廣東科龍公司財務(wù)舞弊案

存檔編號:目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"目錄 1\o"CurrentDocument"摘要 2ABSTRACT 3引言 4\o"CurrentDocument"（一） 研究目的與意義 4\o"CurrentDocument"（二） 文獻(xiàn)綜述 4\o"CurrentDocument"（三） 研究思路與方法 6\o"CurrentDocument"一、 廣東科龍公司財務(wù)舞弊案簡介 7\o"CurrentDocument"（一） 廣東科龍公司財務(wù)背景 7\o"CurrentDocument"（二） 廣東科龍公司財務(wù)舞弊手段 8\o"CurrentDocument"二、 科龍公司財務(wù)舞弊成因分析 9\o"CurrentDocument"（一） 公司治理中權(quán)利制約機(jī)制缺失 9\o"CurrentDocument"（二） 獨(dú)立審計的審計關(guān)系不科學(xué) 9\o"CurrentDocument"（三） 我國的會計監(jiān)管機(jī)制存在缺陷 10三、 從科龍案看上市公司財務(wù)舞弊的預(yù)防與思考 12\o"CurrentDocument"（一） 進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu) 12\o"CurrentDocument"（二） 加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度 12\o"CurrentDocument"（三） 強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性 12\o"CurrentDocument"（四） 加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)管 13結(jié)束語 14主要參考文獻(xiàn) 15摘要西方會計界對財務(wù)舞弊的研究成果已相當(dāng)豐富，內(nèi)容涵蓋了所有領(lǐng)域。對我國的財務(wù)舞弊防范具有一定的借鑒價值。特別是財務(wù)舞弊影響因素、預(yù)警或征兆等方面的研究對我國的審計有著很大的指導(dǎo)意義。但是，由于其研究成果是以比較完善的外部經(jīng)理人市場、外部董事市場為前提的，未考慮到我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境，對解決我國上市公司財務(wù)舞弊問題仍有一定的局限性。財務(wù)舞弊的研究必須立足于我國的具體國情進(jìn)行展開。而我國會計界對違規(guī)性會計失真（即財務(wù)舞弊）的相關(guān)理論研究雖然已取得了一定的成果，但在會計信息失真、報表粉飾的治理方面，僅對治理工具進(jìn)行了簡單羅列，并沒有考慮其在我國具體政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)用性問題。財務(wù)舞弊的研究應(yīng)該觸及財務(wù)舞弊解決的實(shí)質(zhì)，即如何解決問題。而立足中國國情、解決問題正是本文的基本出發(fā)點(diǎn)。關(guān)鍵詞：科龍公司；財務(wù)舞弊；防范對策ABSTRACTTheWesternaccountingprofession’sresearchoffinancialfraudhasabundantresults,coveringallareas.ThathasagreatvalueofreferencetopreventthefinancialfraudinChina.Theresearchoffinancialfraud,especiallyintheinfluencefactorsandthepremonition,hasgreatsignificanceinguidingtheauditworkinChina.However,thoseresultsoftheresearcharebasedonarelativelymatureexternalmarket,suchasexternalmanagermarketandexternaldirectormarket,ignoringthepresentlyfinanceandlegalenvironmentofourcountry,thatlimitsthewaytosolvethefinancialfraudproblemsinChineselistedcompanies.SoourresearchoffinancialfraudmustbedonebasedonthespecificnationalconditionsofChina.Andwe’vealreadygainedalottheoryexperienceofaccountingirregularitiesdistortion(thatis,financialfraud)inChina,but,wecanonlysetoutbasictreatment.Thewantedresearchmustconnectwiththesubstantiveproblemsinfinancialfraud, suchashowtosolvetheproblem.BasedonthenationalconditionsofChinaandsolvingactualproblemsisthefoundationofmypaper.Keywords:Kelon；FinancialFraud；Countermeasures引言（一） 研究目的與意義隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速和世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司財務(wù)信息的真實(shí)性受到越來越多投資者和債權(quán)人的關(guān)注。