企業(yè)所得稅部分課件

個(gè)人所得稅

熱點(diǎn)政策

海淀區(qū)地方稅務(wù)局2014年12月

個(gè)人所得稅

熱點(diǎn)政策

海淀區(qū)地方稅務(wù)局1第一部分

個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)企業(yè)所得稅部分課件2

一、個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目：1、工資、薪金所得；2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4、勞務(wù)報(bào)酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。一、個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目：1、工資、薪金所得；3

二、個(gè)人所得稅稅率：

個(gè)人所得稅區(qū)別不同個(gè)人所得稅項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1、工資、薪金所得，適用3%--45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率。3、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。二、個(gè)人所得稅稅率：個(gè)人所得稅區(qū)別4第二部分

個(gè)人所得稅熱點(diǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅部分課件5一、工資薪金所得允許稅前扣除的項(xiàng)目：（一）“三險(xiǎn)一金”：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人按照國(guó)家規(guī)定，繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。一、工資薪金所得允許稅前扣除的項(xiàng)目：（一）“6

近幾年來(lái)，按照國(guó)家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度的改革。為支持和配合這些改革措施的出臺(tái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：

●企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅；

●個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅；

●對(duì)上述各項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶產(chǎn)生的利息，免征個(gè)人所得稅。（除商業(yè)保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）近幾年來(lái)，按照國(guó)家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)7

（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼

（三）獨(dú)生子女補(bǔ)貼

（四）托兒補(bǔ)助費(fèi)（國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)）

（五）其他補(bǔ)貼、津貼

1、差旅費(fèi)津貼：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位80元/天

2、誤餐補(bǔ)助：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)（財(cái)稅字【1995】82號(hào)）

（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼

（83、單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。（京地稅個(gè)【2002】116號(hào)）3、單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)：9二、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定：

（一）計(jì)稅方法：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2、再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。

二、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定：（一）計(jì)稅方法：10

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)11

（二）其他規(guī)定

1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

2、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如績(jī)效獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）其他規(guī)定

1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每12

（三）例題

2014年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時(shí)取得年終獎(jiǎng)金24100，其年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

1．因韓先生當(dāng)月工資未達(dá)到3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎(jiǎng)金可扣除當(dāng)月工資與3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的差額100元，對(duì)剩余的24000元按數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額；

2．年終獎(jiǎng)金24100元除以12得出商數(shù)2008.3元，對(duì)應(yīng)新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105；

3．應(yīng)納稅額={24100+（3400-3500）}×10%-105=2295（元）。

（三）例題

2014年12月3日，韓先生取得工13三、關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補(bǔ)助，任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向個(gè)人支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。

單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）三、關(guān)于職工福利費(fèi)問(wèn)題由于某些特定事件或原因14四、勞保用品及防暑降溫費(fèi)的處理因工作需要，單位為個(gè)人提供的勞動(dòng)保護(hù)用品（統(tǒng)一制式的工作服、防護(hù)服、保護(hù)工具等）不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍；以放暑降溫、勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)助的，屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關(guān)的津貼補(bǔ)貼收入，計(jì)入取得月份的工資薪金計(jì)算納稅四、勞保用品及防暑降溫費(fèi)的處理因工作需要，單位為15五、董事費(fèi)計(jì)稅問(wèn)題個(gè)人取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)均須繳納個(gè)人所得稅。董事、監(jiān)事是否在公司任職、受雇，具體計(jì)算個(gè)人所得稅的稅目有所不同:（一）個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）

。五、董事費(fèi)計(jì)稅問(wèn)題個(gè)人取得的董事費(fèi)、監(jiān)事16六、其他所得：《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào)（一）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1、企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2、企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

六、其他所得：《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人17（二）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)183、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（三）企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)19七、華僑認(rèn)定―――關(guān)于華僑適用附加扣除費(fèi)用問(wèn)題：對(duì)符合國(guó)僑發(fā)〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國(guó)工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用。七、華僑認(rèn)定20―――華僑身份的界定：根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國(guó)僑發(fā)〔2009〕5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民。具體界定如下：―――華僑身份的界定：211.“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。2.中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。3.中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。1.“定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)22十、年金規(guī)定：（一）年金概念：企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

十、年金規(guī)定：（一）年金概念：23

（二）年金個(gè)人所得稅繳費(fèi)—單位繳費(fèi)環(huán)節(jié)：

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入個(gè)人賬戶的年金單位繳費(fèi)部分，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；

超過(guò)前款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。

按照《企業(yè)年金試行辦法》（第20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。按照《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過(guò)本單位工作人員平均分配額的3倍。

（二）年金個(gè)人所得稅繳費(fèi)—單位繳費(fèi)環(huán)節(jié)：

根據(jù)24（三）個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)：

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；

超過(guò)前款標(biāo)準(zhǔn)的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%部分，其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。（三）個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)：

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付25（四）年金個(gè)人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié)

★按期領(lǐng)?。?/p>

按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；

按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）年金個(gè)人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié)

★按期領(lǐng)?。?6對(duì)單位和個(gè)人在政策實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除政策實(shí)施前繳付的年金已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。

在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按新政策實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)單位和個(gè)人在政策實(shí)施之前開(kāi)始繳付年金，個(gè)人在20127

