第三章稅收法律制度

----------------------------精品word文檔值得下載值得擁有--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念

1.稅收的概念

稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。

稅收的定義可以從以下三點(diǎn)來理解：

（1）稅收與國(guó)家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。（2）稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。（3）稅收是國(guó)家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。

2.稅收的作用

（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式

（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段

（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用

（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證

（二）稅收的特征

稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。

1.強(qiáng)制性。

強(qiáng)制性是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。

2.無償性。

無償性是指國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。

3.固定性。

固定性，固定性是指國(guó)家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。

包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。

（三）稅收的分類

我國(guó)的稅種分類方式主要有：

1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。

（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。

（3）財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車船稅等）。

（4）資源稅類——對(duì)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。

（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等）。

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。

工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。

（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口稅）。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅。（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、屠宰稅等。

（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。

4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。（掌握）

（1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法。課稅對(duì)象的價(jià)格×比例稅率=應(yīng)納稅額從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。

（2）從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無關(guān)。課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積×單位稅額=應(yīng)納稅額。

如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。

（3）復(fù)合稅是對(duì)某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。計(jì)算方法是從量稅額+從價(jià)稅額。

如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒稅收的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費(fèi)稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等復(fù)合稅消費(fèi)稅中的卷煙、白酒

二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。

2.稅收與稅法的關(guān)系

稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（1）稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。

（2）稅收程序法

稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。

（1）國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。

（2）國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。

（3）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。

3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等。

（2）稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。

如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。

（3）稅收行政規(guī)章

包括國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等）制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章。

如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》等。

（4）稅收規(guī)范性文件——縣級(jí)以上（含本級(jí)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。

（三）稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。

1.征稅人（“征稅”主體）——代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（納稅人，“納稅”主體），——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。3.征稅對(duì)象（課稅對(duì)象）——納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。

每種稅都有其特定的征稅對(duì)象，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。

4.稅目——征稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。

5.稅率——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。

（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等；營(yíng)業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

（2）定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也成為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。

（3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅。

①全額累進(jìn)稅率——我國(guó)不采用

②超額累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅

③超率累進(jìn)稅率——土地增值稅④超倍累進(jìn)稅率

6.計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。

（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

（2）從量計(jì)征。以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額（定額稅率）

（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。

如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒等。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)

具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。

8.納稅期限——納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。

9.減免稅

減免稅主要包括：

（1）稅基式減免是直接通過縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。①起征點(diǎn)

稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。

②免征額

征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。（如個(gè)人所得稅2000元以下的免征，超過2000的按扣除2000后部分征稅）（2）稅率式減免

通過降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。包括低稅率、零稅率。（3）稅額式減免

通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免等。

10.法律責(zé)任

本節(jié)練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題1、對(duì)同一課稅對(duì)象，無論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率是（）。

A.比例稅率B.累進(jìn)稅率C.定額稅率D.幅度稅率2、按課稅對(duì)象的單位直接規(guī)定固定征稅數(shù)額的稅率是（）。

A.比例稅率B.累進(jìn)稅率C.定額稅率D.幅度稅率二、多項(xiàng)選擇題1、下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（）。

A.營(yíng)業(yè)稅B.增值稅C.消費(fèi)稅D.資源稅2、按稅收管理權(quán)限的不同，可將稅種劃分為（）。

A.中央稅B.地方稅C.中央和地方共享稅D.所得稅3、計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位來劃分，有（）等類型。

A.實(shí)物計(jì)征B.貨幣計(jì)征C.從價(jià)計(jì)征D.從量計(jì)征三、判斷題1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等屬于稅收程序法。（）2、如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是800元，那么，超過起征點(diǎn)的，只對(duì)超過800元的部分征稅。（）3、現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，此處的2000元就是工資薪金所得的起征點(diǎn)。（）第二節(jié)主要稅種

一、增值稅

（一）增值稅的概念與分類

1.概念

增值稅，是對(duì)從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

征稅對(duì)象：增值額

2.分類

根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。

（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。

（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

（二）增值稅一般納稅人

增值稅的一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（三）增值稅稅率

1.基本稅率17%

2.低稅率13%

增值稅納稅人銷售或進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)算。

（四）增值稅應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

2.銷售額

包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

不包括

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）代墊運(yùn)輸費(fèi)用

（3）同時(shí)符合條件代為收取的政策性基金或行政事業(yè)型收費(fèi)

（4）收取的銷項(xiàng)稅額

3.進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅。

一般情況下不需要另外計(jì)算，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例1】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額是多少。解：應(yīng)納稅額=500000×17%-34000=51000（元）（五）增值稅小規(guī)模納稅人

年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；

（2）從事貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；

2.稅率：3%3、應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易征收制公式如下：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

