企業(yè)成本分析與控制-成本管理專題培訓(xùn)課件

王景江

企業(yè)本錢分析與控制中國注冊會計師北京托眾管理咨詢公司總經(jīng)理北京同道興會計師事務(wù)所合伙人財務(wù)執(zhí)行力培訓(xùn)網(wǎng)首席培訓(xùn)師原國際永道會計公司高級參謀國資委職業(yè)經(jīng)理中心高級培訓(xùn)師國家會計學(xué)院客座教授清華大學(xué)、北京大學(xué)客座教授北大縱橫、時代光華高級培訓(xùn)師1王景江教授著名財稅和管理咨詢專家、職業(yè)培訓(xùn)師、中國注冊會計師；北京托眾管理咨詢總經(jīng)理、首席財務(wù)咨詢參謀，北京同道興會計師事務(wù)所合伙人。我國最早加盟國際會計公司從事管理咨詢的專家之一，具有20多年的管理實(shí)踐、教學(xué)研究、職業(yè)培訓(xùn)、企業(yè)審計和管理咨詢背景?，F(xiàn)任國家會計學(xué)院、清華大學(xué)、北京大學(xué)、人民大學(xué)、中央財大、中山大學(xué)客座教授，中國企業(yè)管理協(xié)會、中國總會計師協(xié)會、中國能源協(xié)會、中國房地產(chǎn)協(xié)會、中國工商管理培訓(xùn)中心、國資委職業(yè)經(jīng)理研究中心、財政部科研所特聘培訓(xùn)師，中國財稅培訓(xùn)網(wǎng)、納稅人俱樂部、財務(wù)人之家、北大縱橫、時代光華、正略鈞策、華夏基石、和君、智聯(lián)招聘和盛景網(wǎng)聯(lián)〔清華紫光培訓(xùn)中心〕等機(jī)構(gòu)特聘培訓(xùn)師，十幾家企事業(yè)單位常年高級財稅參謀。曾任國際永道會計公司高級咨詢參謀和北京信永中和會計師事務(wù)所高級管理咨詢經(jīng)理，國家經(jīng)貿(mào)委培訓(xùn)中心客座教授，普華永道、德勤國際會計公司客座教授，北京注冊會計師協(xié)會考試委員會委員和客座教授。為中國上百家上市公司和大型企事業(yè)單位提供審計、財稅和管理咨詢，為數(shù)百家單位〔外資、國企、民企、國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位〕提供內(nèi)部培訓(xùn)效勞，在全國上百場高級財稅研討會上演講。

2本錢管理根底與控制體系1企業(yè)本錢規(guī)劃和設(shè)計分析2企業(yè)本錢分析與控制方法3企業(yè)本錢降低途徑和方式431.企業(yè)本錢的構(gòu)成和分類本錢構(gòu)成生產(chǎn)本錢期間費(fèi)用直接材料直接工資間接費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用利潤表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表存貨銷售本錢4本錢按其與產(chǎn)銷量的關(guān)系分類：A.變動本錢：隨產(chǎn)銷量增減而發(fā)生變動的本錢。特點(diǎn)：變動本錢總額隨產(chǎn)銷量變動，單位變動本錢或變動本錢率保持穩(wěn)定。B.固定本錢：不隨產(chǎn)銷量增減而發(fā)生變動的本錢。特點(diǎn)：單位固定本錢或固定本錢率隨產(chǎn)銷量變動，固定本錢總額保持穩(wěn)定。變動規(guī)律5固定本錢按其決策特點(diǎn)分類：約束性固定本錢：由長期決策決定的固定本錢，是為維持企業(yè)長期經(jīng)營能力而必須開支的本錢，這類本錢一經(jīng)確定，不易改變。選擇性固定本錢：由短期決策決定的固定本錢，是為維持企業(yè)短期經(jīng)營能力而支出的本錢。這類本錢，可以通過年度預(yù)算斟酌不同的情況加以確定。6可控本錢是能為某個責(zé)任單位或個人的行為所制約的本錢。它具有相對性，與本錢發(fā)生的空間和時間范圍有關(guān)。不可控本錢是指不能為某個責(zé)任單位或個人的行為所制約的本錢。不可控本錢一般無法選擇或不存在選擇余地的本錢。它也具有相對性，與本錢發(fā)生的空間和時間范圍有關(guān)。

控制責(zé)任7〔1〕漂浮本錢是指已發(fā)生或承諾、無法回收的本錢支出。漂浮本錢是一種歷史本錢，對現(xiàn)有決策而言是不可控本錢，不會影響當(dāng)前行為或未來決策?！?〕增量本錢是在各種方案的本錢比較決策時，中選定某一方案為根本方案，然后將其他方案與之相比較時所增加的本錢。