★一次性領(lǐng)取：

個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取的年金總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

★一次性領(lǐng)?。?/p>

個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)28新老政策對(duì)比鏈接excel年金個(gè)人所得稅政策變化對(duì)比表

年金繳付環(huán)節(jié)年金基金投資運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)年金單位繳付部分年金個(gè)人繳付部分

年金按期領(lǐng)取年金一次性領(lǐng)取新政策按國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，繳付的年金單位繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅個(gè)人上年度月均工資額≤北京市上年度月均工資3倍，且繳付比例≤4%的，從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶：個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅按月領(lǐng)?。喝~按工薪所得計(jì)算稅款，不減除3500元費(fèi)用扣除按季、年：分?jǐn)偢髟拢园丛骂I(lǐng)取方式計(jì)算稅款已納稅的年金繳費(fèi)，按照已繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額出境定居、個(gè)人死亡：領(lǐng)取的金額除以12分?jǐn)偟礁髟?，不減除3500元費(fèi)用扣除，按照工薪所得計(jì)算稅款其他原因：領(lǐng)取的金額單獨(dú)作為一個(gè)月工薪所得，不得分?jǐn)偢髟掠?jì)算稅款原政策年金企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，單獨(dú)作為個(gè)人一個(gè)月的工薪，不扣除任何費(fèi)用，計(jì)算稅款不得在當(dāng)月工薪計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶：未做規(guī)定

新老政策對(duì)比鏈接excel年金個(gè)人所得稅政策變化對(duì)比表年金29年金政策執(zhí)行要點(diǎn)新政執(zhí)行時(shí)間：2014年1月1日以后，凡經(jīng)人力資源社會(huì)保障部門備案和確認(rèn)，企、事業(yè)單位和個(gè)人實(shí)際繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金到個(gè)人賬戶的，按上述政策執(zhí)行。年金政策執(zhí)行要點(diǎn)30第三部分個(gè)人所得稅審批、備案事項(xiàng)流程第三部分個(gè)人所得稅審批、備案事項(xiàng)流程31個(gè)人所得稅事項(xiàng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅事項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅事項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅事項(xiàng)32

一、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者

個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng)（一）文件依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知的補(bǔ)充規(guī)定》（京財(cái)稅〔2001〕6號(hào)）一、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者

33

《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅〔2010〕18號(hào)）

《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅核定征收方式鑒定工作的通知》（京財(cái)稅[2011]625號(hào)）

《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)34個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：

(一)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

(二)依照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)；

(三)依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；

(四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：

(一)依照《中華人民共和國(guó)35個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：

(一)查賬征收

(二)核定應(yīng)稅所得率征收個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：

(一)查賬征36

核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)稅辦法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)稅辦法：

應(yīng)納稅所得額=收入總37對(duì)于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

應(yīng)稅所得率表行業(yè)

應(yīng)稅所得率

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)

7％

娛樂(lè)業(yè)

20％

律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、審計(jì)師以及其他中介機(jī)構(gòu)

25％

其他行業(yè)

10％

對(duì)于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)38

查賬征收計(jì)稅辦法：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％～35％的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。查賬征收計(jì)稅辦法：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每39

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人繳納所得稅問(wèn)題的通知

（財(cái)稅[2008]159號(hào)）（一）合伙企業(yè)的認(rèn)定范圍按照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》登記成立的合伙企業(yè)、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)、合伙制律師事務(wù)所及經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)有無(wú)限責(zé)任及無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。（二）政策性變化合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人繳納所得稅問(wèn)題的通知

（財(cái)稅[20040

（三）計(jì)稅規(guī)定

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）計(jì)稅規(guī)定

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)41（四）應(yīng)納稅所得額的確定

1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4、無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。（四）應(yīng)納稅所得額的確定

1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙42

（五）其他規(guī)定

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

（五）其他規(guī)定

合伙企業(yè)的合伙43（二）關(guān)于查賬征收企業(yè)稅前扣除問(wèn)題1、稅前允許扣除的計(jì)稅規(guī)定（1）費(fèi)用扣除對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。（2）工資薪金

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（二）關(guān)于查賬征收企業(yè)稅前扣除問(wèn)題1、稅前允許扣除的計(jì)稅規(guī)定44

（3）三項(xiàng)費(fèi)用

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（4）廣告宣傳費(fèi)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）三項(xiàng)費(fèi)用

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工45

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

（6）捐贈(zèng)

投資者將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，依法據(jù)實(shí)扣除。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納46

2、稅前不得扣除的項(xiàng)目

（1）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的投資者工資。

（2）投資者及其家庭投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用。

（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

（4）超標(biāo)準(zhǔn)的三項(xiàng)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（5）納稅人直接捐贈(zèng)給受益人的捐贈(zèng)。

（6）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金。

2、稅前不得扣除的項(xiàng)目

（1）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的47二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅事項(xiàng)（一）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)文件依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第九款：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）北京市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告（北京市地方稅務(wù)局公告2012年第6號(hào)）二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅事項(xiàng)（一）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)48

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件主要內(nèi)容《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條個(gè)人所得稅的稅率：五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件主要內(nèi)容《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅49關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定

問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）

一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定

問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)50

二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下51

4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企52

三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。