上市公司財務(wù)舞弊不僅直接影響到投資者和債權(quán)人的收益，還嚴(yán)重擾亂了各國正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序發(fā)展帶來巨大的影響。從國外看，安然公司、世界通訊公司、施樂公司等許多知名公司相繼傳出會計丑聞，讓世界震驚。在一系列丑聞中，全世界最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)了，國際五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計公司破產(chǎn)了，美國第二大長途電信營運(yùn)商世界通訊公司也破產(chǎn)了。在國內(nèi)，從1993年到2009年，共有幾十家上市公司因財務(wù)報告舞弊而受到監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰。令人震驚的舞弊案件如銀廣夏、瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、廣東科龍等舞弊金額巨大，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，對中國股市產(chǎn)生了很大的沖擊。本文結(jié)合對廣東科龍公司財務(wù)舞弊案調(diào)查中得到的信息，對我國上市公司財務(wù)舞弊的方式進(jìn)行了分析，總結(jié)出識別上市公司財務(wù)舞弊的技術(shù)，以希望能對防范上市公司財務(wù)舞弊有所幫助。（二） 文獻(xiàn)綜述國外有關(guān)研究成果BeasleyM（2006）提出20世紀(jì)90年代以來，世界范圍上市公司的財務(wù)舞弊行為日益猖獗。給投資者及相關(guān)財務(wù)信息使用者帶來了嚴(yán)重?fù)p失；也給資本市場帶來很大沖擊。破壞了資本市場賴以存在和發(fā)展的“公平、公正、公開”原則，動搖并挫傷了投資者的信心。他從全方位角度剖析了上市公司財務(wù)舞弊手段以便給大家提出警示。ShleiferV（2007）認(rèn)為財務(wù)舞弊現(xiàn)象能否存在是上市公司、會計師事務(wù)所和政府監(jiān)管部門各力量綜合博弈的結(jié)果。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，對上市公司來說，當(dāng)舞弊預(yù)期收益人于其預(yù)期舞弊成本時就會選擇舞弊；對會計師事務(wù)所來說，當(dāng)其出賣審計意見的預(yù)期收益人于預(yù)期成本時，就會選擇出賣。但若放在道德的角度看事情并非必然如此。當(dāng)一個人的道德力量大于非道德力量時，他會選擇社會許可的方式去追求自身的最大利益，他會放棄非道德方式所能帶來的巨額收益。本文在綜述各專家學(xué)者關(guān)于財務(wù)舞弊成因及治理的基礎(chǔ)上，提出“以德治弊”與“以法治弊”相結(jié)合的新理念。JensenM（2003）在介紹上市公司財務(wù)舞弊的基本概念和主要成因的基礎(chǔ)上，對上市公司財務(wù)舞弊的機(jī)會進(jìn)行系統(tǒng)分析，最后提出一下上市公司財務(wù)舞弊行為治理的幾點(diǎn)對策：（1）完善上市公司治理；（2）完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)督；（3）加強(qiáng)貨幣資金審計，提防現(xiàn)金欺騙；（4）加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)管。國外有關(guān)研究成果吳聯(lián)生（2001）在其文章中指出，企業(yè)會計信息違法性失真問題已是我國當(dāng)前需要著重研究解決的一項(xiàng)重大課題。我國《會計法》分別在1985、1993和1999年對會計信息違法性失真的責(zé)任作出不同的合約安排。通過研究我們發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟(jì)體制下的1985年和1993年的《會計法》已不能適應(yīng)目前治理會計信息違法性失真的需要，1999年《會計法》中的“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計信息違法性失真負(fù)首要責(zé)任，會計人員負(fù)次要責(zé)任”的安排是合理的，但是，該法對單位負(fù)責(zé)人的處罰不僅沒有在口徑上與上述安排保持一致，而且力度不夠，使得合理的會計信息失真責(zé)任合約安排將不能得到有效執(zhí)行。本文根據(jù)分析結(jié)果建議對《會計法》與《刑法》中的法律責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)修訂，建議政府加強(qiáng)對企業(yè)會計信息質(zhì)量的檢查與建立社會檢舉制度。