影響決策8〔3〕邊際本錢是在一定業(yè)務(wù)量的水平下，增加或減少一個單位業(yè)務(wù)量所引起本錢總額的變動金額。增量本錢與邊際本錢的區(qū)別：邊際本錢主要是按單位產(chǎn)銷量的增加來計算的，而增量本錢那么主要是按產(chǎn)銷總量的增加來計算的。(4)時機(jī)本錢是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。92.企業(yè)本錢管控體系的構(gòu)建管控觀念新的開放式的想法本錢是有效投入正面思考1.要降低本錢就要投資最恰當(dāng)?shù)谋惧X2.要降低本錢就應(yīng)該有效地投入本錢全公司的想法思考其利益性10可見本錢不可見的本錢容易管理的本錢不易管理的本錢粗略的本錢整體的管理以年為單位的管理詳細(xì)的本錢依部門別、產(chǎn)品別管理以日周月單位來管理肯定現(xiàn)狀的管理排除不合理、浪費(fèi)、遺漏管理只要保持著問題意識那么本錢降低的“未做工作〞將可以看得出來11現(xiàn)代本錢會計的產(chǎn)生〔英國紡織〕以統(tǒng)計為根底的本錢控制〔美國鐵路〕以泰羅制為根底形成標(biāo)準(zhǔn)本錢控制法第二次世紀(jì)大戰(zhàn)后，決策、數(shù)學(xué)和行為科學(xué)、“三論〞等方法的應(yīng)用。20世紀(jì)八十年代以來，逐步形成戰(zhàn)略本錢、質(zhì)量本錢、作業(yè)本錢、本錢企畫、改善本錢法、信息技術(shù)等管控方法。本錢管控開展12本錢管控體系戰(zhàn)略本錢控制目標(biāo)本錢控制價值分析控制工業(yè)工程控制質(zhì)量本錢控制本錢管控方法傳統(tǒng)方法現(xiàn)代方法標(biāo)準(zhǔn)本錢控制預(yù)算本錢控制責(zé)任本錢控制13戰(zhàn)略本錢管理工程型本錢控制系統(tǒng)型本錢控制現(xiàn)代本錢管控體系戰(zhàn)略本錢定位、動因分析、價值鏈管理產(chǎn)業(yè)工程〔IE〕、價值工程〔VE〕、本錢設(shè)計ABC、ABCM、6個西格瑪、質(zhì)量本錢、ERP、SCM1415集中一貫管理：所謂“集中〞，就是生產(chǎn)管理功能的高度集中，把企業(yè)的主要管理權(quán)力和管理業(yè)務(wù)集中在公司；所謂“一貫〞，就是指前后工序的有機(jī)銜接，企業(yè)從接到合同開始到完成合同為止的管理業(yè)務(wù)，從原料進(jìn)廠到成品出廠為止的所有工序，統(tǒng)一由生產(chǎn)管理部門實(shí)行一以貫之的管理。五制配套管理：16面臨問題低端經(jīng)營與盈利能力規(guī)模經(jīng)濟(jì)與本錢水平粗放式經(jīng)營與本錢控制個性化生產(chǎn)與盈利要求人工本錢與勞動效率技術(shù)創(chuàng)新與降低本錢業(yè)財脫節(jié)的本錢管控利益相關(guān)者的平衡17本錢管理根底與控制體系1企業(yè)本錢規(guī)劃和設(shè)計分析2企業(yè)本錢分析與控制方法3企業(yè)本錢降低途徑和方式4181.企業(yè)戰(zhàn)略本錢規(guī)劃分析戰(zhàn)略本錢法是將本錢因素同企業(yè)競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力提高與本錢持續(xù)降低的最正確路徑。包括：〔1〕戰(zhàn)略本錢定位〔2〕本錢動因分析〔3〕價值鏈的分析

戰(zhàn)略本錢構(gòu)成19本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略在行業(yè)中建立本錢領(lǐng)先的地位，贏得競爭優(yōu)勢差異化戰(zhàn)略本錢在短期內(nèi)生升高，但從長期看，企業(yè)競爭力有較大提高不可取以競爭力降低實(shí)現(xiàn)本錢降低更不可取競爭力減弱反而本錢升高競爭力增強(qiáng)競爭力減弱本錢上升本錢下降本錢定位分析20本錢動因分析結(jié)構(gòu)性本錢動因：在生產(chǎn)經(jīng)營活動展開之前已確定，即決定組織根底經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的本錢驅(qū)動因素:規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和多樣性。執(zhí)行性本錢動因：與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的本錢驅(qū)動因素。凝聚力、質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運(yùn)用、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和上下游關(guān)系。21價值鏈分析2223價值鏈增值措施降低成本措施設(shè)計采購生產(chǎn)銷售物流售后挖掘內(nèi)部價值鏈增值或降本的潛力242.企業(yè)贏利模式分析和選擇贏利模式

