市場營銷第二章高級財務會計-外幣業(yè)務

市場營銷第二章高級財務會計——外幣業(yè)務第五章租賃9/10/2023第五章租賃

本章結構：第一節(jié)租賃概述第二節(jié)承租人的會計處理第三節(jié)出租人的會計處理第四節(jié)售后租回交易的會計處理本章重點：對融資租賃的理解；承租人對融資租賃的會計處理；售后租回交易的會計處理。9/10/20233第一節(jié)租賃概述一、與租賃有關的幾個概念（一）租賃：在約定的時間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。主要特征是：只發(fā)生使用權的轉移，是有償?shù)?。（二）租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。(三)初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的費用。如手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。（四）資產余值:在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。（期滿時的當時的價值）(五)擔保余值:1、就承租人而言：由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。2、就出租人而言：就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值，也稱為無關第三方擔保余值。9/10/20234（六）未擔保余值：租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。（七）最低租賃付款額：在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。在數(shù)量上的表示①租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值+與其有關的第三方擔保的資產余值②租賃合同中規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權（在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權）最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產余值+與其有關的第三方擔保的資產余值+行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項9/10/20235（七）或有租金：金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據計算的租金。（八）履約成本：租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本（如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等）。（九）最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。（不包括或有租金和履約成本）最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立第三方擔保的資產余值二、租賃分類的原則1、主要原則：按主要風險和報酬是否轉移分為經營租賃和融資租賃。承租人和出租人應當在租賃開始日（租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者），將租賃分為經營租賃和融資租賃。9/10/20236融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權可能轉移，也可能不轉移。風險包括由于生產能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經濟狀況的改變可能造成的回報變動。報酬包括資產在其經濟壽命期間對盈利活動的期望，以及因資產增值或余值變現(xiàn)可能產生的利得。經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。注意：在租賃開始日對租賃的分類，依賴于交易的實質而不是合同的形式；雙方在一般情況下是一致的；當存在第三方擔保余值時，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變租賃類型；因租賃資產使用年限或擔保余值等會計估計變更或承租人違約等原因，不應重新分類。9/10/20237三、租賃分類的具體標準符合以下一條或數(shù)條標準的租賃，應當認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權（購買價≤行使選擇權時租賃資產的公允價的5%）；即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分（≥75%）。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值（≥90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值（≥90%）即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值≌租賃資產原公允價值租賃資產性質特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。9/10/20238四、注意：以下各項適用于其他相關會計準則1、出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用《3號——投資性房地產》2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議，適用《5號——無形資產》3、出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用《22號——金融工具確認和計量》9/10/20239第二節(jié)承租人的會計處理

承租人的會計處理包括承租人對經營租賃的會計處理和對融資租賃的會計處理兩種情況一、承租人對經營租賃的會計處理承租人對于租入資產不列入本企業(yè)的“資產負債表”其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。承租人在經營租賃下發(fā)生的租金應當在租賃期內的各個期間（整個租賃期，包括免租期）按直線法計入相關資產成本或當期損益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。1、承租人預先支付租金時：2、承租人支付初始直接費用時借：長期待攤費用借：管理費用貸：銀行存款貸：銀行存款3、承租人確認各期租金時：借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用等貸：長期待攤費用9/10/202310例1：2003年1月1日，東光公司向乙公司租入全新機床1臺，租期為3年，設備價值為1000000元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2003年1月1日）東光公司向乙公司一次性預付租金100000元，第一年年末支付租金70000元，第二年年末支付租金50000元，第三年年末支付租金60000元，乙公司提供免租期1年，租賃期滿乙公司收回設備，租金總額為280000元。2003年1月1日東光公司支付搬運費1000元。（東光公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入）要求：編制東光公司的會計分錄。9/10/202311解：該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標準，應當作為經營租賃處理。租金費用總額為280000元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為70000元。1、2003年1月1日，預先支付租金時：5、2005年12月31日借：長期待攤費用100000借：制造費用70000貸：銀行存款100000貸：銀行存款600002、2003年1月1日貸：長期待攤費用10000借：管理費用10006、2006年12月31日貸：銀行存款1000借：制造費用700003、2003年12月31日貸：長期待攤費用70000借：制造費用70000貸：銀行存款700004、2004年12月31日借：制造費用70000貸：銀行存款50000貸：長期待攤費用200009/10/202312二、承租人對融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理的主要問題有：租賃開始日租賃資產資本化及其金額的確定初始直接費用的會計處理未確認融資費用的分攤的會計處理租賃資產折舊的計提履約成本的會計處理或有租金的會計處理租賃期滿的會計處理9/10/202313（一）租賃開始日（租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者，即承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日）租賃資產資本化及其金額的確定計量原則：按照實質重于形式原則：承租方應將融資租賃確認為一項資產和一筆支付未來租賃付款的負債。固定資產入賬價值：以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者入賬。會計處理：

