所有者權(quán)益變動表編制

所有者權(quán)益變動表的格式（一） 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表含義反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況，是企業(yè)必須按年編制的會計(jì)報(bào)表。（二） 格式《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則30—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中規(guī)定，所有者權(quán)益變動表要求至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息：凈利潤；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；所有者投入資本和向所有者分配利潤；按照規(guī)定提取的盈余公積；實(shí)收資本（或股本）資本公積，盈余公積，未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動表的編制原理（一） 原理所有者權(quán)益變動表中涉及的是所有者權(quán)益類的各個(gè)賬戶，反映企業(yè)所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變化。各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”，“資本公積”，“盈余公積”，“庫存股”，“利潤分配”各明細(xì)賬戶的本年年初余額，借方發(fā)生額，貸方發(fā)生額，年末余額分析填列，增加金額用正號填列，減少金額用負(fù)號填列。（二） 各項(xiàng)目的填列內(nèi)容1） 實(shí)收資本（股本）“實(shí)收資本”賬戶主要反映企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶的貸方反映實(shí)收資本的增加數(shù)，包括接受貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)投資，發(fā)放股票股利增加資本，資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本等；該賬戶的借方反映實(shí)收資本的減少數(shù)，包括減少注冊資本，中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資等。2） 資本公積“資本公積”賬戶主要反映企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。“資本公積”賬戶分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”，“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。3） 庫存股“庫存股”賬戶主要反映企業(yè)收購，轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份的金額。企業(yè)減少注冊資本而收購本公司股份的，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目；轉(zhuǎn)讓庫存股的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”，按其差額，借記或貸記“資本公積一一股本溢價(jià)”等賬戶；注銷庫存股的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”，按庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”，按其差額，借記“資本公積一一股本溢價(jià)”，股本溢價(jià)不足沖減的，借記“盈余公積”，“利潤分配一一未分配利潤”科目。4） 盈余公積“盈余公積”賬戶主要反映企業(yè)利潤分配過程中所提取的盈余公積的金額，分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)，設(shè)置“儲備基金”“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算，中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的，可設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。5） 未分配利潤“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額，利潤分配的余額主要在“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶反映。“利潤分配”應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”，“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，“轉(zhuǎn)作股本的股利”，“盈余公積補(bǔ)虧”，“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。6） 會計(jì)政策變更這里的“會計(jì)政策變更”項(xiàng)目，主要反映由于會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法的情況下，會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)對企業(yè)期初留存收益的影響金額，影響的項(xiàng)目主要涉及“盈余公積”，“未分配利潤”項(xiàng)目。填列時(shí)，要根據(jù)“盈余公積”，“利潤分配”賬戶的發(fā)生額分析填列。7）前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用可靠信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)，通常包括計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤，疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨，固定資產(chǎn)盤盈等?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。在追溯重述法下，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的留存收益的期初余額，影響的項(xiàng)目主要涉及“盈余公積”，“未分配利潤”項(xiàng)目。填列時(shí)，要根據(jù)“盈余公積”“利潤分配”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。8） 凈利潤“凈利潤”項(xiàng)目主要反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，若是凈虧損，應(yīng)以負(fù)號填列。9） 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目主要涉及的是“資本公積”賬戶，根據(jù)“資本公積”賬戶的發(fā)生額分析填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額”項(xiàng)目反映可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額的差額對“資本公積一一其他資本公積”的影響金額?！皺?quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項(xiàng)目反映投資方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，被投資方除凈損益外其他所有者權(quán)益變動對投資方“資本公積一一其他資本公積”的影響金額?！芭c計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目反映與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)，貸記“資本公積一一其他資本公積”，發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積一一其他資本公積”。10） 所有者投入和減少資本“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目主要根據(jù)“實(shí)收資本”，“資本公積”賬戶的發(fā)生額分析填列?！八姓咄度胭Y本”項(xiàng)目反映所有者投入的資本金額，投資者在所有者權(quán)益或股本中所占的份額部分計(jì)入“實(shí)收資本”，超過實(shí)收資本的金額，計(jì)入“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”?！肮煞葜Ц队?jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目反映以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的內(nèi)容。首先按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積一一其他資本公積”在行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積一一其他資本公積”，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”，按其差額，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”。11） 利潤分配本項(xiàng)目所涉及的內(nèi)容主要反映企業(yè)當(dāng)期的利潤分配情況，根據(jù)“利潤分配”賬戶的發(fā)生額分析填列?！疤崛∮喙e”項(xiàng)目反映企業(yè)本期提取的法定盈余公積及任意盈余公積。提取的會計(jì)處理為：借記“利潤分配——提取法定盈余公積，任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積一一法定盈余公積，任意盈余公積”?！皩λ姓撸ɑ蚬蓶|）的分配”項(xiàng)目反映經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給投資者的現(xiàn)金股利，利潤或股票股利。分配現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”；分配股票股利，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”，貸記“股本”等科目。12） 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)本項(xiàng)目反映實(shí)收資本（股本），資本公積，盈余公積，庫存股，利潤分配等各項(xiàng)目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的金額?！百Y本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目反映經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，資本公積轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”?！坝喙e轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目反映經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“盈余公積”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”?！坝喙e彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目反映經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧”。所有者權(quán)益變動表的編制所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益變動表的根源。一、所有者權(quán)益變動表的格式所有者權(quán)益變動表的格式如表9-4所示。衰9-4 所有者權(quán)益變動衰宏年金額上年金籟項(xiàng)目實(shí)收M：盈余未分所有實(shí)收資本減：盈余未資本公積庫存公積配利者權(quán)資本公枳公積分配（或股潤獲（或股利潤股本）股本）計(jì)一、上年年末余額「加：會計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正1二、本年年初余額三、本年埴誠變動金籟（減少以“-”號填列）（一）凈利潤（二）宜接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失11.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動浴額2.權(quán)樣法F被不資單位其他所有者權(quán)技變動旭影響3.5計(jì)人所有者權(quán)益項(xiàng)日相關(guān)的所得稅影帽4.其他上述（一）和（二）小計(jì)—（三）所有者投入和波少資本1.所有者投入資本2.股份支付計(jì)入所有者權(quán)茵的金敏13.其他（四）利潤分配.1項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）本積資公減：庫存股盈余公積未分配利潤有權(quán)費(fèi)計(jì)所者齋合實(shí)收資本（或股本）本積資公減:庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)1.提取盈余公積2.對所有者（或股東）的分配3.其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補(bǔ)虧損4.其他四、本年年末余額二、所有者權(quán)益變動表的填列所有者權(quán)益變動表有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容及填列說明如下。（一）上年年末余額上年年末余額，是指上年年末企業(yè)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的期末余額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表中，實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤各項(xiàng)目的年末余額

填列。對應(yīng)表內(nèi)本年金額橫向各項(xiàng)目。（二） 套計(jì)政策變更會計(jì)政策變更，是指企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會計(jì)政策變更對所有者權(quán)益的累計(jì)影響金額。該項(xiàng)目根據(jù)''盈余公積”、''利潤分配一一未分配利潤''賬戶的發(fā)生額分析填列。對應(yīng)表內(nèi)橫向的''盈余公積”和''未分配利潤”項(xiàng)目。（三