贏利模式是企業(yè)在市場競爭中逐步形成的企業(yè)特有的賴以盈利的商務(wù)結(jié)構(gòu)及其對應(yīng)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。通俗的講，贏利模式就是企業(yè)賺錢的渠道和方式。如攜程網(wǎng)的在線贏利模式，萬達(dá)的地產(chǎn)訂單模式，用友和金蝶的金字塔模式，好萊塢的大片模式，微軟的技術(shù)創(chuàng)新模式等等。25贏利模式類型26實(shí)例分析價值鏈模式如制造業(yè)將加工環(huán)節(jié)外包；核心企業(yè)培訓(xùn)上下游企業(yè)；傳統(tǒng)銷售發(fā)展到電子商務(wù)等?？蛻裟Ｊ饺缈蛻舨顒e定價、VIP客戶管理、客戶重新定位等。渠道模式如直銷、經(jīng)銷商、專營店、電子商務(wù)、大賣場等渠道的選擇。資源模式如伊利、蒙牛、小肥羊利用內(nèi)蒙古資源發(fā)展；中國動向集團(tuán)整合品牌、設(shè)計和生產(chǎn)資源等。27實(shí)例分析知識模式如酒店或商場托管、時代光華將培制作成有形產(chǎn)品、蘋果根據(jù)消費(fèi)者習(xí)慣開發(fā)產(chǎn)品、“量身訂制產(chǎn)”影視產(chǎn)品等。巨型模式如無邊境競爭（微信與電信、影視與網(wǎng)絡(luò)競爭）；微軟、英特爾行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。組織模式如IT將硬件轉(zhuǎn)移到軟件；GPS轉(zhuǎn)移到ERP；DOS發(fā)展到WINDOS等。產(chǎn)品模式如品牌復(fù)制、連鎖經(jīng)營、金字塔產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、解決問題方案等。28利益分配模式本錢支付收入來源零可變本錢第三方伙伴企業(yè)和第三方伙伴直接顧客直接顧客和第三方顧客第三方顧客企業(yè)最傳統(tǒng)模式293.財務(wù)預(yù)算目標(biāo)規(guī)劃分析財務(wù)目標(biāo)測算30股東期望與預(yù)算目標(biāo)方案營業(yè)凈利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)權(quán)益乘數(shù)凈資產(chǎn)利潤率A7.5%1215%B5%1.5215%C4.5%13.3315%資產(chǎn)負(fù)債率=1—1/權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)負(fù)債率：A方案：50%；B方案：50%C方案：70%31程序測算權(quán)益利潤率銷售利潤率7.5%×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)1×權(quán)益乘數(shù)2=15％目標(biāo)利潤4000×15%=600萬元營業(yè)收入（2600+600）/（1-60%）=8000萬元成本費(fèi)用變動成本=8000×60%=4800萬元固定成本=2600萬元負(fù)債4000/50%-4000=4000萬元某公司股東權(quán)益為４０００萬元，權(quán)益利潤率定為15％，固定本錢為2600萬元，變動本錢60％。32方案銷售量單價變動成本／個固定成本目標(biāo)利潤Ａ？190130260000006000000Ｂ400000190？260000006000000Ｃ400000190130？6000000Ｄ350000415？120260000006000000預(yù)計產(chǎn)銷量為400000個，單價200元，單位變動本錢120元，固定本錢總額26000000元，目標(biāo)利潤6000000元。334.目標(biāo)本錢與價值工程分析產(chǎn)品技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)力、本錢和效益水平等主要取決于產(chǎn)品設(shè)計階段。有關(guān)資料說明：產(chǎn)品本錢水平的70％由研發(fā)階段所決定。單位產(chǎn)品本錢改進(jìn)程度運(yùn)用常規(guī)方法降低本錢有一定限制運(yùn)用價值工程法降低本錢34目標(biāo)本錢目標(biāo)本錢法以既定的市場價格為根底確定運(yùn)營的本錢，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)利潤。目標(biāo)本錢=市場定價-目標(biāo)利潤-稅費(fèi)確定目標(biāo)本錢分解目標(biāo)本錢達(dá)成目標(biāo)本錢結(jié)果判斷3536價值工程在價值工程中，價值的定義為：

V—價值F—功能評價值C—總本錢V=F/C功能：功能是產(chǎn)品或效勞的作用、效能、用途、目的等。本錢：是指實(shí)現(xiàn)功能所支付的全部費(fèi)用。價值：反映了功能和本錢的關(guān)系。37價值＝功能／本錢功能不變本錢降低功能提高本錢不變功能提高本錢降低功能提高〔++〕本錢上升〔+〕降低本錢型功能提高型混合型相對型38市場分析功能分析功能評價目標(biāo)本錢本錢分配技術(shù)方案新產(chǎn)品上市39甲（0.6）乙（0.3）丙（0.1)加權(quán)平均分值功能系數(shù)A101010100.333B8667.20.240Ｃ6886.80.227Ｄ4423.80.127Ｅ2242.20.07330140價值系數(shù)=功能系數(shù)/本錢系數(shù)本錢系數(shù)為實(shí)際本錢構(gòu)成比重功能功能系數(shù)目標(biāo)成本實(shí)際成本價值系數(shù)成本降低A0.3333002501.332B0.2402162001.2Ｃ0.2272042001.135Ｄ0.1271142000.635Ｅ0.073661500.4919001000415.工業(yè)產(chǎn)品本錢設(shè)計分析工業(yè)本錢設(shè)計是以工業(yè)產(chǎn)品和工業(yè)性工程的本錢為對象，采用當(dāng)代先進(jìn)的技術(shù)手段和方法，制定工業(yè)行業(yè)和工業(yè)企業(yè)的本錢標(biāo)準(zhǔn)，并以設(shè)計的本錢標(biāo)準(zhǔn)為前提去優(yōu)化本錢結(jié)構(gòu)、有效降低本錢的一種創(chuàng)新活動。科技是進(jìn)行工業(yè)本錢設(shè)計的前提和根底；工業(yè)本錢設(shè)計是合理利用和節(jié)約資源的根本途徑；工業(yè)本錢設(shè)計重點(diǎn)是通過優(yōu)化本錢結(jié)構(gòu)來降低本錢。產(chǎn)品本錢設(shè)計42產(chǎn)品設(shè)計流程43產(chǎn)品規(guī)劃基本構(gòu)思功能合理？設(shè)計變量？生產(chǎn)設(shè)計設(shè)計方式？削減產(chǎn)品本錢產(chǎn)品設(shè)計變量耐用、優(yōu)質(zhì)先進(jìn)、美觀零部件標(biāo)準(zhǔn)或個性、固化或變動、單一或多功能、尺寸大小、一體或分拆等本錢設(shè)計方法44標(biāo)準(zhǔn)本錢法標(biāo)準(zhǔn)本錢法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底，用標(biāo)準(zhǔn)本錢與實(shí)際本錢進(jìn)行比較，核算和分析本錢差異的一種本錢計算方法，也是加強(qiáng)本錢控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種本錢控制制度。標(biāo)準(zhǔn)本錢控制過程：制定標(biāo)準(zhǔn)本錢、執(zhí)行本錢標(biāo)準(zhǔn)、確定本錢差異和本錢反響。標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價實(shí)際本錢=實(shí)際耗用量×實(shí)際單價本錢差異=量差+價差6.標(biāo)準(zhǔn)本錢控制和分析4546實(shí)例1：企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需耗用甲材料，本月購進(jìn)甲材料2000公斤，生產(chǎn)耗用1800公斤，企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)用量為1900公斤。甲材料實(shí)際本錢價為11元／公斤，標(biāo)準(zhǔn)價格為10元／公斤。計算甲材料的用量和價格差異額。用量差異=(1800-1900)×10=-1000〔元〕價格差異=1800×(11-10)=1800〔元〕甲材料本錢差異合計=1800-1000=800〔元〕標(biāo)準(zhǔn)本錢分析47差異分析原因直接材料量差數(shù)量差異