【注意】（1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額?！纠?】某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅銷售額30900元，增值稅征收率為3%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納稅額=30900÷（1+3%）×3%=900（元）【例3】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月取得銷售收入（含增值稅）95400元，購(gòu)進(jìn)原材料支付價(jià)款（含增值稅）36400元。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2010年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額為多少元。解：銷售額=95400÷（1+3%）=92621.36（元）增值稅=95400-92621.36=2778.64（元）（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情況一：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。情況二：進(jìn)口貨物的納稅時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（具體7種詳見130頁(yè)）2.納稅期限

（1）1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度

①1個(gè)月或1個(gè)季度——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

②1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

（2）納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（3）納稅人出口貨物——按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。

3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

1.消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方式。

（二）消費(fèi)稅納稅人

凡在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的單位和個(gè)人也屬于消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

（三）消費(fèi)稅稅目與稅率

1.消費(fèi)稅稅目

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實(shí)木地板、木制一次性筷子、成品油等。

2.消費(fèi)稅稅率

稅率形式：比例稅率和定額稅率兩種形式

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

（3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒

（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

1.銷售額的確認(rèn)

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。含增值稅銷售額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）

2.銷售量的確認(rèn)

銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【例1】某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300000元，價(jià)外另行收取包裝費(fèi)（不含增值稅）10000元，消費(fèi)稅稅率為30%。其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少。解：應(yīng)納稅費(fèi)=（300000+10000）×30%=93000（元）

（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其他委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，均由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

【例2】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，其組成計(jì)稅價(jià)格是多少。解：組成計(jì)稅價(jià)格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

①用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資人入股和抵償債務(wù)，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

②除①外的，應(yīng)當(dāng)按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅；無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

【例3】某企業(yè)每月外購(gòu)原料材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)價(jià)格，稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。其應(yīng)納稅額是多少？組成計(jì)稅價(jià)格=50000×（1+5%）÷（1-30%）=75000應(yīng)納稅額=75000×30%=22500（元）（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

【例4】某百貨商場(chǎng)直接賣給消費(fèi)者個(gè)人化妝品，其發(fā)票金額合計(jì)l8.72萬元，該消費(fèi)品的增值稅稅率為l7%，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，該商場(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）。應(yīng)納消費(fèi)稅=18.72÷（1+17%）×30%=4.8萬元【例5】某酒廠外購(gòu)一批已稅白酒，購(gòu)貨發(fā)票上說明不含增值稅的銷價(jià)為10萬元。該廠用典香對(duì)其進(jìn)行調(diào)香后銷售，取得不含增值稅的銷售額為18萬元。該白酒適用消費(fèi)稅稅率為25%，則該酒廠本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）。

應(yīng)納消費(fèi)稅=（18-10）×25%=2萬元【例6】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，共取得不含增值稅的銷售額為100000元。已知該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。該煙廠本期應(yīng)納消費(fèi)稅為（）。

應(yīng)納消費(fèi)稅=100000×56%+10×150=57500元（五）消費(fèi)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間分別規(guī)定為：

①采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

④采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；

（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；

（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

【例7】A汽車制造公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車使用的消費(fèi)稅稅率為5%。20x6年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

（1）8月19日，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售小汽車一批，已收到全部?jī)r(jià)款（含增值稅）760.5萬元，給購(gòu)車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)日將提車單交給購(gòu)車方自行提貨。8月31日購(gòu)車方尚未將該批車提走。

（2）8月23日，采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售小汽車一批，價(jià)款（不含增值稅）為300萬元。A公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。

要求：計(jì)算A公司8月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。解：A公司8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[760.5÷（1+17%）＋300]×5%=47.5（萬元）2.納稅期限

（1）1日、3日、5日、10日、l5日或者1個(gè)月。

（2）納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

（3）l個(gè)月——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（4）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

3.納稅地點(diǎn)

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

三、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅。

（一）營(yíng)業(yè)稅納稅人

1.在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

2.企業(yè)承租或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人。

3.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。

（二）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

1.營(yíng)業(yè)稅稅目

交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

2.營(yíng)業(yè)稅稅率

（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；

（2）金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%；

（3）娛樂業(yè)的稅率為5%～20%的幅度比例稅率。

（三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

可分三種情形：1、按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

【例1】某歌舞廳每月取得門票收入、臺(tái)位費(fèi)收入及其他收入共800000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=800000×20%=160000（元）2.按營(yíng)業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額

運(yùn)輸業(yè)中的國(guó)際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，建筑業(yè)中的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)，金融保險(xiǎn)業(yè)中的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中的廣告代理業(yè)務(wù)、組織境外或境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)等等，適用這種計(jì)算方法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝（營(yíng)業(yè)額—準(zhǔn)予扣除金額）×適用稅率

