企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

PAGE10目錄TOC\t"樣式1,1,樣式2,2,樣式3,3"\h21538一、內(nèi)部控制概述 217759（一）內(nèi)部控制的定義 313809（二）內(nèi)部控制的原則和目標(biāo) 34174二、企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀 421035（一）企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 4230771.管理層管理不到位，缺乏緊迫感 4225822.內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合理 5245643.組織內(nèi)部信息溝通不暢 514107（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因 5189291.對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差 6241282.對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差 614795三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 629830（一）建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系 715190（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系 719537（三）強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制 711087（四）健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系 720982（五）建立自我評估機(jī)制 826319四、案例分析 8關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的研究[摘要]隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈來愈復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制?；诖?，論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實(shí)行內(nèi)部控制自我評估，保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；研究；隨著我國加入WTO，來自外界特別是跨國公司的激烈競爭，我國的公司面臨的競爭壓力越來越大。如何提高自身的競爭力，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，是我國公司面臨的主要問題?，F(xiàn)實(shí)迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制，提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。我國新修訂的《會計(jì)法》，明確要求各企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，建立有效的內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制有利于保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。一、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制制度最先以一種"內(nèi)部牽制制度"的形式于20世紀(jì)40年代在美國的企業(yè)出現(xiàn)。它是將一項(xiàng)由一人實(shí)施容易出現(xiàn)差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)交給兩位或兩位以上的人員實(shí)施，客觀上造成實(shí)施人之間的一種相互牽制關(guān)系，從而預(yù)防所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以發(fā)生的差錯(cuò)。（一）內(nèi)部控制的定義在我國，內(nèi)部控制是指在特定的組織內(nèi)部為執(zhí)行國家方針政策及本組織經(jīng)營決策，實(shí)施既定目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性和會計(jì)資訊真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的效益性而進(jìn)行的駕馭和支配。內(nèi)部控制制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)完整，保證會計(jì)資料和其它有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)經(jīng)營方針的貫徹實(shí)施，在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。（二）內(nèi)部控制的原則和目標(biāo)內(nèi)部控制的原則是：全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目標(biāo)確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，起到保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失的作用。二、企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀我國內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究均起步較晚，1986年財(cái)政部頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1997年1月中國注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以便會計(jì)師事務(wù)所評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1999年頒布的《會計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的，要求公開發(fā)行證法律。（一）企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制制度的重要性，對內(nèi)部控制制度也存在很多誤解，對內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱。1.管理層管理不到位，缺乏緊迫感當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度。很多企業(yè)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上。大部分企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識不足，應(yīng)對突發(fā)事件的能力需要加強(qiáng)。就針對廣汽本田這一案例分析。由于該公司重要零部件供應(yīng)商本田汽車零部件制造有限公司因勞資糾紛導(dǎo)致停工，受其影響，廣汽本田重要零部件供應(yīng)出現(xiàn)短缺，被迫停產(chǎn)，另兩家合資整車企業(yè)東風(fēng)本田、本田（中國）出口基地也已暫時(shí)停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)日期未定。如果本田的管理者具備較強(qiáng)危機(jī)意識，要是稍微了解一下中國的歷史文化、稍微尊重一下當(dāng)?shù)氐膭趧臃ㄒ?guī)、要是稍微具備一點(diǎn)創(chuàng)新能力，要是稍微加快一下中國本土化管理轉(zhuǎn)型，這次的“蝴蝶效應(yīng)”就不會發(fā)生！2.內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合理內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有：全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)?？刹僮餍?，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。規(guī)范性，即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，通過控制，防患于未然。3.組織內(nèi)部信息溝通不暢一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每位員工都應(yīng)該知道其在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為、哪些行為被接受、哪些行為不被接受?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個(gè)渠道向上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循，違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時(shí)，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束，受人為錯(cuò)誤的影響，受串通舞弊的限制，受管理越權(quán)的限制受制度滯后的限制。