及應(yīng)納所得稅的調(diào)整？答：企業(yè)申請注銷清算時，如果賬面仍有股東的未分配利潤，不要求其先分配完后再申請辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。企業(yè)的未分配利潤，不涉及應(yīng)納所得稅的調(diào)整。5、企業(yè)支付的通訊費，有的月份超支30元0或報銷幾次，但全年未超過360元0是否必須按各月300元限額為標(biāo)準(zhǔn)，對超標(biāo)部分予以剔除？答：企業(yè)發(fā)放的通訊費應(yīng)比照非工效掛鉤工資，按年進(jìn)行調(diào)整。三、新申報表填報的政策輔導(dǎo)（一）新申報表填報要求的主要變化《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函〔200〕6104號3，以下簡稱國稅函〔200〕6104號3）和《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知的通知》（京國稅函〔200〕66號7，以下簡稱京國稅函〔200〕66號）的規(guī)定，對新申報表填報中的有關(guān)問題明確如下：1、納稅人在200年6度匯算清繳時對國稅函〔200〕610號第一條第六款和第七款的規(guī)定暫緩執(zhí)行，不在表中填列。國稅函〔200〕6104號3第一條第六款為《“企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》第29行“其他”，填報內(nèi)容包括納稅人本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度收益的事項。”國稅函〔200〕6104號3第一條第七款為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表二（1）《成本費用明細(xì)表》第28行“其他”，填報內(nèi)容包括納稅人本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損失的事項。2、國稅函〔200〕6104號3第三條第6款第1項，不再修改。國稅函〔200〕6104號3第三條第6款第1項為“第二條中，將本表第 列行為正數(shù)時……”改為“本表第列第行為正數(shù)時……；將"第 歹I」 行填入……”改為"第列第行填入……”。3、附表四《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》填報說明第六條第點修改為“……實行工效掛鉤的納稅人，依據(jù)附表十二的“工效掛鉤企業(yè)”的第行、第行和第行，以及有權(quán)……。（原為第9行）4、附表四《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》填報說明第六條第2點修改為“……工效掛鉤納稅人等于第行第歹I」、第歹I」、第歹h……。（原為第行）5、附表四《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》填報說明第六條第點修改為“第行壞帳準(zhǔn)備金”“……第列填報按照稅收規(guī)定計算提取的金額，金額等于附表十四（1）第2歹第5行；第3歹等于附表十四（1）第3歹第5行”。（原為第6行）6、附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報說明第三條第2點修改為：“第1歹第2行：金額等于（計提折舊的房屋、建筑物年初原值余額本年末原值余額）?2。7、附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報說明第三條第3點修改為“第列第3行（第4行）：金額等于［計提折舊的機器設(shè)備（電子設(shè)備運輸工具）年初原值余額＋本年末原值余額］?（二）填報新申報表應(yīng)注意的幾個政策問題1、工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006號］）1的3規(guī)7定，自20年7月1日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為每人每月160元0。2、職工教育經(jīng)費的扣除問題按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006號］）8的8規(guī)定，88號文第二條規(guī)定企業(yè)提取并實際使用的職工教育經(jīng)費在不超過計稅工資總額2.5以%內(nèi)的部分可以稅前扣除。3、工會經(jīng)費問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)［2006號］）5的6規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函［2000號］）6中7所8稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)。也就是說工會經(jīng)費的稅前扣除限額為計稅工資的2%4、捐贈的計算扣除問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)［2006號］）5的6規(guī)定，允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈的計算基數(shù)為申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。由于捐贈支出不在扣除項目中反映，因此當(dāng)“納稅調(diào)整后所得”小于零時，其不受納稅所得比例限制的捐贈支出將得不到扣除。5、主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”包括的內(nèi)容（1）不包括銷售折扣及折讓（2）包括金融機構(gòu)往來利息收入（3）作為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的基數(shù)京國稅函〔200〕667號中明確，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)［2006號］）的5規(guī)6定，經(jīng)研究，《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于新辦第三產(chǎn)業(yè)享受稅收優(yōu)惠等幾個具體業(yè)務(wù)問題的通知》（京國稅發(fā)［2002號］，1以6下2簡稱京國稅發(fā)［2002號］）1第6四2條停止執(zhí)行。京國稅發(fā)［2002號］第1四6條2為“凡是沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可按財政部《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費問題的通知》（財企［200］251號）規(guī)定執(zhí)行，即可以按其所取得的各類收益不超過2%的比例開支必要的業(yè)務(wù)招待費，并允許稅前扣除?！?