羅正英（2002）認(rèn)為，西方主流信息披露理論在改進(jìn)上市公司信息披露的制度建設(shè)方面進(jìn)行了有價值的探討，但對上市公司信息披露效率改進(jìn)的微觀基礎(chǔ)缺乏進(jìn)一步研究。通過對誠信的逆向定價方式，建立強(qiáng)力度的反信息欺詐機(jī)制，是提高信息披露質(zhì)量和信息披露效率的基本方向。李曉玲（2002）則認(rèn)為，當(dāng)前我國企業(yè)會計信息失真問題十分突出，國家財政部今年頒布并實(shí)施了新的《企業(yè)會計制度》，旨在從制度上規(guī)范會計行為，克服企業(yè)會計信息扭曲的問題，進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則接軌。本文闡述了《企業(yè)會計制度》頒布及實(shí)施的必要性，新制度的改革與創(chuàng)新之處及其對會計信息質(zhì)量的影響，并對新制度的完善提出了個人的意見。梁微（2004）提出會計造假問題的產(chǎn)生原因主要有會計信息提供者與其他會計信息使用者之間利益不一致，信息不對稱；市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，為會計造假提供了環(huán)境條件。常見的會計造假方法有銷售造假、資產(chǎn)造假、濫用會計政策等。防范與化解會計造假風(fēng)險，必須加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，建立科學(xué)的、行之有效的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系，外部信息使用者要提高甄別會計信息真?zhèn)蔚哪芰?。魏平秀?004）針對當(dāng)前一些上市公司的不規(guī)范理財行為問題，揭示了上市公司不規(guī)范理財行為產(chǎn)生的制度、法規(guī)、管理和監(jiān)督等方面的原因，并進(jìn)一步提出了規(guī)范上我國市公司理財行為的對策，以引導(dǎo)上市公司逐步規(guī)范理財行為。（三）研究思路與方法本文采用規(guī)范研究的研究方法對廣東科龍公司財務(wù)舞弊案進(jìn)行了全面研究。本文首先簡述2001至2004年間科龍公司的財務(wù)背景和期間的舞弊手段，再通過對其背景的研究得出其各類舞弊手段的成因，闡述了權(quán)責(zé)制約機(jī)制、審計關(guān)系和國家會計監(jiān)督管理機(jī)制在財務(wù)舞弊案中的重要性，從而提出一些針對上市公司財務(wù)舞弊的預(yù)防措施。一、廣東科龍公司財務(wù)舞弊案簡介（一）廣東科龍公司財務(wù)背景2001年末，科龍通過臨時股東大會，通過了董事會改選決議。新一屆的董事會中共9名董事，其中5名執(zhí)行董事全部來自于格林柯爾。而此時距離2002年4月顧雛軍主導(dǎo)的格林柯爾受讓科龍股權(quán)還有一段時間。董事會代表的是股東的利益，而如此的董事會設(shè)計代表的并不是股東的利益，而是大股東格林柯爾的利益。在董事會設(shè)計明顯缺乏利益制衡的情況下，發(fā)生大股東占用上市公司資金的現(xiàn)象也就不足為奇。再者，此次臨時股東大會出席股東所代表股權(quán)僅占公司總股本的37%，格林柯爾系成員的成功當(dāng)選也是意料之中。這種董事會說了算，董事會又由大股東說了算，大股東實(shí)質(zhì)是顧雛軍一人決定的情況下，發(fā)生財務(wù)舞弊的幾率必然大大增加。從科龍的增長率來看，2001年科龍營業(yè)收入僅43.8億元，但2002,2003,2004年分別達(dá)到了48.8億，61.7億，84.36億。與2001年相比，科龍2004年營業(yè)收入增加了40.6億，同比增長93%，三年平均每年增長率為30%左右。在家電行業(yè)步履維艱之際，如此驚人的高增長率，實(shí)在是一個舞弊的信號。從科龍的合并報表以及母公司報表可以看出，科龍有大額的資金被母公司侵占。2003年，科龍母公司報表中其他應(yīng)收款達(dá)16億元之巨，而合并報表中該項(xiàng)目僅為1.3億元；2004年科龍母公司報表中其他應(yīng)收款為17億元，而合并報表中該項(xiàng)目僅為12億元。如果投資者認(rèn)真地分析一下這些奇怪的現(xiàn)象，就可以推斷出科龍存在嚴(yán)重的大股東侵占上市公司資金的現(xiàn)象，并因此保持警覺。科龍經(jīng)營業(yè)績異常已經(jīng)不是第一次遭人非議。事后證明，科龍的大幅扭虧為盈并非是經(jīng)營有方的結(jié)果，而是會計數(shù)字的游戲。根據(jù)科龍公布的年報顯示，2000年科龍全年巨虧達(dá)8.3億元，2001年更是達(dá)到14.76億元，轉(zhuǎn)眼到了2002年居然實(shí)現(xiàn)凈利1億元。如此巨大的反差之下，隱藏的是并不少見的野洗大澡冶的財務(wù)手段，即2002年的扭虧的巨大“貢獻(xiàn)”來自于2001年的巨虧?？讫?001年費(fèi)用總額21億元之巨，2002年僅為9億元，扭虧之術(shù)可見一斑。當(dāng)然，如此扭虧為盈是建立在存貨跌價準(zhǔn)備計提比例的大幅變化與應(yīng)收壞賬準(zhǔn)備的計提的變化。如果投資者謹(jǐn)慎地識別這些數(shù)字游戲，就可以發(fā)現(xiàn)顧雛軍洋洋得意的“經(jīng)營有法”實(shí)為對自己“誠信”的有力證明。