企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理

企業(yè)的維修費(fèi)用是公司正常生產(chǎn)和經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。近年來,隨著社會(huì)物質(zhì)、精神生活的不斷豐富,招待出現(xiàn)了多種形式。企業(yè)在處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題上也是五花八門,如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、考察費(fèi)、工資薪金、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等混淆,以逃避招待費(fèi)在企業(yè)所得稅中限額扣除的規(guī)定。一些企業(yè)將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的違規(guī)支出列入業(yè)務(wù)招待費(fèi),逃避國家稅收。本文擬從審計(jì)的角度對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行分析,并提出一些建議。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)涵在業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍的界定上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)定,具體項(xiàng)目中明確列舉了業(yè)務(wù)招待費(fèi),但對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的含義卻沒有進(jìn)行表述。從規(guī)定可以看出,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在大類上屬于企業(yè)管理費(fèi)用,發(fā)生時(shí)應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目中核算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用,包括企業(yè)招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)、香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、以及安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。從其特征來看,該項(xiàng)費(fèi)用是對(duì)外接待業(yè)務(wù)單位和個(gè)人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的消費(fèi)主體是外單位的個(gè)人,目的是維護(hù)良好的外部公共關(guān)系。同時(shí),業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的真實(shí)支出。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),根據(jù)發(fā)生時(shí)間,可以分為兩類:生產(chǎn)經(jīng)營期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)稅法的規(guī)定及相關(guān)的通知,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)籌辦費(fèi),企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。在納稅申報(bào)時(shí),對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除,首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù),根據(jù)國家稅務(wù)總局的通知規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)稅法的規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。三、公司維修費(fèi)用的稅務(wù)問題和正確處理方法(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)議費(fèi)的會(huì)計(jì)核算一些企業(yè)通常將會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)混淆,例如宴請所發(fā)生的餐費(fèi)等通過餐飲類機(jī)構(gòu)開具會(huì)議費(fèi)的發(fā)票,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)揉進(jìn)會(huì)議費(fèi)中。還有一些企業(yè)組織各種明目的會(huì)議,并且以會(huì)議的形式宴請客戶,贈(zèng)送禮品,取得會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。在審計(jì)過程中,發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)賬面列支為會(huì)議費(fèi),取得了會(huì)議費(fèi)的發(fā)票,有會(huì)議通知,但其與酒店的結(jié)算單據(jù)明細(xì)中可以看到餐費(fèi)、禮品、住宿費(fèi)等。又例如:部分納稅人利用餐飲娛樂企業(yè)可串開發(fā)票的便利,把招待費(fèi)性質(zhì)的禮品、禮金、娛樂等的個(gè)人支出及煙酒食品、游山玩水等費(fèi)用以會(huì)議費(fèi)名義報(bào)銷。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,不允許稅前扣除。在舉辦會(huì)議期間,企業(yè)用外購商品或自己生產(chǎn)的產(chǎn)品送人時(shí)要做視同銷售處理。具體分為兩種情況:一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理,將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用,在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作為視同銷售行為,確認(rèn)視同銷售收入與視同銷售成本,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。另一種是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入,結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本,這種處理方式會(huì)計(jì)與稅法不存在差異,不需要做納稅調(diào)整。實(shí)際發(fā)生的禮品成本企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算,按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%和銷售收入0.5%的部分按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。外購禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。(二)中小型企業(yè)員工從公司服務(wù)角度跨入出出費(fèi),按份費(fèi)或作為客一些企業(yè)將在出差期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入差旅費(fèi),如將出差期間宴請客戶的餐費(fèi)、贈(zèng)送的禮品記入差旅費(fèi)中核算;將招待外單位人員旅游發(fā)生的費(fèi)用,取得旅行社開具的機(jī)票,列入差旅費(fèi)中核算。一般而言,業(yè)務(wù)招待費(fèi)是對(duì)外接待業(yè)務(wù)發(fā)生的,發(fā)生的對(duì)象為非本公司員工,差旅費(fèi)是針對(duì)企業(yè)員工外出發(fā)生的,發(fā)生的對(duì)象為公司員工。對(duì)于單位員工出差就餐費(fèi)用,憑發(fā)票報(bào)銷,付款方為企業(yè)的應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi),付款方為個(gè)人不能作為扣除依據(jù)。