借：固定資產——融資租入固定資產（租賃開始日租賃資產的公允價值

與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者）

待：長期應付款（最低租賃付款額）

如有差額，借：未確認融資費用9/10/202314例:2003年12月1日,北方公司與中華租賃公司簽定了一份機器租賃合同.合同規(guī)定:1、起租日：2004年1月1日；2、租賃日：2004年1月1日—2006年12月31日，共3年；3、租金支付：每半年末支付150000元；4、該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔，估計每年約10000元；5、該機器在2004年1月1日的公允價值為700000元；6、租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）；7、該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊；8、租賃期滿后，北方公司有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元；9、2004和2005兩年，北方公司每年按該機器所生產的產品的年銷售收入的5%向中華公司支付經營分享收入。9/10/202315解：北方公司業(yè)務分析（1）首先判斷租賃類型

承租人有優(yōu)惠購買租賃資產的選擇權，100÷800000×100%=0.125%<5%,屬于融資租賃；（2）租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額=150000×6+100=900100（元）年金現(xiàn)值：每期期末投入相等的金額的現(xiàn)在價值復利現(xiàn)值：未來一定時間的特定資金按復利計算的現(xiàn)在價值查表:年金現(xiàn)值系數(shù)P/A(6,7%)=4.767復利現(xiàn)值系數(shù)P/S(6,7%)=0.666最低租賃付款額的現(xiàn)值=150000×4.767+100×0.666=715116.6(元)因為:715116.6>700000,所以入賬價值為700000元.借:固定資產700000借:未確認融資費用200100貸:長期應付款—應付融資租賃款9001009/10/202316（二）初始直接費用的會計處理承租人發(fā)生的初始費用（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等），應確認為租賃資產金額的一部分，予以資本化。借：在建工程；固定資產——融資租入固定資產貸：銀行存款（三）未確認融資費用的分攤具體準則規(guī)定：按實際利率法在租賃期間各個會計期間分攤。最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：1、能夠取得出租人租賃內含利率的，采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；2、其次，采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；3、承租人無法取得出租人的租賃內含利率，而且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率；4、國外取得的融資租賃，采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率。（租賃內含利率：在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率）9/10/2023171）每期支付租金時：借：長期應付款--應付融資租賃款貸：銀行存款2）分攤未確認融資費用：借：財務費用貸：未確認融資費用承上例:北方公司未確認融資費用的攤銷1、未確認融資費用分攤率的計算：150000×P/A(6,R)+100×P/S(6,R)=700000在多次測試的基礎上，用插值法（見表）計算得到融資費用分攤率為7.7%。(租賃內含利率)2、在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表）3、編制會計分錄1）每期支付租金時：借：長期應付款--應付融資租賃款15000/15000/15000/15000/15000/15000貸：銀行存款9/10/202318插值法計算租賃內含利率R

150000×P/A(6,R)+100×P/S(6,R)=700000

最低租賃收款額的現(xiàn)值利率150000×P/A(6,7%)+100×P/S(6,7%)=715116.67%700000R150000×P/A(6,8%)+100×P/S(6,8%)=693513