1999年至2001年科龍電器的審計機(jī)構(gòu)均為安達(dá)信會計師事務(wù)所，受美國安然事件的牽連，安達(dá)信在中國內(nèi)地業(yè)務(wù)并入普華永道后，科龍與格林柯爾的審計機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)是普華永道。但是普華永道卻將二者拱手相讓與德勤。在格林柯爾入主美菱之后，普華永道也辭去了美菱的審計工作。直到2005年，德勤為科龍出具2004年的“保留意見”后，德勤也推掉了科龍的審計業(yè)務(wù)。從會計師事務(wù)所的行為來看，其中必有貓膩。事務(wù)所了解得比投資者多得多的信息，他們的行為正好解釋了科龍可能存在的問題。如果投資者意識到了這個情況的存在，發(fā)現(xiàn)舞弊也并非難事。（二）廣東科龍公司財務(wù)舞弊手段經(jīng)中國證監(jiān)會查明，科龍電器披露的2002年、2003年、2004年年度報告存在以下虛假記載、重大遺漏等違法事實(shí)：（1） 2002年至2004年，科龍電器采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段編造虛假財務(wù)報告，導(dǎo)致其2002年年度報告虛增利潤11，996.31萬元，2003年年度報告虛增利潤11，847.05萬元，2004年年度報告虛增利潤14,875.91萬元。（2） 科龍電器2003年年度報告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載。2003年，科龍電器將產(chǎn)品在科龍電器及其子公司之間互相買賣，并以此貿(mào)易背景開具銀行承兌票據(jù)和商業(yè)承兌票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，獲取大量現(xiàn)金。科龍電器的現(xiàn)金流量匯總表并未如實(shí)反映上述現(xiàn)金流。經(jīng)統(tǒng)計，科龍電器2003年年度報告合并現(xiàn)金流量表少計借款所收到的現(xiàn)金302，550萬元，少計償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金213，573萬元，多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額88，976萬元。（3） 科龍電器2002年至2004年未披露會計政策變更等重大事項(xiàng)，也未披露與關(guān)聯(lián)方共同投資、購買商品等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。格林柯爾、郎顧之爭、國際四大會計師事務(wù)所是科龍舞弊案中常見的關(guān)鍵字，政府監(jiān)管不力、內(nèi)部控制弱化、獨(dú)立審計失責(zé)等因素共同促成了科龍舞弊案的發(fā)生。二、科龍公司財務(wù)舞弊成因分析（一） 公司治理中權(quán)利制約機(jī)制缺失在公司治理結(jié)構(gòu)中，有效的權(quán)力制約機(jī)制可以保證公司業(yè)務(wù)合理有效的進(jìn)行，一旦制約機(jī)制失效，具有舞弊動機(jī)的人員或組織將會獲得機(jī)會，舞弊必將發(fā)生。廣東科龍電器股份有限公司的治理結(jié)構(gòu)就存在權(quán)力制約機(jī)制缺失的問題?？讫埦哂形覈局卫斫Y(jié)構(gòu)的通病：經(jīng)營管理層缺乏必要的監(jiān)督和約束，易損害廣大中小股東的利益；董事會獨(dú)立性不強(qiáng)，而且董事會內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失。由于股權(quán)高度集中，公眾股東過于分散且力量弱小，董事會由大股東操縱或由內(nèi)部人控制，董事會與經(jīng)營層高度重合，董事（長）兼任總經(jīng)理、經(jīng)理的現(xiàn)象十分普遍。廣東科龍電器公司治理的主要問題是權(quán)利制約機(jī)制的缺失，其原因可以歸結(jié)為以下兩個方面：組織行為的弱點(diǎn)一般情況下，在公司重大決策中，主要采取集體決策的形式，但由于從眾行為的作用，具體個人仍然有可能認(rèn)為其要對某個決策承擔(dān)責(zé)任。同時，在集體決策中，搭便車現(xiàn)象也特別容易出現(xiàn)。人性中追求和諧、避免沖突的偏好，以及個人獨(dú)裁的組織環(huán)境，都是促成“搭便車”的充分條件。顧雛軍獨(dú)裁的組織環(huán)境，加之組織行為的弱點(diǎn)，廣東科龍電器的治理機(jī)制形同虛設(shè)，公司的業(yè)務(wù)流程被深深地印上了人為干涉和制度被踐踏的痕跡，使得管理者舞弊得以順利實(shí)施。剩余控制權(quán)的制約機(jī)制缺失公司治理的目的是為了保證決策的合理性，而決策所依據(jù)的環(huán)境是變化的，這就要求組織結(jié)構(gòu)具有一定的彈性，而這有可能產(chǎn)生權(quán)力的空隙。如何建立剩余控制權(quán)的制約機(jī)制，直接關(guān)系到公司治理的效率。而剩余控制權(quán)的缺失，是導(dǎo)致公司舞弊行為發(fā)生的重大原因之一，也是科龍舞弊案發(fā)生的主要原因。