、查增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)計入其所屬年度，按照所屬年度適用政策計算企業(yè)所得稅。四、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征稅問題政策輔導(dǎo)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2006號］，3以1下簡稱國稅發(fā)［2006號］）3和《1北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知的通知》（京國稅發(fā)［2006號］，3以0下6簡稱京國稅發(fā)［2006號］）3下0發(fā)6后，對《國家稅務(wù)局總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知的通知》（國稅發(fā)［2003號］，8以3下簡稱國稅發(fā)［2003號］）8中的3規(guī)定進(jìn)行了部分調(diào)整，現(xiàn)將新舊政策的主要差異和落實中反映出的幾個具體問題，介紹如下：（一）新舊政策的主要差異1、對預(yù)售收入的預(yù)計營業(yè)利潤率作了適當(dāng)調(diào)整。國稅發(fā)［200號3文］規(guī)8定3，開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入應(yīng)按不低于15的%預(yù)計營業(yè)利潤率繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)［2006號］文3和1京國稅發(fā)［2006號］文3對0這6一規(guī)定作了兩點調(diào)整：一是將預(yù)售收入的預(yù)計營業(yè)利潤率修改為預(yù)計計稅毛利率，明確規(guī)定營業(yè)稅金及附加和期間費用可以從當(dāng)期稅前扣除；二是按開發(fā)項目的性質(zhì)將開發(fā)產(chǎn)品區(qū)分為經(jīng)濟(jì)適用房項目和非經(jīng)濟(jì)適用房項目，并規(guī)定經(jīng)濟(jì)適用房項目的預(yù)計計稅毛利率為6%非,經(jīng)濟(jì)適用房項目的預(yù)計計稅毛利率為20％。2、規(guī)定了開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)。國稅發(fā)［2006號］文3第1二條第一款規(guī)定，凡符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已完工：一是竣工證明已報房地產(chǎn)管理部門備案的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；二是已開始投入使用的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）；三是已取得了初始產(chǎn)權(quán)登記證明的開發(fā)產(chǎn)品（成本對象），而國稅發(fā)［2003號］未8對開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確。之所以對開發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定，主要是考慮到當(dāng)預(yù)計計稅毛利率高于實際利潤率時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往會對已完工開發(fā)產(chǎn)品積極結(jié)算成本進(jìn)行完工清算，相反，一旦出現(xiàn)預(yù)計計稅毛利率低于實際利潤率的情況，就會延遲完工清算時間，出現(xiàn)不清算的現(xiàn)象。因此，必須從稅收角度規(guī)定開發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)，以保證開發(fā)企業(yè)及時清算。3、對開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本作了原則規(guī)定。開發(fā)產(chǎn)品完工以后，按什么標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算成本就成為下一步稅收征管工作中至關(guān)重要的一環(huán)。開發(fā)產(chǎn)品不同于標(biāo)準(zhǔn)化的工業(yè)產(chǎn)品，其成本對象的確定具有不可比性、多樣性和復(fù)雜性等特征，個案特征比較明顯，因此，開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算既不能簡單的套用一般稅收原則，也不能完全按會計制度執(zhí)行。為了防止開發(fā)企業(yè)通過隨意確定成本對象或混淆成本界線等方式逃避納稅義務(wù)，并為成本對象的準(zhǔn)確、合理計量提供基礎(chǔ)，應(yīng)單獨制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計稅成本標(biāo)準(zhǔn)。針對此情況，國稅發(fā)［2006號］文3規(guī)1定了計稅成本結(jié)算的一般原則、主要成本項目的核算方法和扣除標(biāo)準(zhǔn)等三方面內(nèi)容。4、規(guī)定了成本費用項目核算和稅前扣除原則。對公共配套設(shè)施費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、建筑安裝工程費、開發(fā)間接費用等主要成本項目，國稅發(fā)［2006號］文3規(guī)1定了其核算和稅前扣除原則：屬于該成本對象完工前實際發(fā)生的，可直接攤?cè)氤杀緦ο?；屬于成本對象完工后實際發(fā)生的,首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間分?jǐn)?，再將由已完工成本對象?fù)擔(dān)的部分，在已實現(xiàn)銷售的可售面積和未實現(xiàn)銷售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)偅渲?，?yīng)由已實現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。5、對新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費（以下簡稱“三費”）稅前扣除做出了新規(guī)定。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的“三費”是按銷售收入的一定比例在稅前據(jù)實扣除的。這一規(guī)定對于新辦的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說不合理問題較為突出，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事的開發(fā)活動包括征地拆遷、規(guī)劃設(shè)計、組織施工、竣工驗收、產(chǎn)品銷售等開發(fā)經(jīng)營全過程，因此，開發(fā)項目從第一筆投入至取得第一筆銷售收入，需要一個較長周期，而這一期間發(fā)生的“三費”，則由于沒有銷售收入而無法在稅前扣除；二是“三費”支出主要發(fā)生在開發(fā)前期，這是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的一個顯著特點，但這一期間又恰恰沒有銷售收入。