8%2）每期分攤未確認融資費用：借：財務費用53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51貸：未確認融資費用715116.6-700000=7%-R715116.6-6935137%-8%R≈7.7%9/10/202319日期1租金2確認的融資費用3=期初5×7.7%本金減少數(shù)4=2-3本金余額5=期初5-404.1.170000004.7.1150000700000×7.7%=539009610060390005.1.1150000603900×7.7%=4650010350050040005.7.1150000500400×7.7%=3853111146938893106.1.1150000388931×7.7%=2994812005226887906.7.1150000268879×7.7%=2070412929613958307.1.1150000150000-139583-100=1051713948310007.1.1100/1000合計900100201000700000/9/10/202320（四）租賃資產折舊的計提1、折舊政策：比照企業(yè)自有的類似資產處理2、折舊額的確定（1）未提供擔保余值的：固定資產入賬價值-殘值+預計清理費（2）提供擔保余值的：固定資產入賬價值-擔保價值-殘值+預計清理費3、折舊期間的確定1）能夠確定租賃期滿將行使廉價購買選擇權取得所用權，就按資產的尚可使用年限來提折舊。2）如果無法確定是否取得所用權，按租賃期與租賃資產尚可使用年限孰短計提折舊如：上例按尚可使用年限5年計提折舊,北方公司每年折舊=700000÷5=140000（元）借：制造費用貸：累計折舊9/10/202321（五）履約成本的會計處理