除了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面：1.對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，國有企業(yè)通常設(shè)法以最低的成本應(yīng)付政府。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制目標(biāo)是比較狹隘的，僅限于財(cái)產(chǎn)保護(hù)及防止欺詐和舞弊行為，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)和傳統(tǒng)的內(nèi)控目標(biāo)相比，呈現(xiàn)多元化趨勢。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該是同企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相一致的。2.對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議內(nèi)部控制體系就像一個(gè)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)，要全方位的建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度網(wǎng)絡(luò)觸及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的方方面面。這就要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度來規(guī)范管理行為，科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有以下特內(nèi)容。（一）建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系，需要在意識、制度、組織、人治等幾個(gè)方面入手。注重“軟控制”的作用。針對我國很多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)控的認(rèn)知度低，內(nèi)控意識較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度就必須要加強(qiáng)。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內(nèi)控措施得以開展的保證。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)評估是識別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基（三）強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來控制的。從某種程度上說，內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。強(qiáng)化職工素質(zhì)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：確立嚴(yán)格招聘程序。制定員工工作規(guī)范。定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)。對重要崗位員工（如銷售、采購、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂信用承諾書等。崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止有可能存在的差錯(cuò)和舞弊情況。（四）健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系，首先，實(shí)施全面預(yù)算控制。它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。其次，健全文件記錄控制。正確的文件記錄既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機(jī)制的基礎(chǔ)。再次，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。不僅要有向下的溝通、管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。（五）建立自我評估機(jī)制企業(yè)可以自我評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)?？己嘶蛟u估過程中需注意到以下幾點(diǎn)：首先，認(rèn)識內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。其次，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動態(tài)過程”，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。四、案例分析以廣東聯(lián)通為例，分析信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制實(shí)施的重要性。中國聯(lián)通有限公司廣東分公司成立于1994年9月19日，是中國聯(lián)通在廣東的分支機(jī)構(gòu)。十八年的成長，廣東聯(lián)通從無到有，從小到大，業(yè)務(wù)從單一發(fā)展到綜合，實(shí)現(xiàn)了飛躍式發(fā)展。為了公司更快更好的發(fā)展，廣東聯(lián)通建立了完善可行的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對于廣東聯(lián)通來說也是同樣重要，廣東聯(lián)通的信息系統(tǒng)包括信息系統(tǒng)一般控制和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制。廣東聯(lián)通非常重視信息系統(tǒng)的重要性，建立了龐大且完善的信息系統(tǒng)，提倡系統(tǒng)控制，減少人工控制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)、減少成本、提高效率。廣東聯(lián)通案例對加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)的啟示（一）信息系統(tǒng)相關(guān)部門的積極參與是做好信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)工作涉及到與信息系統(tǒng)有關(guān)的每個(gè)崗位、每個(gè)人員，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，離不開企業(yè)的各級管理者和員工的積極參與。廣東聯(lián)通經(jīng)過大力宣傳與貫徹，使內(nèi)部控制管理理念深入人心，通過編制崗位流程對應(yīng)表，將每個(gè)流程落實(shí)到在崗的員工。每位在崗的員工通過切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，逐步加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，有力推動了公司的內(nèi)部控制建設(shè)工作。（二）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作要與生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合內(nèi)部控制工作是否有效取決于流程和制度是否得到了有效的執(zhí)行，而內(nèi)部控制制度規(guī)范是否被有效執(zhí)行，又取決于流程和制度是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況。因此，只有結(jié)合實(shí)際工作制定具體風(fēng)險(xiǎn)問題的防范措施，將信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作從流程設(shè)計(jì)、制度制定、措施貫徹等各個(gè)環(huán)節(jié)與生產(chǎn)經(jīng)營緊密結(jié)合，才能讓企業(yè)員工易于理解和接受，才能更好地發(fā)揮其作用。（三）從公司戰(zhàn)略角度建立長效信息系統(tǒng)根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展的需要，構(gòu)建信息系統(tǒng)大平臺，及時(shí)更新系統(tǒng)以便適應(yīng)公司業(yè)務(wù)流程的變化和各子系統(tǒng)之間的整合。信息系統(tǒng)的開發(fā)和變更、業(yè)務(wù)處理流程的變化等都會改變風(fēng)險(xiǎn)問題，必須適時(shí)修正控制流程和控制措施，通過建立檢查督導(dǎo)制度，鞏固已經(jīng)整改的成果，防止死灰復(fù)燃，建立健全長效機(jī)制，常抓不懈，避免出現(xiàn)前清后亂、工作反復(fù)的弊病。參考文獻(xiàn)王吉,張敏.《我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析》.經(jīng)濟(jì)師[J],2006，（2）.2.朱容思.《建立和完善內(nèi)部控制的思考》.會計(jì)研究[J]，2009，（3）.3.陳莉.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策.商場現(xiàn)代化[J]，2008，（6）.4.吳水澎，陳漢文，邵賢弟.《論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制》.會計(jì)研究[J]，2008，（2）.5.周偉珍.《完善我國企業(yè)內(nèi)部控