對(duì)于單位員工在出差過程中所發(fā)生的招待外單位員工的餐費(fèi)應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算,出差過程中發(fā)生的贈(zèng)送禮品要按視同銷售處理,在管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算。在出差過程中發(fā)生的旅游費(fèi)用,用于招待客戶的應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算,用于員工個(gè)人的需按工資薪金補(bǔ)交個(gè)人所得稅。(三)旅游費(fèi)用作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目中沒有考察費(fèi)這一項(xiàng)目的規(guī)定,因此一些企業(yè)通過考察的方式宴請客戶旅游,將所發(fā)生的費(fèi)用列入企業(yè)管理費(fèi)用中核算?？疾熨M(fèi)應(yīng)根據(jù)相關(guān)合同進(jìn)行認(rèn)真核實(shí),打著考察的晃子,招待外單位人員旅游的行為應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。例如,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)賬面列支為考察費(fèi),取得了旅行社開具的考察費(fèi)發(fā)票,合同寫著是為某項(xiàng)目進(jìn)行的出國考察,但后附的結(jié)算單據(jù)明細(xì)有外國某機(jī)構(gòu)宴請費(fèi)用、某旅游景點(diǎn)的門票、某品牌的服裝等費(fèi)用,這些不符合稅收規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定,只有與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的、真實(shí)的、并合理合法的企業(yè)支出才可以在稅前扣除,任何用于個(gè)人消費(fèi)的支出不允許在稅前扣除。(四)職工個(gè)人繳費(fèi)的補(bǔ)貼收入應(yīng)納入職工缺乏人一些企業(yè)將餐費(fèi)全部在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定,應(yīng)區(qū)分餐費(fèi)性質(zhì),對(duì)于未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼、員工的加班餐費(fèi)等與接待外單位人員沒有關(guān)系的支出,應(yīng)納入職工工資總額管理,職工個(gè)人還應(yīng)就所獲得的補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將員工報(bào)銷的午餐費(fèi)、加班餐費(fèi)等列入職工福利費(fèi)核算,一些企業(yè)為了使員工少交納個(gè)人所得稅,允許職工拿餐費(fèi)、住宿、辦公用品等發(fā)票報(bào)銷,并且將個(gè)人從餐飲業(yè)開具的發(fā)票列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。(五)利用對(duì)外服務(wù)的標(biāo)識(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的管理一些企業(yè)將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工印有公司標(biāo)記的產(chǎn)品贈(zèng)送外單位人員,在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算。根據(jù)我國稅法的規(guī)定,對(duì)外贈(zèng)送印有公司標(biāo)記的產(chǎn)品,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記和宣傳作用的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算,在企業(yè)所得稅前扣除。實(shí)際中,一些飲料生產(chǎn)、銷售企業(yè),將自己生產(chǎn)并有公司標(biāo)記的飲料產(chǎn)品在公共場合發(fā)放,發(fā)生的費(fèi)用在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算;一些企業(yè)為了加大公司的知名度,將印有公司LOGO的產(chǎn)品,直接對(duì)外贈(zèng)送,在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中核算。這種混淆業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的做法,會(huì)大大增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),根據(jù)我國稅法的規(guī)定,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除的限額為營業(yè)收入的15%,并且超過限額的部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn),而業(yè)務(wù)招待費(fèi)所允許扣除的限額僅是實(shí)際發(fā)生額的60%與營業(yè)收入0.5%之間的較小者。五、完善商業(yè)維修費(fèi)用的稅務(wù)管理建議(一)為企業(yè)建立娛樂費(fèi)用控制體系加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待的內(nèi)部控制,在各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部管理。將業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與具體個(gè)人利益相結(jié)合,限定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的額度,超過了處罰,節(jié)約了獎(jiǎng)勵(lì)。(二)企業(yè)管理人員企業(yè)應(yīng)提升員工的道德水平,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理。要求企業(yè)的主要管理人員加強(qiáng)自我修養(yǎng),以身作則,通過各種形式的教育使業(yè)務(wù)人員自覺規(guī)范自身行為,正確區(qū)分企業(yè)的正常業(yè)務(wù)招待費(fèi)及個(gè)人消費(fèi),提升業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理質(zhì)量。(三)鼓勵(lì)對(duì)創(chuàng)新低碳的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的部門監(jiān)督及考察企業(yè)使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況,鼓勵(lì)社會(huì)公眾和企業(yè)人員以匿名或公開名義的方式表彰各種創(chuàng)新低碳形式的業(yè)務(wù)招待費(fèi),舉報(bào)各種不合理甚至腐敗的業(yè)務(wù)招待活動(dòng),從而督促企業(yè)注意自身行為,更加合理地使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)。(四)會(huì)計(jì)處理制度企業(yè)支付業(yè)務(wù)招待費(fèi),除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外,亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料,并正確進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)處理是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。對(duì)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用一開辦費(fèi)”。在企業(yè)所得稅匯算過程中,計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,不能按會(huì)計(jì)的口徑計(jì)算。但是,業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支的限額所導(dǎo)致出現(xiàn)的會(huì)計(jì)與稅法之間的差異,應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除,以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查