按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的的材料實(shí)際耗用數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)耗用數(shù)量之間的成本差額。

影響直接材料數(shù)量差異的因素：價差價格差異

實(shí)際耗用材料按實(shí)際價格計算與按標(biāo)準(zhǔn)價格計算之間的成本差額。

直接材料價格差異發(fā)生的原因：48實(shí)例2：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元／工時，實(shí)際工資率為7元／工時，標(biāo)準(zhǔn)工時為400工時，實(shí)際工時為380工時。計算出甲產(chǎn)品直接人工的小時工資率差異和效率差異。小時工資率差異=(7-6)×380=380〔元〕人工效率差異=(380-400)×6=-120〔元〕甲產(chǎn)品人工本錢差異合計=380-120=260〔元〕49差異分析原因直接人工量差效率差異

即直接人工的數(shù)量差異，是實(shí)際工時按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的人工成本與標(biāo)準(zhǔn)人工成本之間的差額。

引起直接人工效率差異的原因：價差工資率差異

即直接人工的價格差異，是實(shí)際人工成本與實(shí)際人工工時按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的人工成本之間的差額。

形成直接人工工資率差異的原因：50本錢管理根底與控制體系1企業(yè)本錢規(guī)劃和設(shè)計分析2企業(yè)本錢分析與控制方法3企業(yè)本錢降低途徑和方式4511.精準(zhǔn)本錢的分析與控制生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接人工生產(chǎn)間接費(fèi)用作業(yè)本錢產(chǎn)品成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用利潤傳統(tǒng)的“多因一果〞的本錢核算52“多因多果〞的本錢核算資源本錢對象作業(yè)質(zhì)量本錢風(fēng)險本錢效率本錢銷售地區(qū)/客戶本錢人力資源本錢平安本錢資金占用本錢環(huán)保本錢生產(chǎn)直接材料費(fèi)生產(chǎn)直接人工費(fèi)生產(chǎn)間接費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)品本錢53供給鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價值鏈全面采購本錢原材料本錢采購過程本錢管理不善本錢產(chǎn)品制造本錢產(chǎn)品純生產(chǎn)本錢管理不善本錢營銷本錢管理不善本錢客戶本錢54因管理上的錯誤而造成的人為浪費(fèi)或損失：質(zhì)量損失本錢效率損失本錢風(fēng)險損失本錢平安損失本錢環(huán)境破壞本錢資金占用本錢非增值作業(yè)本錢〔過程〕其他浪費(fèi)什么是管理不善本錢？55設(shè)備存在的時間工人可以用來操作機(jī)器的時間節(jié)假日設(shè)備可被工人操作的時間損壞維護(hù)無任務(wù)設(shè)備真正使用時間設(shè)備真正生產(chǎn)時間準(zhǔn)備時間損失產(chǎn)能=節(jié)假日+損壞和維護(hù)時間+無任務(wù)時間+準(zhǔn)備時間單位工時的非正常效率損失本錢；單位工時的正常效率損失本錢；單位產(chǎn)量的非正常效率損失本錢；單位產(chǎn)量的正常效率損失本錢。56采購問題管理不善成本1、材料質(zhì)量不合格質(zhì)量損失成本2、庫存不足造成的產(chǎn)能浪費(fèi)和人工無效等待效率損失成本3、交貨延遲造成的產(chǎn)能浪費(fèi)和人工無效等待效率損失成本4、過量采購形成的存貨資金占用成本5、原材料價格大幅波動（供應(yīng)商、匯率等影響）風(fēng)險損失成本57成本項目平均每月金額比例總金額1846萬元100%產(chǎn)品純生產(chǎn)成本:1565.7884.82%材料費(fèi)用1476.8080%人工和其他費(fèi)用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%質(zhì)量成本30.981.68%效率成本16.990.92%資金占用成本18.851.02%銷售地區(qū)成本183.499.94%人力資源成本14.580.79%其他成本15.330.83%582.工業(yè)工程〔IE〕分析與控制工業(yè)工程美國工業(yè)工程師學(xué)會〔AIIE〕：工業(yè)工程是對人員、物料、設(shè)備、能源和信息組成的集成系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計、改善和設(shè)置的一門學(xué)科。日本IE協(xié)會〔JIIE〕：IE是這樣一種活動，它以科學(xué)的方法，有效地利用人、財、物、信息、時間等經(jīng)營資源，優(yōu)質(zhì)、廉價并及時地提供市場所需要的商品和效勞，同時探求各種方法給從事這些工作的人們帶來滿足和幸福。59IE方法體系IE改進(jìn)60IE展開方法613.質(zhì)量本錢的分析與控制質(zhì)量本錢質(zhì)量本錢：是為了保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有到達(dá)滿意的質(zhì)量所造成的損失。質(zhì)量本錢包括：預(yù)防本錢和鑒定本錢：為預(yù)防產(chǎn)品質(zhì)量問題事先采取措施或評定是否滿足規(guī)定質(zhì)量要求支付的費(fèi)用。內(nèi)部和外部損失本錢:產(chǎn)品交付前或交付后，因不滿足規(guī)定質(zhì)量要求造成的損失費(fèi)用。

