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PAGE10目錄TOC\t"樣式1,1,樣式2,2,樣式3,3"\h21538一、內(nèi)部控制概述 217759(一)內(nèi)部控制的定義 313809(二)內(nèi)部控制的原則和目標(biāo) 34174二、企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀 421035(一)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 4230771.管理層管理不到位,缺乏緊迫感 4225822.內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合理 5245643.組織內(nèi)部信息溝通不暢 514107(二)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因 5189291.對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差 6241282.對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差 614795三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 629830(一)建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系 715190(二)建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系 719537(三)強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制 711087(四)健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系 720982(五)建立自我評估機(jī)制 826319四、案例分析 8關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的研究[摘要]隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善,企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈來愈復(fù)雜,企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。但是我國一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化,會計(jì)造假行為嚴(yán)重,財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制?;诖?,論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上,通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析,提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系,實(shí)行內(nèi)部控制自我評估,保證內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善發(fā)展。[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;研究;隨著我國加入WTO,來自外界特別是跨國公司的激烈競爭,我國的公司面臨的競爭壓力越來越大。如何提高自身的競爭力,以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去,是我國公司面臨的主要問題?,F(xiàn)實(shí)迫切要求我國的公司要健全內(nèi)部控制,提高公司的內(nèi)部控制的效率和效果。我國新修訂的《會計(jì)法》,明確要求各企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,建立有效的內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制有利于保護(hù)公司資產(chǎn)的安全完整,保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠,保障國家法律、法規(guī)、規(guī)章得以遵循和公司內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。一、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制制度最先以一種"內(nèi)部牽制制度"的形式于20世紀(jì)40年代在美國的企業(yè)出現(xiàn)。它是將一項(xiàng)由一人實(shí)施容易出現(xiàn)差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)交給兩位或兩位以上的人員實(shí)施,客觀上造成實(shí)施人之間的一種相互牽制關(guān)系,從而預(yù)防所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以發(fā)生的差錯(cuò)。(一)內(nèi)部控制的定義在我國,內(nèi)部控制是指在特定的組織內(nèi)部為執(zhí)行國家方針政策及本組織經(jīng)營決策,實(shí)施既定目標(biāo),維護(hù)資產(chǎn)完整,保證財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性和會計(jì)資訊真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的效益性而進(jìn)行的駕馭和支配。內(nèi)部控制制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)完整,保證會計(jì)資料和其它有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性,提高經(jīng)營效率,促進(jìn)經(jīng)營方針的貫徹實(shí)施,在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。(二)內(nèi)部控制的原則和目標(biāo)內(nèi)部控制的原則是:全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督,同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制?,F(xiàn)代企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目標(biāo)確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的,起到保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失的作用。二、企業(yè)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀我國內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究均起步較晚,1986年財(cái)政部頒布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1997年1月中國注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》,以便會計(jì)師事務(wù)所評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1999年頒布的《會計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的,要求公開發(fā)行證法律。(一)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析目前,絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制制度的重要性,對內(nèi)部控制制度也存在很多誤解,對內(nèi)部控制的概念非常模糊,再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)低等方面的原因,致使我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱。1.管理層管理不到位,缺乏緊迫感當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化,企業(yè)間的競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高,然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度。很多企業(yè)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上。大部分企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識不足,應(yīng)對突發(fā)事件的能力需要加強(qiáng)。就針對廣汽本田這一案例分析。由于該公司重要零部件供應(yīng)商本田汽車零部件制造有限公司因勞資糾紛導(dǎo)致停工,受其影響,廣汽本田重要零部件供應(yīng)出現(xiàn)短缺,被迫停產(chǎn),另兩家合資整車企業(yè)東風(fēng)本田、本田(中國)出口基地也已暫時(shí)停產(chǎn),恢復(fù)生產(chǎn)日期未定。如果本田的管理者具備較強(qiáng)危機(jī)意識,要是稍微了解一下中國的歷史文化、稍微尊重一下當(dāng)?shù)氐膭趧臃ㄒ?guī)、要是稍微具備一點(diǎn)創(chuàng)新能力,要是稍微加快一下中國本土化管理轉(zhuǎn)型,這次的“蝴蝶效應(yīng)”就不會發(fā)生!2.內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合理內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,對于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊,減少損失,提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有:全面性,即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)??刹僮餍?,即事權(quán)劃分明確具體,具有很強(qiáng)的操作性。規(guī)范性,即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制,通過控制,防患于未然。3.組織內(nèi)部信息溝通不暢一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每位員工都應(yīng)該知道其在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為、哪些行為被接受、哪些行為不被接受?,F(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理,實(shí)施的情況如何、存在哪些問題,都要透過這個(gè)渠道向上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制,內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循,違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。(二)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析內(nèi)部控制同任何其他制度一樣,在發(fā)揮其作用的同時(shí),也存在著固有的局限性,這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束,受人為錯(cuò)誤的影響,受串通舞弊的限制,受管理越權(quán)的限制受制度滯后的限制。