鑒于這種情況，為合理解決房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的三項費用扣除問題，國稅發(fā)［2006號］文3規(guī)1定：新辦的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆銷售開發(fā)產(chǎn)品收入之前發(fā)生的“三費”，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但最長不得超過3年。6、增加了防止資本弱化和關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定。開發(fā)企業(yè)將暫時閑置不用的自有資金通過合法方式拆借給其他企業(yè)使用，也是提高資金使用效率的另一途徑，因此，應(yīng)準(zhǔn)予借入企業(yè)扣除其支付的利息。但是，為了防止開發(fā)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，國稅發(fā)［2006號］文3規(guī)1定，關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金金額在其注冊資本50％以內(nèi)（含50％）的部分，可在按金融機構(gòu)同類同期貸款基準(zhǔn)利率計算的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實扣除；超過注冊資本50％的部分，其超過部分負(fù)擔(dān)的利息支出，不得扣除。7、對新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和以銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品（包括代理銷售）為主的企業(yè)享受減免稅作了限制。為了規(guī)范新辦開發(fā)企業(yè)的減免稅行為，防止開發(fā)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅，國稅發(fā)［200號6文］規(guī)3定1，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠，同時規(guī)定以銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品（包括代理銷售）為主的企業(yè)也不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。8、明確對開發(fā)企業(yè)一律不得實行事先核定征收的征收方式。國稅發(fā)［2006號］文3結(jié)1合房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營特點，規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先按核定征收方式征收企業(yè)所得稅，必須是符合稅收征管法第35條規(guī)定的情形的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，才可對其以前的納稅事項按核定征收方式征收企業(yè)所得稅。（二）落實對開發(fā)業(yè)務(wù)征稅政策中反映出的幾個問題1、對于200年6以前已具備31號文所規(guī)定的完工條件但未做完工處理的開發(fā)產(chǎn)品，其完工時間是確認(rèn)在200年6還是確認(rèn)在以前年度？按照國稅發(fā)［2006號］的3規(guī)1定，以前沒有明確規(guī)定且尚未進(jìn)行處理的稅務(wù)事項按照國稅發(fā)［2006號］執(zhí)3行1，由于國稅發(fā)［200號3中］沒8有3明確開發(fā)產(chǎn)品完工的具體標(biāo)準(zhǔn)，因此對于20年以前已具備31號文中所規(guī)定的完工條件但未做完工處理的開發(fā)產(chǎn)品，其完工時間確認(rèn)在200年6。2、廣告費的扣除問題（1）新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的廣告費可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，新辦開發(fā)企業(yè)是指何時新辦的企業(yè)？新辦開發(fā)企業(yè)是指200年61月1日以后成立的開發(fā)企業(yè)。（2）新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的廣告費是否可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)？按照國稅發(fā)［2006號］的3規(guī)1定，新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的與建造銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。（3）以前年度成立的開發(fā)企業(yè)發(fā)生的廣告費，當(dāng)年不能扣除的是否可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)？200年61月1日以前成立的開發(fā)企業(yè)發(fā)生的與建造銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費，可以按照《企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，當(dāng)年不能扣除的無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（4）新辦開發(fā)企業(yè)取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之后發(fā)生的廣告費，當(dāng)年不能扣除的是否可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)？可以按照《企業(yè)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，當(dāng)年不能扣除的無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)給房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的傭金支出在稅前列支是否有固定的比例，列支的相關(guān)憑證有哪些？