6263質(zhì)量總本錢x0x1x2質(zhì)量缺乏質(zhì)量過剩質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域質(zhì)量適宜區(qū)域質(zhì)量完美區(qū)域質(zhì)量本錢分析6465項目每月平均半年合計占總質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本3.9623.7612.78%質(zhì)量鑒定成本5.8234.9218.78%質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本4.0024.0012.92%質(zhì)量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質(zhì)量成本30.98185.88100%66收集質(zhì)量本錢數(shù)據(jù)歸入質(zhì)量本錢科目分析質(zhì)量本錢原因質(zhì)量本錢源歸集擬定糾正和預(yù)防措施操作：質(zhì)量和財務(wù)部門依據(jù)：質(zhì)量本錢記錄操作：質(zhì)量和財務(wù)部門依據(jù)：質(zhì)量本錢科目操作：質(zhì)量部門依據(jù)：質(zhì)量本錢記錄和管理體系文件操作：質(zhì)量和有關(guān)部門依據(jù)：責(zé)任歸集明細(xì)表操作：質(zhì)量和責(zé)任部門依據(jù)：質(zhì)量本錢分析報告67作業(yè)本錢計算法〔ABC〕以“間接費(fèi)用〞為歸集對象，通過對資源動因確實(shí)認(rèn)、計量、歸集，將資源費(fèi)用分配到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因確實(shí)認(rèn)、計量，歸集到作業(yè)本錢上，繼而再分配到產(chǎn)品或顧客的勞務(wù)上去的一種間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒āＷ鳂I(yè)本錢管理〔ABCM〕是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)本錢法的新型集中化管理方法。

作業(yè)本錢法4.作業(yè)本錢的分析與控制6869作業(yè)本錢計算70資源是一定期間為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種本錢費(fèi)用。作業(yè)是各部門的主要活動或工作，如采購、加工、質(zhì)檢、入庫、開票、結(jié)算等作業(yè)活動。本錢動因：資源動因和作業(yè)動因。資源動因是資源消耗量與作業(yè)量的關(guān)系，如人數(shù)或工時是人力本錢的資源動因。作業(yè)動因是將作業(yè)本錢分配到本錢對象的標(biāo)準(zhǔn)，如設(shè)備工作一定時間應(yīng)保養(yǎng)，機(jī)械小時是設(shè)備保養(yǎng)的作業(yè)動因。71ABC的計算步驟如下：〔1〕定義、識別和選擇主要作業(yè)；〔2〕歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)本錢庫。這些資源通?？梢詮钠髽I(yè)的總分類帳中得到，但總分類帳并無執(zhí)行各項作業(yè)所消耗資源的本錢；〔3〕選擇本錢動因，計算本錢分配率；〔4〕把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去；某產(chǎn)品某本錢動因本錢=某本錢庫分配率×本錢動因數(shù)量；〔5〕計算產(chǎn)品本錢。某產(chǎn)品本錢=∑本錢動因本錢+直接本錢。72作業(yè)本錢管理73改進(jìn)說明及實(shí)例作業(yè)消除經(jīng)過作業(yè)分析，一旦確定某項作業(yè)為非增值作業(yè)，就應(yīng)采取措施把它消除，如通過提高產(chǎn)品質(zhì)量消除返修作業(yè)活動

作業(yè)選擇在采用不同作業(yè)可以達(dá)到相同目的的情況下，應(yīng)選擇成本最低的作業(yè)，如產(chǎn)品的某個零件可以采用不銹鋼加工，但也可使用普通鋼材加工。