履約成本是在租期內為租入資產支付的各種使用成本。包括各種人員培訓費、技術咨詢費、服務費、維修費、保險費等。履約成本應根據費用的性質不同分別處理：（1）分期攤銷的計入待攤費用、長期待攤費用；（2）一次性計入制造費用、管理費用、營業(yè)費用等。上例北方公司的維護費10000元為一次性計入借：制造費用10000貸：銀行存款100009/10/202322（六）或有租金的會計處理或有租金應在實際發(fā)生時確認為當期費用，并分別情況進行會計處理：1、以銷售百分比、使用量為依據計算的：借：營業(yè)費用貸：銀行存款2、以物價指數(shù)為依據計算的：借：財務費用貸：銀行存款上例中假設，北方公司2000年銷售收入為150000元，按5%支付給中華公司經營收入，則有150000×5%=7500（元）借：營業(yè)費用7500貸：銀行存款7500（或者：其他應付款）9/10/202323（七）租賃期滿的會計處理1、返還租賃資產(1)存在承租人擔保余值借:長期應付款__應付融資租賃款(擔保余值)借:營業(yè)外支出__處置固定資產凈損失(凈殘值部分)借:累計折舊貸:固定資產_融資租入固定資產(2)不存在承租人擔保余值借:營業(yè)外支出__處置固定資產凈損失(凈殘值部分)借:累計折舊貸:固定資產_融資租入固定資產2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(1)如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的賬務處理；(2)如果租賃期屆滿時，沒有續(xù)租，返還租賃資產會計處理同上。如果租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應如下處理：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款9/10/2023243、留購租賃資產在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時：借：長期應付款--應付融資租賃款貸：銀行存款同時，將固定資產從“融資租入固定資產”轉入有關明細科目承上例，北方公司：借：長期應付款—應付融資租賃款100貸：銀行存款100同時：借：固定資產—經營用固定資產700000貸：固定資產—融資租賃固定資產7000009/10/202325三、承租人相關信息披露1、承租人應當在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列示。2、承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。資產負債表日后連續(xù)三個會計年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。3、承租人應當在附注中披露與重大經營租賃有關的下列信息：資產負債表日后連續(xù)三個會計年度，每年將支付的不可撤消經營租賃的最低租賃付款額。以后年度將支付的不可撤消經營租賃的最低租賃付款額總額。9/10/202326第三節(jié)出租人的會計處理一、出租人對經營租賃的會計處理資產的所有權始終在出租方。出租人對經營租賃的會計處理1、收到租金借：銀行存款貸：應收經營租賃款/其他應收款2、確認租金收入（1）專門從事租賃業(yè)務的企業(yè)（2）非專門從事租賃業(yè)務的企業(yè)借：應收經營租賃款借：其他應收款貸：主營業(yè)務收入——租金收入貸：其他業(yè)務收入——經營租賃收入3、初始直接費用：借：管理費用貸：銀行存款4、或有租金：在實際發(fā)生時確認為當期收入（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入）9/10/202327例1：2003年1月1日，東光公司向乙公司租入全新機床1臺，租期為3年，設備價值為1000000元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2003年1月1日）東光公司.向乙公司一次性預付租金100000元，第一年年末支付租金70000元，第二年年末支付租金50000元，第三年年末支付租金60000元，乙公司提供免租期1年，租賃期滿乙公司收回設備，租金總額為280000元。（乙公司均在年末確認租金費用和租金收入）要求：編制乙公司的會計分錄。9/10/202328解：該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。此項租賃租金總額為28萬元，按直線法計算，每年應分攤的租金為7萬元。1、2003年1月1日，預付租金時：借：銀行存款100000貸：應收經營租賃款1000002、2003年12月31日借：銀行存款70000貸：主營業(yè)務收入——租金收入700003、2004年12月31日借：銀行存款50000借：應收經營租賃款20000貸：主營業(yè)務收入——租金收入700004、2005年12月31日借：銀行存款60000借：應收經營租賃款10000貸：主營業(yè)務收入——租金收入700005、2006年12月31日借：應收經營租賃款70000貸：主營業(yè)務收入——租金收入700009/10/202329二、出租人對融資租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理的主要問題有：租賃開始日租賃債權的確定初始直接費用的會計處理未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理未擔保余值發(fā)生變化的會計處理或有租金的會計處理租賃期滿的會計處理9/10/202330（一）租賃開始日租賃債權的確認借：應收融資租賃款（租賃日最低租賃收款額）借：未擔保余值（未擔保余值）貸：融資租賃資產（最低租賃收款額和未擔保余值之和的現(xiàn)值）貸：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益（差額）最低租賃收款額和未擔保余值之和的現(xiàn)值與租賃資產的賬面金額的差額：銷售租賃下，確認為當期銷售利潤；直接融資租賃下，確認為未實現(xiàn)收益，不存在當期銷售利潤。即貸：融資租賃資產（賬面金額）租賃投資總額9/10/202331出租方中華公司的會計處理：1、最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6+100=900100元本例中不存在擔保余值和未擔保余值融資租賃資產150000×P/A(6,7%)+100×P/S(6,7%)=715116.6＞700000借：應收融資租賃款（最低租賃收款額）900100貸：融資租賃資產700000貸：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益（差額）200100（二）初始直接費用的會計處理（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等）借：應收融資租賃款貸：銀行存款、現(xiàn)金承前例，假設該機器2004年1月1日的賬面價值為700000元。9/10/202332（三）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理1、每期收到租金時：借：銀行存款貸：應收融資租賃款2、每期采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益借：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入—融資收入例中計算租賃期間各期應分配的未實現(xiàn)融資收益（見前表）編制會計分錄：1）每期收到租金時：借：銀行存款150000/150000/150000/150000/150000/150000貸：應收融資租賃款2）分攤未實現(xiàn)融資收益：借：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51貸：主營業(yè)務收入——融資收入9/10/202333（四）未擔保余值發(fā)生變化的會計處理出租人至少于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不作調整。有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。借：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益貸：未擔保余值已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和并重新計算的租賃內含利率確認融資收入。借：未擔保余值貸：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益（五）或有租金的會計處理出租人在融資賃下發(fā)生的或有租金，應在實際發(fā)生時確認為當期收入。借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入—融資收入9/10/202334（六）租賃期屆滿時的會計處理1、收回租賃資產（1）存在擔保余值，不存在未擔保余值借：融資租賃資產（收回余值）貸：應收融資租賃款（2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值借：融資租賃資產（收回余值）貸：應收融資租賃款貸：未擔保余值（3）不存在擔保余值，存在未擔保余值借：融資租賃資產（收回余值）貸：未擔保余值（4）不存在擔保余值，不存在未擔保余值出租人不需進行會計處理，只需在備查簿中登記。9/10/2023352、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作相應的會計處理；（2）如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產時，出租人的會計處理同1。向承租人收取的違約金計入“營業(yè)外收入”3、留購租賃資產承租人選擇了優(yōu)惠購買選擇權時，出租人處理為：（1）收到購買資產價款時借：銀行存款貸：應收融資租賃款（2）如果存在未擔保余值時借：營業(yè)外支出——處置固定資產凈損失貸：未擔保余值9/10/202336三、出租人相關信息披露1、出租人應當在資產負債表中，將應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權列示。2、出租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：資產負債表日后連續(xù)三個會計年度，每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。3、出租人對經營租賃，應當披露各類租出資產的賬面價值。9/10/202337