【例2】某運(yùn)輸公司某月從事境內(nèi)外貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得收入總額6000000元，其中支付給境外承運(yùn)企業(yè)1000000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=（6000000-1000000）×3%＝150000（元）3.按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算適用于價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的。營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

（四）營(yíng)業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

具體規(guī)定如下：

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

2.營(yíng)業(yè)稅納稅期限

（1）營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、l0日、l5日、1個(gè)月或者l個(gè)季度。

（2）納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）納稅人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

（4）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。

（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括企業(yè)和其他取得收入的組織，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。（三）企業(yè)所得稅稅率

1.采用比例稅率。

2.企業(yè)所得稅稅率：25%；

3.非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，預(yù)提所得稅稅率：20%；【提示】非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額

（1）貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

（2）非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

2.不征稅收入

（1）財(cái)政撥款；

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

3.扣除項(xiàng)目

（1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括：成本；費(fèi)用；稅金（注意：稅金中無增值稅）；損失和其他準(zhǔn)予扣除的支出。

（2）不得扣除的項(xiàng)目

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

②企業(yè)所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

⑤公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除；

⑥贊助支出；

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。

（3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

（4）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（5）企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

（6）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

（7）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（8）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（9）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（10）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。注意，虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損數(shù)，而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

【例1】某企業(yè)2007虧損10萬元，2008年盈利20萬元，2009年盈利30萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）。

A.7.5萬元

B.10萬元

C.5萬元

D.12.5萬元過程如下：（30萬×25%=7.5萬元）【例2】某企業(yè)2003-2009年的盈虧（萬元）情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）。

單位：萬元年度2003200420052006200720082009盈虧-120-501030304070A.5萬元

B.0

C.17.5萬元

D.27.5萬元過程如下：（70萬-50萬）×25%==5萬元（五）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)

（1）企業(yè)按登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)

①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

③非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

（3）對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（1）分月預(yù)繳時(shí)，每月份的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

（2）分季預(yù)繳時(shí)，每季度的最后一日為納稅義務(wù)安生時(shí)間。

（3）年度匯算清繳時(shí)，納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3.納稅申報(bào)

（1）企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至l2月31日止。

（2）按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。并在5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，匯算清繳。

（3）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

（4）納稅人繳納企業(yè)所得稅稅款，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

（5）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

（6）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（7）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，企業(yè)不提供或提供虛假、不完整資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

（8）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

五、個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無論來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目

（1）工資、薪金所得。

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。

（5）稿酬所得。

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（7）利息、股息、紅利所得。

（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。

（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得）。

目前，國(guó)家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

（10）偶然所得（偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）。

（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

2.個(gè)人所得稅稅率

個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

（1）工資、薪金所得，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；

（2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率；

（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%；

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。

（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（每月收入額－2000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入－800

（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）

5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額檢出財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.稿酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額－800元）×14%；

（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×14%；

7.利息、股息、紅利所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（或5%）。

【例1】李某2010年5月取得一次性稿費(fèi)收入5000元，則其應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。

A.700元B.588元

C.560元D.1000元應(yīng)納稅額＝5000×（1－20%）×14%＝560（元）

【例2】王某購(gòu)買福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入15000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。

A.2900元B.750元

C.3000元D.725元應(yīng)納稅額＝15000×20%＝3000（元）

【例3】王某取得一次性講學(xué)收入500元，則王某的講學(xué)收入的應(yīng)納所得稅額為（）。

A.60元

B.70元

C.300元

D.0元（由于500元收入小于800元的免征額，因此不用納稅。（五）個(gè)人所得稅征收管理

1.納稅申報(bào)

（1）以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。

（2）符合下列條件之一的，為自行申報(bào)納稅義務(wù)人：年所得l2萬元以上的；從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國(guó)境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的等。2.納稅期限

扣繳義務(wù)人、自行申報(bào)納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

（1）工資、薪金所得按月計(jì)征；

（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算、分月預(yù)繳；

（3）企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算，年度終了后30日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；

（4）從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并報(bào)送納稅申報(bào)表；

（5）對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得，以結(jié)付利息的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，向儲(chǔ)戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳稅款；

本節(jié)練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題1、目前，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費(fèi)型增值稅B.收入型增值稅C.生產(chǎn)型增值稅D.積累型增值稅2、某商場(chǎng)屬一般納稅人，本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購(gòu)進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為l.4萬元，同時(shí)，購(gòu)進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）。

A.1.2萬元B.2.58萬元

C.1.64萬元D.2萬元3、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過（）年。

A.1B.3C.5D.104、工資薪金所得實(shí)行按（）確定應(yīng)納稅所得額。

A.次B.季C.月D.年二、多項(xiàng)選擇題1、按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（）。