74改進(jìn)說明及實(shí)例作業(yè)減少立即消除一項非增值作業(yè)是難以實(shí)現(xiàn)的，但經(jīng)過努力可以降低對它的需求，如加工6片風(fēng)扇的葉子用于組裝一臺風(fēng)扇，如果改變設(shè)計，一臺風(fēng)扇只需3片葉子。作業(yè)分享分享即幾種產(chǎn)品分享一項作業(yè)的產(chǎn)出，如原來一部機(jī)器只為一種產(chǎn)品加工專用零部件，擴(kuò)大到該部機(jī)器可為多種產(chǎn)品提供服務(wù)。755.流程優(yōu)化的分析與控制業(yè)務(wù)流程再造〔BPR〕：對企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)和文化進(jìn)行徹底的、急劇的重塑，以到達(dá)業(yè)績的飛躍。流程再造特點(diǎn):流程導(dǎo)向、面向顧客、徹底改變、全新管理、信息技術(shù)、業(yè)績提升等。流程再造76方法說明清除將企業(yè)原有流程內(nèi)的非增值活動予以取消簡化盡可能清除非必要的非增值環(huán)節(jié)以后，進(jìn)一步簡化整合對分散的流程進(jìn)行整合，使流程順暢連貫自動化在標(biāo)準(zhǔn)化、清除、簡化、整合的基礎(chǔ)上采用計算機(jī)技術(shù)77內(nèi)控流程控制目標(biāo)：會計控制和管理控制潛在風(fēng)險：內(nèi)控缺陷的風(fēng)險內(nèi)部牽制：不相容職務(wù)別離流程描述：活動、關(guān)系、記錄、責(zé)任人〔部門、崗位和角色〕等關(guān)鍵點(diǎn)：對控制起決定性的因素控制方法：如預(yù)算、審核、批準(zhǔn)、驗(yàn)收、稽核、招標(biāo)等78工程管理是指在一定的約束條件下，為到達(dá)工程目標(biāo)的要求而對工程所實(shí)施的方案、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的過程。項目目標(biāo)質(zhì)量時間成本6.工程本錢的分析與控制工程管理79工程本錢管理資源方案編制本錢估算本錢預(yù)算本錢控制專家評定決策支持估算方法IT工具預(yù)算工具控制方法資源要求本錢估算表本錢基準(zhǔn)預(yù)算修訂方案改進(jìn)管理80項目控制成本策略決策成本精心策劃、可行性論證采購成本集中采購、招標(biāo)、比質(zhì)比價分析、合同審核、加強(qiáng)驗(yàn)收設(shè)計成本價值工程分析實(shí)施成本進(jìn)度、質(zhì)量、變更、成本、付款等控制不可預(yù)見成本估計不可預(yù)見成本并列入預(yù)算，項目進(jìn)程中控制風(fēng)險81掙值法〔贏得值法或偏差法〕。掙值法是對工程進(jìn)度和費(fèi)用進(jìn)行綜合控制的一種有效方法。掙值法的價值在于將工程的進(jìn)度和費(fèi)用綜合度量，從而能準(zhǔn)確描述工程的進(jìn)展?fàn)顟B(tài)。掙值法的另一個重要優(yōu)點(diǎn)是可以預(yù)測工程可能發(fā)生的工期滯后量和費(fèi)用超支量，從而及時采取糾正措施，為工程管理和控制提供了有效手段。偏差控制82已完成工作量實(shí)際費(fèi)用已完成工作量預(yù)算費(fèi)用方案工作量的預(yù)算費(fèi)用8384本錢管理根底與控制體系1企業(yè)本錢規(guī)劃和設(shè)計分析2企業(yè)本錢分析與控制方法3企業(yè)本錢降低途徑和方式4851.本錢分析和降低本錢策略本錢分析項目本年上年比重差異金額比重金額比重材料成本520052%400050%折舊成本100010%100012.5%人工成本180018%150018.8%物流成本7007%6007.5%營銷成本8008%5006.3%管理成本5005%4005%合計10000100%8000100%86變動本錢和固定本錢變動分析項目本年上年比重差異金額占收入%金額占收入%銷售收入1250010000變動成本700056550055固定成本300024250025其中：約束200016180018選擇100087007成本合計100008080008087單位產(chǎn)品本錢變動因素分析指標(biāo)實(shí)際預(yù)算差異產(chǎn)量120100+20材料單耗量10.510+0.5單價8.58+0.5材料成本107108000+2710產(chǎn)量變動：〔120-100〕×10×8=+1600單耗量變動：120×〔10.5-10〕×8=+480單價變動：120×10.5×〔8.5-8〕=+63088人員（Man）設(shè)備（Machine）材料（Material)方法（Method)是否遵循標(biāo)準(zhǔn)？設(shè)備能力足夠嗎？設(shè)計用料合理嗎？工藝標(biāo)準(zhǔn)提高了嗎？工作效率如何？按工藝要求加工嗎？庫存太多嗎？工藝標(biāo)準(zhǔn)合理嗎？解決問題的意識？保養(yǎng)情況如何？采購成本合理嗎？工藝方法安全嗎？責(zé)任心如何？是否經(jīng)常出故障？進(jìn)貨周期是否適當(dāng)？方法能保證質(zhì)量嗎？有足夠的經(jīng)驗(yàn)？工作準(zhǔn)確度符合嗎？材料運(yùn)輸有差錯嗎？這種方法高效嗎？需要培訓(xùn)嗎？設(shè)備擺放正確嗎？質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)合理嗎？工藝流程合理嗎？是否適合該工作？噪音如何？加工是否科學(xué)？工藝卡記錄正確嗎？有創(chuàng)新的意識嗎設(shè)備先進(jìn)嗎？材料有無浪費(fèi)？通風(fēng)和光照良好嗎？團(tuán)隊協(xié)作如何？設(shè)備利用率高嗎？材料損失率高嗎？溫度和濕度適宜嗎？分析4M浪費(fèi)的關(guān)鍵問題？89降低策略降低本錢策略選擇戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績評估產(chǎn)品周期本錢戰(zhàn)略本錢分析本錢對象盈虧平衡點(diǎn)分析策略性戰(zhàn)術(shù)性價值工程復(fù)雜性目標(biāo)本錢90傳統(tǒng)特點(diǎn)現(xiàn)代趨勢實(shí)例少品種、大批量多品種、小批量計算機(jī)及柔性系統(tǒng)制造現(xiàn)場研發(fā)和設(shè)計價值工程／計算機(jī)設(shè)計局部全面全方位、全員、全過程職能部門業(yè)務(wù)流程流程優(yōu)化／MRP2一種材料多種材料活用鋼材－塑料－陶瓷加工環(huán)節(jié)采購非標(biāo)準(zhǔn)件轉(zhuǎn)為標(biāo)準(zhǔn)件零件工藝過程加工、裝配和包裝自動流水線生產(chǎn)制造業(yè)本錢降低趨勢91目標(biāo)類型主要對策目標(biāo)：降低成本20％，條件：規(guī)模經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)應(yīng)用和代用品出現(xiàn)戰(zhàn)略性規(guī)模經(jīng)營，部分產(chǎn)品差異化策略性調(diào)整生產(chǎn)系統(tǒng)降低成本目標(biāo)：降低成本5％，條件：產(chǎn)品多樣化、批量小、交貨期短、物價上漲戰(zhàn)術(shù)性提高設(shè)備利用率戰(zhàn)術(shù)性提高個性化訂單管理水平戰(zhàn)術(shù)性減少各種損失，節(jié)約經(jīng)費(fèi)說明：92材料本錢2.材料本錢的控制和降低材料本錢的影響因素9394采購內(nèi)控95采購優(yōu)化項目采購優(yōu)化集中采購集中在總部的采購中心辦理采購。整合數(shù)量由使用量多的單位來整合采購業(yè)務(wù)。價值分析價值=功能/成本。一體化企業(yè)與供應(yīng)商之間的協(xié)同管理。準(zhǔn)時采購訂單驅(qū)動的采購發(fā)展到準(zhǔn)時制。供應(yīng)鏈管理供應(yīng)、制造、分銷、物流、零售的共同管理。96供應(yīng)商Mfg.工廠工廠中轉(zhuǎn)庫零售中轉(zhuǎn)庫商店客戶結(jié)果：庫存過高，本錢大大增加客戶需求無法及時滿足，客戶滿意度下降兩個瓶頸:1/營銷界面:需求預(yù)測2/制造界面:產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度表傳統(tǒng)的供給鏈管理97現(xiàn)代的供給鏈管理供給商Mfg.工廠工廠中轉(zhuǎn)庫零售中轉(zhuǎn)庫商店客戶用信息替代庫存——準(zhǔn)確兌現(xiàn)承諾將客戶需求及時、準(zhǔn)確地傳遞98Oracle供給鏈管理〔SCM〕藍(lán)圖Oracle集成的供給鏈和制造功能覆蓋了整個虛擬企業(yè):制造工廠,倉庫,物流伙伴,供給商和外協(xié)供給商.供應(yīng)商制造SCM計劃訂單處理客戶電話,現(xiàn)場銷售電話銷售網(wǎng)上商店訂單獲取及輸入APS制造排程互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商E-CommerceGateway戰(zhàn)略采購ERPBackEndCRM延伸的企業(yè)供應(yīng)商排程互聯(lián)網(wǎng)客戶工程設(shè)計BIS混合制造