第四節(jié)售后租回交易的會計處理一、售后租回交易的會計處理原則售后租回交易：指賣主（即資產的所有者）將資產出售后，又將該項資產從買主手上租回。實質上屬于“租賃”的核算承租人和出租人應首先將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。出租人（購買人）的會計處理不變。承租人（出售人）：如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期間，按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整；承租人（出售人）：如果售后租回交易形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期間，按與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整；有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。9/10/202338二、承租人（出售人）售后租回的會計處理（一）售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃的判斷1、形成融資租賃的判斷標準：售后租回交易滿足5條標準中的一條或幾條。2、形成經營租賃的判斷標準：售后租回交易沒有滿足5條標準中的任何一條。（二）承租人（出售人）出售資產固定資產先轉入清理1、售價高于賬面價值借：銀行存款貸：固定資產清理等科目貸：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃/經營租賃）2、售價低于賬面價值借：銀行存款借：遞延收益－未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃/經營租賃）貸：固定資產清理等科目9/10/202339（三）承租人（出售人）分攤未實現(xiàn)售后租回損益1、承租人（出售人）分攤未實現(xiàn)售后租回損益的處理原則融資租賃：在租賃期間，按折舊進度，用固定資產折舊率比率進行攤銷，作為折舊費用的調整。經營租賃：在租賃期間，按與確認租金費用相一致的方法（直線法）進行分攤，作為租金費用的調整。2、承租人（出售人）分攤未實現(xiàn)售后租回損益的賬務處理租賃資產按高于資產賬面價值出售借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃/經營租賃）貸：制造費用;營業(yè)費用;管理費用等——折舊費/租金租賃資產按低于資產賬面價值出售借：制造費用;營業(yè)費用;管理費用等——折舊費/租金貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃/經營租賃）9/10/202340例：2006年1月1日，東方公司將1臺機床按2500000元的價格銷售給南方公司。該設備2006年1月1日的賬面原值為2000000元，屬全新設備未計提折舊，該設備預計使用年限為10年。同時又簽定1份租賃合同將該設備以2500000元的價格租回，租期為8年，租回后形成融資租賃，其固定資產的入賬價值為2500000元，租回的設備采用直線法計提折舊（凈殘值為0）要求：1、編制東方公司出售該設備的會計分錄；2、編制融資租賃設備計提折舊的會計分錄；3、編制遞延收益分配的會計分錄。9/10/202341解（1）2006年1月1日，東方公司結轉出售固定資產的成本時：借：固定資產清理2000000貸：固定資產20000002006年1月1日，向南方公司出售機床時：借：銀行存款2500000貸：固定資產清理2000000遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）500000（2）售后租回交易形成融資租賃按期計提折舊時：2006年1月到12月，計提每月折舊借：制造費用——折舊費26041.67貸：累計折舊26041.672006年1月到12月，確認每月應分攤的未實現(xiàn)售后租回損益時：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）5208.33貸：制造費用——折舊費5208.33（3）其他有關賬務處理。（略）9/10/202342練習：經營性租賃2001年1月1日，甲公司從乙公司租入全新辦公用房一套，租期為3年。辦公用房原賬面價值為3000萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預付租金120萬元，第一年末支付租金10萬元，第二年末交付租金10萬元，第三年支付租金25萬元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權（假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。要求：分別對承租人和出租人進行會計處理。9/10/202343解：（1）承租人（甲公司）的會計處理該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。此項租賃租金總額為165萬元，按直線法計算，每年應分攤的租金為55萬元。會計分錄為(金額單位:萬元)2001年1月1日借：長期待攤費用120貸：銀行存款1202001年12月31日借：