（二） 獨(dú)立審計的審計關(guān)系不科學(xué)由于委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的脫離，委托人需要第三方對其受托人進(jìn)行評估，以解決受托人的信息優(yōu)勢和道德風(fēng)險問題。而目前，由于審計關(guān)系的不科學(xué)，獨(dú)立審計不能發(fā)揮預(yù)期的作用，舞弊的暴露風(fēng)險降低，這是導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊發(fā)生的又一重要原因。作為科龍電器公司的審計機(jī)構(gòu)，德勤在審計過程中存在以下問題：第一，德勤對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。第二，德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)，審計程序不充分。德勤在年報審計過程中實(shí)施抽樣盤點(diǎn)程序時，未能確定充分有效的抽樣盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項(xiàng)重要的審計程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利潤其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。第三，科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準(zhǔn)則，同時這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，一般來說僅以“出庫開票”確認(rèn)收入明顯不符合會計準(zhǔn)則。如果一項(xiàng)銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。第四，德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計的分公司執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。（三）我國的會計監(jiān)管機(jī)制存在缺陷有效的會計監(jiān)管機(jī)制將增加舞弊的暴露風(fēng)險，而存在缺陷的監(jiān)管機(jī)制必然降低舞弊的交易成本，一旦動機(jī)、自我合理化兼?zhèn)?，舞弊必然發(fā)生。第一，我國總的監(jiān)管框架存在缺陷，是監(jiān)管不力的主要原因。為了有效的進(jìn)行會計監(jiān)管，我國政府設(shè)置了龐大的職能監(jiān)管部門，財政部、證監(jiān)會和審計署是國務(wù)院下設(shè)的三個職能部門，可在其范圍內(nèi)對公司財務(wù)進(jìn)行管理和干預(yù)。至于中國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會和中國審計學(xué)會，名義上是社會團(tuán)體，實(shí)際上則隸屬于財政部、證監(jiān)會和審計署。而目前，現(xiàn)代的法律體系對各監(jiān)管方的權(quán)力劃分不是很明確、不統(tǒng)一和不科學(xué)。只有對監(jiān)管對象采用統(tǒng)一的原則，責(zé)權(quán)劃分應(yīng)該具體明確，監(jiān)管才能有效果和效率，而我國在此方面存在著監(jiān)管的隱患。第二，我國注冊會計師行業(yè)管理體制存在缺陷，導(dǎo)致對注冊會計師協(xié)會監(jiān)管不力。主要問題表現(xiàn)為：（1）監(jiān)管主體權(quán)責(zé)不清；（2）行業(yè)監(jiān)管體制不順。第三，科龍舞弊案中注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管缺失。注冊會計師協(xié)會的主要職責(zé)為:（1）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；2）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；（3）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；（4）審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊。但注冊會計師協(xié)會卻沒有充分發(fā)揮對會員監(jiān)管的作用。也就是說注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督不力，是滋生舞弊的重要環(huán)境要素之一。而其效用得不到真正發(fā)揮的原因在于自律機(jī)制薄弱、懲戒不力，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）注冊會計師協(xié)會的現(xiàn)實(shí)定位模糊；（2）行業(yè)監(jiān)管被動；（3）行業(yè)監(jiān)管法規(guī)不健全。三、從科龍案看上市公司財務(wù)舞弊的預(yù)防與思考（一） 進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是防范財務(wù)舞弊最為基礎(chǔ)的一道防線，如果沒有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會一言堂現(xiàn)象.