目前企業(yè)所得稅政策中沒有對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的傭金比例做限制，開發(fā)企業(yè)符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000號］）8第4五十三條規(guī)定支付的傭金，可以憑房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司開具的正式發(fā)票從稅前扣除。（三）轉(zhuǎn)發(fā)國稅發(fā)［2006號］的3主1要內(nèi)容1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱開發(fā)企業(yè)）在開發(fā)產(chǎn)品未完工前預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入（包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益）應(yīng)作為開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入。2、開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的確認(rèn)比照《通知》第二條第（五）款1至4項的規(guī)定執(zhí)行。3、開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟(jì)適用房項目的預(yù)售收入進(jìn)行初始納稅申報時，須向其主管稅務(wù)機關(guān)附報由北京市發(fā)展和改革委員會及北京市建設(shè)委員會等相關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)濟(jì)適用房項目立項的文件和其他相關(guān)證明材料。4、在我市行政區(qū)域內(nèi)的開發(fā)企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)適用房項目預(yù)售收入的計稅毛利率為6%；非經(jīng)濟(jì)適用房項目預(yù)售收入的計稅毛利率為20%。5、《通知》第二條第（一）款第1項中的“竣工證明”是指報北京市各級建設(shè)委員會備案的竣工驗收備案表。6、開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，應(yīng)在進(jìn)行年度納稅申報時，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）》（詳見附件一）和《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）》（詳見附件二）。7、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對開發(fā)企業(yè)的納稅評估和檢查。對開發(fā)企業(yè)的已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，或未對其實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整的，應(yīng)嚴(yán)格按照《通知》第二條第（二）款的規(guī)定進(jìn)行處理。8、《通知》第六條第（三）款中的開發(fā)產(chǎn)品成本利潤率為30%，并據(jù)此計算開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的銷售收入。9、開發(fā)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工年度及時結(jié)算完工產(chǎn)品的計稅成本，未取得合法憑證的應(yīng)付費用和稅收未明確規(guī)定可以稅前扣除的預(yù)提費用不得計入開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本。10、《通知》第十條中“以銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品為主”的企業(yè)是指銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50（%不含）以上，或者銷售（包括代理銷售）開發(fā)產(chǎn)品業(yè)務(wù)收入在企業(yè)各項收入中居于首位的企業(yè)。附件一：開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱 :完工（視同完工）時間： 金額單位：元□□□□□:聯(lián)系人 ：聯(lián)系電話:□□□□□□:□□□□□□□□□ :□□□□□□:□□□□□□□□ :□□□□□□□□□□:□□□□□□□□□□ :項目行次金額已完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本（請?zhí)钋闆r表二）1開發(fā)其中：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□2成本□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□3項目□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 4=1-3)(請?zhí)钋闆r表二)4實際銷售可售面積 （□□□□5毛利□□□□□□□□□□□ 6=4/5)6額的計算□□□□□□□□□□(□□□□7□□□□□□□□□□□8□□□□□□□□□□□□9=6*7)9□□□□□□□□□□□10=8-9)10預(yù)售毛利額的□□□□□□□□11□□□□□□ %)12計算□□□□□□□□□□13=11*12)13□□□□□□□□□□□□□□14=10-13)14納稅人單位公章：納稅人代表簽章：填表日期：《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）》填表說明一、填報的范圍和總體要求采用預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）（以下簡稱開發(fā)產(chǎn)品）的開發(fā)企業(yè)，其預(yù)售的開發(fā)產(chǎn)品完工后計算實際銷售收入毛利額和預(yù)售收入毛利額之間的差額時填報此表。開發(fā)企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同的開發(fā)產(chǎn)品分別填列此表，完工后銷售的開發(fā)產(chǎn)品、代建工程項目和配套設(shè)施不填此表。二、表頭項目1、“完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱”：填寫開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品（包括視同完工的開發(fā)產(chǎn)品）的名稱。2、“完工（視同完工）時間”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工或視同完工的時間。