DiscreteProcessProjectFlowATOOSFM99100削減本錢101存貨控制環(huán)節(jié)存貨控制環(huán)節(jié)存貨總體控制采購環(huán)節(jié)控制存儲環(huán)節(jié)控制物流環(huán)節(jié)控制銷售環(huán)節(jié)控制ABC分類控制批量控制、供給商協(xié)同、勤進(jìn)快銷平安存量控制、零庫存管理優(yōu)化物流、第三方物流適銷對路、訂單驅(qū)動3.存貨本錢的控制和降低102ABC分類控制項目A類B類C類品種10%20%70%資金60%30%10%庫存嚴(yán)格控制適度控制簡化控制批量經(jīng)濟(jì)批量歷史記錄經(jīng)驗(yàn)估算定額品種、規(guī)格大類總額檢查經(jīng)常抽查定期保險存量低中高103經(jīng)濟(jì)批量104實(shí)例：某企業(yè)Ａ商品年銷售量為3600個，每次進(jìn)貨本錢為250元，每個持有本錢為20元，那么經(jīng)濟(jì)批量為：105106平安存量在確定條件下，企業(yè)不需要平安存貨，存貨持有量等于經(jīng)濟(jì)批量。在不確定條件下，企業(yè)必須有平安存貨，以防止存貨短缺損失。企業(yè)增加平安存貨將加大存貨持有本錢。確定平安存貨大小原那么：因設(shè)置平安存貨而增加的持有本錢正好能抵消存貨短缺帶來的損失時，此為最正確平安存貨量。107經(jīng)濟(jì)批量為３００個，平安存貨為１００個商品108零庫存零庫存是物料(包括原材料、半成品和產(chǎn)成品等)在采購、生產(chǎn)、銷售、配送等一個或幾個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，不以倉庫存儲的形式存在，而均是處于周轉(zhuǎn)的狀態(tài)。它并不是指以倉庫儲存形式的某種或某些物品的儲存數(shù)量真正為零，而是通過實(shí)施特定的庫存控制策略，實(shí)現(xiàn)庫存量的最小化。109零庫存實(shí)現(xiàn)方式看板方式寄售方式輪動方式配送方式JIT方式〔準(zhǔn)時生產(chǎn)〕委托保管協(xié)作分包110訂單驅(qū)動庫存信息主生產(chǎn)方案〔MPS〕物料需求方案〔MRP〕預(yù)測其它需求合同MRP答復(fù)的四個問題1、要生產(chǎn)什么？2、要用到什么？3、已經(jīng)有了什么？4、還缺什么？什么時候下達(dá)方案？產(chǎn)品信息〔物料清單〕采購方案加工方案1114.固定資產(chǎn)本錢控制和降低固定資產(chǎn)本錢固定資產(chǎn)初始本錢是購建時實(shí)際發(fā)生的全部費(fèi)用支出，包括建造費(fèi)、買價、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。固定資產(chǎn)使用本錢主要包括折舊本錢〔考慮有形和無形損耗〕、維護(hù)維修本錢等。112提高途徑提高固定資產(chǎn)利用率途徑購建論證經(jīng)濟(jì)壽命生產(chǎn)外包資產(chǎn)利用率維護(hù)保養(yǎng)工程進(jìn)度處置閑置資產(chǎn)113購建論證114利用效率分析指標(biāo)計算方法資產(chǎn)利用率固定資產(chǎn)凈值/產(chǎn)值總額每平米收入營業(yè)收入/經(jīng)營用房屋面積設(shè)備利用率每班次（天）實(shí)際開機(jī)時數(shù)/每班次（天）應(yīng)開機(jī)時數(shù)×100%實(shí)載率車船實(shí)際完成的貨物周轉(zhuǎn)量（噸公里）/車船載重噸位×行駛公里×100%利用時間設(shè)備用開機(jī)時間-浪費(fèi)時間1151165.人力資源本錢控制和降低人力資源本錢117員工滿意分析118119看好公司開展前景個人開展和成長時機(jī)員工對公司的忠誠度員工在公司工作自豪感120某公司員工離職原因分析121工時利用挖潛122123營銷本錢是在營銷過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。①營銷人員薪酬；②固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；③廣告宣傳費(fèi)用；④公共關(guān)系費(fèi)；⑤業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、折扣和壞帳損失等；⑥售后效勞費(fèi)等。營銷本錢6.營銷本錢的控制和降低124營銷費(fèi)用投入低高高市場潛量市場預(yù)測最小需求量市場需求市場需求的最低量與營銷費(fèi)用投入無關(guān)隨著營銷費(fèi)用投入的增加，市場需求量相應(yīng)增加〔市場潛量〕當(dāng)?shù)竭_(dá)市場需求最高限量時，營銷費(fèi)用繼續(xù)增加，也不會增加市場需求量。125營銷本錢控制項目控制方法工資獎金定崗定標(biāo)、薪酬設(shè)計和人均效率廣告費(fèi)比率控制、廣告策劃、效果評估差旅費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算額度和報銷審核招待費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算額度和報銷審核折扣折扣規(guī)定和授權(quán)控制壞賬損失信用風(fēng)險和賬款全程控制渠道費(fèi)用渠道投入產(chǎn)出分析126廣告有效投入低本錢廣告投入的關(guān)鍵廣告對象與消費(fèi)者一致廣告方式產(chǎn)品特點(diǎn)一致廣告組合與市場要求一致品牌推廣與終端建設(shè)一致品牌推廣與產(chǎn)品周期一致127項目全國A地區(qū)B地區(qū)合計廣播媒體150150電視媒體500500印刷媒體1005050200其他媒介505050150合計8001001001000