將上市公司作為謀取私利的工具.近年來來，監(jiān)管層采取了一系列措施來完善上市公司治理，包括引進(jìn)獨(dú)立董事，成立審計委員會，分類表決制度，但中國的經(jīng)濟(jì)，法律和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國家存在很大差別，如何保證這些制度實(shí)施過程中的有效性是當(dāng)前亟待解決的問題.需加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，特別是內(nèi)部審計制度。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料表明，在發(fā)現(xiàn)舞弊的手段中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計占34%。（二） 加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料，1996年至2005年7月因財務(wù)報表存在舞弊行為被證監(jiān)會處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會計師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計報告。證監(jiān)會的處罰中，31家公司僅有5家公司的會計師事務(wù)所未被處罰?？梢?，大部分的財務(wù)舞弊行為都與會計師事務(wù)所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊會計師對本身職業(yè)道德的要求程度會直接影響到其審計的力度。（三） 強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。從根本上說，有效的財務(wù)信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會計市場上，政府官員干預(yù)上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門應(yīng)為注冊會計師從事異地審計業(yè)務(wù)”保駕護(hù)航”等。（四）加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)管政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級注冊會計師協(xié)會開展清理整頓工作的深入，對注冊會計師審計的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機(jī)制。在“瓊民源”審計案例中，即使審計人員在制定審計計劃時沒有關(guān)注到利潤異常變動的風(fēng)險，在實(shí)施審計階段也沒有尋找到報表利潤虛假的證據(jù)，但如果在審計報告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)媹蟊淼恼w合理性做出最后復(fù)核，必然會發(fā)現(xiàn)報表利潤的異常變動，從而減少虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。最后，財務(wù)報告舞弊已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理財務(wù)報告舞弊應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理財務(wù)報告舞弊的過程中，積極的做法是從整個社會的誠信抓起，防患于未然，即注重預(yù)防。結(jié)束語經(jīng)過了兩個多月的學(xué)習(xí)和工作，我終于完成了《科龍公司財務(wù)舞弊案及其思考》的論文。從開始接到論文題目到系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，再到論文文章的完成，每走一步對我來說都是新的嘗試與挑戰(zhàn)，這也是我在大學(xué)期間獨(dú)立完成的最大的項(xiàng)目。在這段時間里，我學(xué)到了很多知識也有很多感受，從對會計準(zhǔn)則的所知有限，對國外會計準(zhǔn)則很不了解的狀態(tài)，我開始了獨(dú)立的學(xué)習(xí)和試驗(yàn)，查看相關(guān)的資料和書籍，讓自己頭腦中模糊的概念逐漸清晰，使自己非常稚嫩作品一步一步完善起來，每一次改進(jìn)都是我學(xué)習(xí)的收獲，每一次試驗(yàn)的成功都會讓我興奮好一段時間。從中我也充分認(rèn)識到了會計準(zhǔn)則國際化的必然趨勢，了解到我國會計準(zhǔn)則的諸多不足。雖然我的論文作品不是很成熟，還有很多不足之處，但我可以自豪的說，這里面的每一段代碼，都有我的勞動。當(dāng)看著自己的程序，自己成天相伴的系統(tǒng)能夠健康的運(yùn)行，真是莫大的幸福和欣慰。我相信其中的酸甜苦辣最終都會化為甜美的甘泉。這次做論文的經(jīng)歷也會使我終身受益，我感受到做論文是要真正用心去做的一件事情，是真正的自己學(xué)習(xí)的過程和研究的過程。希望這次的經(jīng)歷能讓我在以后學(xué)習(xí)中激勵我繼續(xù)進(jìn)步。主要參考文獻(xiàn)吳聯(lián)生.企業(yè)會計信息違法性失真