A.生產(chǎn)型增值稅B.收入型增值稅

C.消費(fèi)型增值稅D.積累型增值稅2、目前，下列應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（）。

A.酒精B.化妝品

C.小汽車D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品3、我國(guó)消費(fèi)稅的稅率形式包括（）。

A.比例稅率B.定額稅率

C.超額累進(jìn)稅率D.超率累進(jìn)稅率4、根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征稅辦法的有（）。

A.啤酒B.卷煙

C.黃酒D.白酒5、下列屬于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的有（）。

A.提供加工勞務(wù)B.提供修理、修配勞務(wù)

C.提供運(yùn)輸勞務(wù)D.銷售不動(dòng)產(chǎn)6、下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.國(guó)有企業(yè)B.集體企業(yè)

C.個(gè)體工商戶D.股份有限公司7、依據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的稅金包括（）。

A.消費(fèi)稅B.營(yíng)業(yè)稅

C.印花稅D.增值稅8、個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。以下屬于自行申報(bào)納稅義務(wù)人的是（）。

A.年所得l2萬元以上的

B.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

C.從中國(guó)境外取得所得的

D.取得應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的三、判斷題1、增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）2、小規(guī)模納稅人取得了增值稅專用發(fā)票的，該稅款可以抵扣。（）3、委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）4、企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（）第三節(jié)稅收征管

一、稅務(wù)登記

1、設(shè)立登記（開業(yè)登記）

企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（納稅人），自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

2、變更登記

應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記的情形：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式或經(jīng)營(yíng)范圍、增減注冊(cè)資金（資本）或投資總額、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

變更登記時(shí)間：30日內(nèi)

3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

（1）實(shí)行定期定額征收方式的納稅人（個(gè)體工商戶）需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。

（2）停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

（3）納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

4、注銷登記

注銷稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

注銷登記的法定原因：

（1）解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)；——15日

（2）被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記；——15日

（3）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。——30日

5、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（外管證）。

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后，按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》?！锻夤茏C》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過180天。

（3）納稅人在外出經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)情況申請(qǐng)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。（4）在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。

6、納稅人稅種登記

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。

7、扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

二、發(fā)票開具與管理

（一）發(fā)票的概念

1.概念：發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的收付款憑證。

2.主管機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督

3.發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章

4.發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用全國(guó)統(tǒng)一的防偽專用品——發(fā)票防偽專用品的確定和使用由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

5.發(fā)票的印制：由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。

（二）發(fā)票的種類

1、增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人領(lǐng)用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)用。

增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具。

2、普通發(fā)票——營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領(lǐng)用；增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發(fā)票時(shí)也可領(lǐng)用普通發(fā)票。

1）分類：

①行業(yè)發(fā)票：適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)——商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。

②專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目——廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票。

符合條件的企業(yè)可以申請(qǐng)印制具名普通發(fā)票。

2）對(duì)無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，到稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開發(fā)票。

3、專業(yè)發(fā)票國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等

專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章。

（三）發(fā)票的開具要求

1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

2.開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。

5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。

6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

三、納稅申報(bào)

（一）納稅申報(bào)的概念

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。

1.納稅申報(bào)的對(duì)象：納稅人和扣繳義務(wù)人

2.納稅申報(bào)的內(nèi)容：

3.納稅申報(bào)的期限

4.納稅申報(bào)的要求

（二）納稅申報(bào)的方式

1.直接申報(bào)

也稱上門申報(bào)，即納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定期限自行直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（報(bào)稅大廳）辦理納稅申報(bào)手續(xù)，是一種稅收征管改革以前經(jīng)常采用的傳統(tǒng)的申報(bào)方式。

2.郵寄申報(bào)

郵寄申報(bào)以寄出地郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)（電子申報(bào)）

（1）方式：稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>

（2）經(jīng)批準(zhǔn)后才可采用數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)。

4.簡(jiǎn)易申報(bào)

實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人（個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。

5.其他方式

納稅人和扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表等。

四、稅款征收

（一）稅款征收的概念

稅款征收是國(guó)家稅收征收機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫(kù)的一系列稅收管理活動(dòng)的總稱。

稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

（二）稅款征收的方式

1.查賬征收

查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。

這種征收方式較為規(guī)范，適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2.查定征收

查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

3.查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

這種方式一般適用于財(cái)務(wù)制度不健全，經(jīng)營(yíng)品種比較單一、零星分散，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅人。

4.定期定額征收

定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

5.代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款。

“工資、薪金所得”的個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳。

6.代收代繳

代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，即與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅法的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

7.委托征收

委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