3、“納稅人名稱”：填寫稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。4、“開發(fā)項目名稱”：填寫完工開發(fā)產(chǎn)品所在開發(fā)項目的名稱。三、開發(fā)成本項目1、第1行“已完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”：填寫已完工開發(fā)產(chǎn)品或核算的成本對象發(fā)生的會計成本，不含應(yīng)計入期間費用的成本費用。2、第2行“其中：計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的應(yīng)付和預(yù)提費用：”填寫計入完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本的各項應(yīng)付費用和預(yù)提費用。3、第3行“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”：填寫開發(fā)企業(yè)按照財務(wù)會計規(guī)定核算的完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本與稅法允許企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不一致而進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。4、第4行“完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本：”填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定允許企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費用額。該行為第1行減第3行的余額。四、實際銷售毛利額的計算1、第6行“可售面積單位計稅成本：”填寫可以對外銷售的開發(fā)產(chǎn)品單位面積應(yīng)負(fù)擔(dān)的計稅成本。2、第7行“已實現(xiàn)銷售的可售面積：”填寫開發(fā)產(chǎn)品完工時已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品面積。3、第8行“已銷開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工后開發(fā)企業(yè)將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入的金額，不含開發(fā)企業(yè)未采用預(yù)售方式銷售完工開發(fā)產(chǎn)品而取得的收入、代建工程收入、出租開發(fā)產(chǎn)品收入等收入。4、第9行“已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本”：填寫開發(fā)產(chǎn)品完工后開發(fā)企業(yè)將預(yù)售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的計稅成本。5、第10行“已銷開發(fā)產(chǎn)品毛利額”：填寫開發(fā)企業(yè)年度內(nèi)由預(yù)售轉(zhuǎn)為銷售的開發(fā)產(chǎn)品實際實現(xiàn)的毛利額。五、預(yù)售毛利額的計算第11行“開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入”：填寫開發(fā)企業(yè)在預(yù)售階段取得的與該項完工開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的收入。六、實際銷售與預(yù)售毛利額的差異1、第12行“預(yù)計毛利率”：經(jīng)濟(jì)適用房項目的預(yù)計毛利率按6%填寫，非經(jīng)濟(jì)適用房項目的預(yù)計毛利率按20%填寫。2、第14行“實際銷售與預(yù)售收入毛利額的差異：”填寫開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品實際實現(xiàn)的毛利額與其預(yù)售毛利額之間的差額。實際毛利額大于預(yù)計毛利額時以正數(shù)填寫，實際毛利額小于預(yù)計毛利額時以負(fù)數(shù)填寫。附件二：開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）行次項目□□□□□□會計成本(1)□□□□□□□□□□□□□□□□□□□(2)□□□□□□□稅成本(3)=⑴-(2)1 □□□□□□□□□□(1=2+3+4+5+6+7+8)2□□□□□□□□□□3□□□□□□□4□□□□□□□□□5□□□□□□□□□6□□□□□□□□□7□□□□□□□8□□□□□□□□9□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□——————101112131415……16□□□ 14=10+11+1現(xiàn))完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱：金額單位：元納稅人代表簽章： 納稅人單位公章：填表日期：《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（二）》填表說明一、本表填寫完工開發(fā)產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成項目。開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)成本、開發(fā)間接費用等會計明細(xì)科目填列本表的“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”項，再根據(jù)稅法的規(guī)定對完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本二、“完工開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）名稱”：填寫開發(fā)企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品（包括視同完工的開發(fā)產(chǎn)品）的名稱。三、有關(guān)項目填寫說明（一）各行填寫說明1、第2行“土地征用及拆遷費”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。2、第3行“前期工程費”：填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平整建設(shè)場地）等支出。3、第4行“建筑安裝工程費”：填寫開發(fā)企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。4、第5行“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費”：填寫開發(fā)企業(yè)開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。