單元二-3- 審計(jì)程序,審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)程序準(zhǔn)備階段1、調(diào)查了解被審單位的基本情況2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3、初步調(diào)查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度4、判斷重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5、編制審計(jì)計(jì)劃實(shí)施階段1、控制測(cè)試(符合性測(cè)試)2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試終結(jié)階段1、進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的綜合分析2、編寫并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告3、建立審計(jì)檔案第四章審計(jì)業(yè)務(wù)承攬與計(jì)劃第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。作用：可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間的了解，使得雙方了解各自在審計(jì)中的責(zé)任?？勺鳛榭蛻魴z查業(yè)務(wù)完成情況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查客戶履約情況的依據(jù)。如果涉及法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂和變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂：1、了解被審單位的基本情況2、初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3、商議約定事項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的變更如將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度更低的其他鑒證業(yè)務(wù)或者相關(guān)服務(wù)，若變更原因合理，則雙方就變更達(dá)成新的一致意見(jiàn)；若不合理，則中止約定。第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃的編制一、審計(jì)計(jì)劃的含義和作用1、含義：CPA為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。2、作用：有利于審計(jì)工作按步驟進(jìn)行，達(dá)到客戶的要求有利于保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率有利于協(xié)調(diào)審計(jì)人員與被審單位之間的關(guān)系二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。1、總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是審計(jì)人員從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。2、具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃的形式可以選用表格式、問(wèn)卷式和文字?jǐn)⑹鋈N形式。三、計(jì)劃審計(jì)工作的主要步驟1、了解被審單位及其環(huán)境2、初步確定可接受的重要性水平3、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定總體應(yīng)對(duì)措施以及進(jìn)一步的審計(jì)程序，編制審計(jì)計(jì)劃，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受性水平。第三節(jié)審計(jì)重要性審計(jì)重要性（auditmateriality）是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念現(xiàn)代審計(jì)由于受審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本等方面因素的影響，廣泛采用審計(jì)抽樣，審計(jì)人員不可能就會(huì)計(jì)報(bào)表的所有方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而只能就所有重要方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。一、重要性的含義

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

理解重要性的概念，需要注意以下幾點(diǎn)：

(1)重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。

(2)重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。(3)重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。

(4)重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境。

(5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀風(fēng)險(xiǎn)）越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)就越多。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橹匾允且罁?jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性

的評(píng)估

（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素

1、對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。

2、審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。

3、財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€別項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（流動(dòng)性較高從嚴(yán)）

4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（二）從數(shù)量方面考慮重要性

兩個(gè)層次的重要性

重要性包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次（認(rèn)定層次）的重要性。

（三）從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：1．錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。

2．錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。

3．錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）四、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性

的確定1、判斷重要性水平的基礎(chǔ)和計(jì)算方法判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、流動(dòng)資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、稅前利潤(rùn)、稅后凈利潤(rùn)等。有兩種計(jì)算方法。固定比率法：在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比。變動(dòng)比率法：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。2、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取原則初步判斷重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)先對(duì)每張會(huì)計(jì)報(bào)表確定一個(gè)重要性的總體水平。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。3、交易、賬戶余額、列報(bào)等認(rèn)定層次的重要性水平的確定將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平采用分配方法時(shí)，通常選擇以資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”（tolerableerror），各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。審計(jì)人員進(jìn)行分配時(shí)采用

的分配原則

1、避免將重要性水平全部分配到某一項(xiàng)目中。2、貨幣資金項(xiàng)目能進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計(jì)，因此不允許產(chǎn)生誤差或分配很少的可容忍錯(cuò)報(bào)。3、應(yīng)收賬款、存貨等往往發(fā)生舞弊的可能性較大，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，其可容忍錯(cuò)報(bào)較低。4、其他流動(dòng)資產(chǎn)一般應(yīng)用分析程序即可檢驗(yàn)其總體合理性，審計(jì)成本較低，僅應(yīng)用分析程序時(shí)允許有較大的可容忍錯(cuò)報(bào)。5、固定資產(chǎn)一般情況下不會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，應(yīng)允許有較大的可容忍錯(cuò)報(bào)。對(duì)于重要的賬戶或交易，或出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較小的賬戶或交易，因其審計(jì)成本較小，可將重要性水平確定得低一些對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，因其審計(jì)成本較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。實(shí)際中，重要性水平的確定是一個(gè)非常困難的專業(yè)判斷過(guò)程第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義：指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。（不恰當(dāng)主要指應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)