除了上述這些固有的局限性外,我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面:1.對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差在我國的特殊國情下,國有企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對象就是政府,很多情況下,企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo),迫于政府的壓力被動地建立和實(shí)施內(nèi)部控制,國有企業(yè)通常設(shè)法以最低的成本應(yīng)付政府。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制目標(biāo)是比較狹隘的,僅限于財(cái)產(chǎn)保護(hù)及防止欺詐和舞弊行為,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)和傳統(tǒng)的內(nèi)控目標(biāo)相比,呈現(xiàn)多元化趨勢。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該是同企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相一致的。2.對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系,必須具有一定的開放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況,考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模,結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要,制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度,而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議內(nèi)部控制體系就像一個(gè)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò),要全方位的建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,使內(nèi)部控制制度網(wǎng)絡(luò)觸及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的方方面面。這就要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度來規(guī)范管理行為,科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有以下特內(nèi)容。(一)建立完整科學(xué)的內(nèi)控體系要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)控體系,需要在意識、制度、組織、人治等幾個(gè)方面入手。注重“軟控制”的作用。針對我國很多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)控的認(rèn)知度低,內(nèi)控意識較差的情況,內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度就必須要加強(qiáng)。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析,這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制,而是沒有很好地執(zhí)行。(二)建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度體系是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施,也是內(nèi)控措施得以開展的保證。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),確保業(yè)務(wù)活動健康運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)評估是識別及分析影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程,是風(fēng)險(xiǎn)管理的基(三)強(qiáng)化職工素質(zhì)的控制企業(yè)的目標(biāo)是由人來制定的,同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來控制的。從某種程度上說,內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。強(qiáng)化職工素質(zhì)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):確立嚴(yán)格招聘程序。制定員工工作規(guī)范。定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)。對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制,如簽訂信用承諾書等。崗位輪換,通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止有可能存在的差錯(cuò)和舞弊情況。(四)健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系,首先,實(shí)施全面預(yù)算控制。它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃。其次,健全文件記錄控制。正確的文件記錄既是企業(yè)保持工作效率,貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ),又是建立、健全監(jiān)督和反饋機(jī)制的基礎(chǔ)。再次,建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。不僅要有向下的溝通、管理,還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡,通常的高層管理者報(bào)告時(shí)間隔時(shí)間長,內(nèi)容從重、從簡;反之報(bào)告間隔短,內(nèi)容從全、從詳。(五)建立自我評估機(jī)制企業(yè)可以自我評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果,以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)??己嘶蛟u估過程中需注意到以下幾點(diǎn):首先,認(rèn)識內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。其次,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動態(tài)過程”,企業(yè)的經(jīng)營活動不停止,企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。四、案例分析以廣東聯(lián)通為例,分析信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制實(shí)施的重要性。中國聯(lián)通有限公司廣東分公司成立于1994年9月19日,是中國聯(lián)通在廣東的分支機(jī)構(gòu)。十八年的成長,廣東聯(lián)通從無到有,從小到大,業(yè)務(wù)從單一發(fā)展到綜合,實(shí)現(xiàn)了飛躍式發(fā)展。為了公司更快更好的發(fā)展,廣東聯(lián)通建立了完善可行的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,對于廣東聯(lián)通來說也是同樣重要,廣東聯(lián)通的信息系統(tǒng)包括信息系統(tǒng)一般控制和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制。廣東聯(lián)通非常重視信息系統(tǒng)的重要性,建立了龐大且完善的信息系統(tǒng),提倡系統(tǒng)控制,減少人工控制,從而降低風(fēng)險(xiǎn)、減少成本、提高效率。廣東聯(lián)通案例對加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)的啟示(一)信息系統(tǒng)相關(guān)部門的積極參與是做好信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)工作涉及到與信息系統(tǒng)有關(guān)的每個(gè)崗位、每個(gè)人員,信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行,離不開企業(yè)的各級管理者和員工的積極參與。廣東聯(lián)通經(jīng)過大力宣傳與貫徹,使內(nèi)部控制管理理念深入人心,通過編制崗位流程對應(yīng)表,將每個(gè)流程落實(shí)到在崗的員工。每位在崗的員工通過切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度,逐步加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作,有力推動了公司的內(nèi)部控制建設(shè)工作。(二)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作要與生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合內(nèi)部控制工作是否有效取決于流程和制度是否得到了有效的執(zhí)行,而內(nèi)部控制制度規(guī)范是否被有效執(zhí)行,又取決于流程和制度是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況。因此,只有結(jié)合實(shí)際工作制定具體風(fēng)險(xiǎn)問題的防范措施,將信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作從流程設(shè)計(jì)、制度制定、措施貫徹等各個(gè)環(huán)節(jié)與生產(chǎn)經(jīng)營緊密結(jié)合,才能讓企業(yè)員工易于理解和接受,才能更好地發(fā)揮其作用。(三)從公司戰(zhàn)略角度建立長效信息系統(tǒng)根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展的需要,構(gòu)建信息系統(tǒng)大平臺,及時(shí)更新系統(tǒng)以便適應(yīng)公司業(yè)務(wù)流程的變化和各子系統(tǒng)之間的整合。信息系統(tǒng)的開發(fā)和變更、業(yè)務(wù)處理流程的變化等都會改變風(fēng)險(xiǎn)問題,必須適時(shí)修正控制流程和控制措施,通過建立檢查督導(dǎo)制度,鞏固已經(jīng)整改的成果,防止死灰復(fù)燃,建立健全長效機(jī)制,常抓不懈,避免出現(xiàn)前清后亂、工作反復(fù)的弊病。參考文獻(xiàn)王吉,張敏.《我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析》.經(jīng)濟(jì)師[J],2006,(2).2.朱容思.《建立和完善內(nèi)部控制的思考》.會計(jì)研究[J],2009,(3).3.陳莉.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策.商場現(xiàn)代化[J],2008,(6).4.吳水澎,陳漢文,邵賢弟.《論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制》.會計(jì)研究[J],2008,(2).5.周偉珍.《完善我國企業(yè)內(nèi)部控
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