5、第6行“公共配套設(shè)施費：”填寫包括開發(fā)企業(yè)不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施而發(fā)生的支出，包括：（1）根據(jù)城市建設(shè)規(guī)劃，在開發(fā)項目以外為開發(fā)項目的居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容、增壓、交通道路；（2）開發(fā)小區(qū)內(nèi)不可能有償轉(zhuǎn)讓的非營利性公共配套設(shè)施，如居委會、派出所、幼托、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公廁等；（3）開發(fā)小區(qū)內(nèi)有可能有償轉(zhuǎn)讓的營業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局以及非營業(yè)性公共配套設(shè)施中的中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等。6、第7行“開發(fā)間接費用：”填寫開發(fā)企業(yè)直接組織管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。其中，工資和職工福利費的會計成本納稅調(diào)整額不在第二列“會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”中填報，在《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十二）中進(jìn)行填報。7、第8行“其他開發(fā)費用：”填寫開發(fā)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本的除以上各項之外的支出。如企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前所發(fā)生的利息等借款費用，以及其他難以歸入以上各個項目的開支等，不包括應(yīng)計入期間費用的各類費用。其中利息支出的會計成本納稅調(diào)整額不在第二列“會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額”中填報，在《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四）中進(jìn)行填報。8、第16行“計入開發(fā)產(chǎn)品成本的各項應(yīng)付和預(yù)提費用項目：”填寫開發(fā)企業(yè)已計入完工開發(fā)產(chǎn)品成本的各項應(yīng)付費用和預(yù)提費用。各項應(yīng)付和預(yù)提費用的明細(xì)請在表中各行單獨列示。（二）各列填寫說明1、第1列“完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本”：填寫已完工開發(fā)產(chǎn)品或核算的成本對象發(fā)生的會計成本，不含應(yīng)計入期間費用的成本費用。2、第2列“會計成本中稅法規(guī)定不允許稅前扣除的金額：”填寫開發(fā)企業(yè)按照財務(wù)會計規(guī)定核算的完工開發(fā)產(chǎn)品會計成本與稅法允許企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不一致而進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。3、第3列“完工開發(fā)產(chǎn)品計稅成本：”填寫開發(fā)企業(yè)發(fā)生的符合稅法規(guī)定允許企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費用額。五、金融企業(yè)呆賬損失的確認(rèn)（一）申報時間及審批權(quán)限按照13號令的規(guī)定，納稅人應(yīng)在年度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除呆賬損失（今年申報時間要做適當(dāng)調(diào)整），按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅涉稅審批事項有關(guān)問題的通知》（京國稅發(fā)［2006號］）3的4規(guī)3定，金融企業(yè)當(dāng)年度申請稅前扣除的呆賬損失在200萬0元（含）以下的，由區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)；金融企業(yè)當(dāng)年度申請稅前扣除的呆賬損失在20萬元以上的，由金融企業(yè)直接報北京市國家稅務(wù)局審批。（二）呆賬損失確認(rèn)的條件和需附送的證明材料根據(jù)國家稅務(wù)總局的《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）和北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》的文件的通知（京國稅發(fā)［200］2318號）的規(guī)定，金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：1、借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；納稅人申報扣除呆賬損失時需提交借款人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明，縣級及縣級以上工商行政管理部門的注銷證明，法院或清算小組出具的清償證明。2、借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；納稅人申報扣除呆賬損失時需提交公安機關(guān)或法院出具的借款人死亡、失蹤證明或公告，金融企業(yè)依法對借款人財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明，對擔(dān)保人進(jìn)行追償?shù)淖C明材料。3、借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)。納稅人申報扣除呆賬損失時需提交重大自然災(zāi)害或者意外事故證明、保險賠償證明和對借款人的財產(chǎn)清償證明及對擔(dān)保人的追償證明，由中介機構(gòu)對借款人和擔(dān)保人最近一個會計年度財務(wù)報告的審核證明。4、借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回的債權(quán)；納稅人申報扣除呆賬損失時需提交縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷證明和財產(chǎn)清償證明，由中介機構(gòu)對借款人和擔(dān)保人最近一個會計年度財務(wù)報告的審核證明。5、借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；納稅人申報扣除呆賬損失時需提