實(shí)例：某公司預(yù)算年度銷售收入20000萬元，廣告費(fèi)預(yù)算占銷售收入的5%。128竄貨控制竄貨控制合理劃分區(qū)域市場監(jiān)控貨物流向合理價格政策合理銷售任務(wù)竄貨保證金違規(guī)處分專營權(quán)政策129渠道費(fèi)用銷售人員直銷代理商分銷商零售和專賣店特許經(jīng)營郵購營銷電子商務(wù)客戶是否會使用這種銷售渠道渠道與產(chǎn)品之間是否有良好的適應(yīng)性分銷渠道選擇的次序經(jīng)濟(jì)性能評價渠道銷售能力渠道交易本錢渠道盈利能力ABC130電子

分銷零售專賣直銷代理每筆交易本錢低高高高接觸性渠道低接觸性渠道直接營銷間接營銷直接渠道每筆交易本錢＝渠道費(fèi)用/交易數(shù)量銷售附加值131132應(yīng)收賬款本錢國內(nèi)企業(yè)應(yīng)收帳款平均回收期為90.3天，高于興旺國家45天的水平。逾期應(yīng)收帳款占銷售收入的40％－50％。133客戶資信管理制度〔事前管理〕賒銷業(yè)務(wù)管理制度〔事中管理〕應(yīng)收帳款管理制度〔事后管理〕控制環(huán)節(jié)主要措施管理制度獲取訂單客戶開發(fā)訂單審批發(fā)貨管理到期收款追收欠款1資信調(diào)查2信用評估3信用政策4信用額度5帳齡控制6收帳政策7債權(quán)評估134客戶自身特征說明客戶優(yōu)先特征說明信用財務(wù)特征說明表面現(xiàn)象與客戶初步接觸獲得的印象交易利潤率企業(yè)與客戶交易中的盈利水平付款記錄客戶對本企業(yè)或行業(yè)付款情況組織管理股東、組織機(jī)構(gòu)和主要負(fù)責(zé)人情況對產(chǎn)品要求各種交易條件，如質(zhì)量、結(jié)算、服務(wù)等銀行信用銀行對