企業(yè)所得稅部分課件

個人所得稅

熱點政策

海淀區(qū)地方稅務(wù)局2014年12月

個人所得稅

熱點政策

海淀區(qū)地方稅務(wù)局1第一部分

個人所得稅基礎(chǔ)知識企業(yè)所得稅部分課件2

一、個人所得稅征稅項目：1、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、勞務(wù)報酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。一、個人所得稅征稅項目：1、工資、薪金所得；3

二、個人所得稅稅率：

個人所得稅區(qū)別不同個人所得稅項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。1、工資、薪金所得，適用3%--45%的七級超額累進稅率。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%--35%的超額累進稅率。3、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。二、個人所得稅稅率：個人所得稅區(qū)別4第二部分

個人所得稅熱點業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅部分課件5一、工資薪金所得允許稅前扣除的項目：（一）“三險一金”：單位和個人按照國家規(guī)定，繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。一、工資薪金所得允許稅前扣除的項目：（一）“6

近幾年來，按照國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險等社會保障制度的改革。為支持和配合這些改革措施的出臺，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定：

●企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機構(gòu)實際繳付的，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅；

●個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，免征個人所得稅；

●對上述各項基金存入銀行個人賬戶產(chǎn)生的利息，免征個人所得稅。（除商業(yè)保險和補充醫(yī)療保險）近幾年來，按照國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進行了住房、醫(yī)7

（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼

（三）獨生子女補貼

（四）托兒補助費（國稅發(fā)【1994】89號）

（五）其他補貼、津貼

1、差旅費津貼：國家機關(guān)、事業(yè)單位80元/天

2、誤餐補助：不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費（財稅字【1995】82號）

（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼

（83、單位為個人負(fù)擔(dān)的通訊費：單位為個人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個人所得稅。單位為個人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅。（京地稅個【2002】116號）3、單位為個人負(fù)擔(dān)的通訊費：9二、全年一次性獎金的計稅規(guī)定：

（一）計稅方法：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。

1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2、再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。

二、全年一次性獎金的計稅規(guī)定：（一）計稅方法：10

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費11

（二）其他規(guī)定

1、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

2、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如績效獎、半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）其他規(guī)定

1、在一個納稅年度內(nèi)，對每12

（三）例題

2014年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時取得年終獎金24100，其年終獎金應(yīng)納稅額計算如下：

1．因韓先生當(dāng)月工資未達到3500元減除費用標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎金可扣除當(dāng)月工資與3500元減除費用標(biāo)準(zhǔn)的差額100元，對剩余的24000元按數(shù)月獎金的計算方法計算應(yīng)納稅額；

2．年終獎金24100元除以12得出商數(shù)2008.3元，對應(yīng)新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105；

3．應(yīng)納稅額={24100+（3400-3500）}×10%-105=2295（元）。

（三）例題

2014年12月3日，韓先生取得工13三、關(guān)于職工福利費問題由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補助，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或工會經(jīng)費中向個人支付的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。

單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。（國稅發(fā)[1998]155號）三、關(guān)于職工福利費問題由于某些特定事件或原因14四、勞保用品及防暑降溫費的處理因工作需要，單位為個人提供的勞動保護用品（統(tǒng)一制式的工作服、防護服、保護工具等）不屬于個人所得稅征稅范圍；以放暑降溫、勞動保護名義發(fā)放現(xiàn)金補助的，屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關(guān)的津貼補貼收入，計入取得月份的工資薪金計算納稅四、勞保用品及防暑降溫費的處理因工作需要，單位為15五、董事費計稅問題個人取得的董事費、監(jiān)事費均須繳納個人所得稅。董事、監(jiān)事是否在公司任職、受雇，具體計算個人所得稅的稅目有所不同:（一）個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目計算繳納個人所得稅。（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅（國稅發(fā)〔2009〕121號）

。五、董事費計稅問題個人取得的董事費、監(jiān)事16六、其他所得：《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》財稅[2011]50號（一）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

六、其他所得：《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人17（二）企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2、企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項183、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。3、企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機19七、華僑認(rèn)定―――關(guān)于華僑適用附加扣除費用問題：對符合國僑發(fā)〔2009〕5號文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定在計算征收個人所得稅時，適用附加扣除費用。七、華僑認(rèn)定20―――華僑身份的界定：根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：―――華僑身份的界定：211.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。1.“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)22十、年金規(guī)定：（一）年金概念：企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

十、年金規(guī)定：（一）年金概念：23

（二）年金個人所得稅繳費—單位繳費環(huán)節(jié)：

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，計入個人賬戶的年金單位繳費部分，個人暫不繳納個人所得稅；

超過前款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，計征個人所得稅。

按照《企業(yè)年金試行辦法》（第20號）規(guī)定，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。按照《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

（二）年金個人所得稅繳費—單位繳費環(huán)節(jié)：

根據(jù)24（三）個人繳費環(huán)節(jié)：

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付的年金個人繳費部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；

超過前款標(biāo)準(zhǔn)的年金個人繳費部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，依法計征個人所得稅。

扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過個人繳費工資計稅基數(shù)的4%部分，其中，個人繳費工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。（三）個人繳費環(huán)節(jié)：

根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付25（四）年金個人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié)

★按期領(lǐng)?。?/p>

按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；

按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

（四）年金個人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié)

★按期領(lǐng)?。?6對單位和個人在政策實施之前開始繳付年金，個人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除政策實施前繳付的年金已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。

在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按新政策實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。

對單位和個人在政策實施之前開始繳付年金，個人在20127

★一次性領(lǐng)?。?/p>

個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可按12個月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計算繳納個人所得稅；

上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取的年金總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

★一次性領(lǐng)?。?/p>

個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)28新老政策對比鏈接excel年金個人所得稅政策變化對比表

年金繳付環(huán)節(jié)年金基金投資運營環(huán)節(jié)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)年金單位繳付部分年金個人繳付部分

年金按期領(lǐng)取年金一次性領(lǐng)取新政策按國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，繳付的年金單位繳費計入個人賬戶的部分，個人暫不繳納個人所得稅個人上年度月均工資額≤北京市上年度月均工資3倍，且繳付比例≤4%的，從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除收益分配計入個人賬戶：個人暫不繳納個人所得稅按月領(lǐng)?。喝~按工薪所得計算稅款，不減除3500元費用扣除按季、年：分?jǐn)偢髟拢园丛骂I(lǐng)取方式計算稅款已納稅的年金繳費，按照已繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期應(yīng)納稅所得額出境定居、個人死亡：領(lǐng)取的金額除以12分?jǐn)偟礁髟?，不減除3500元費用扣除，按照工薪所得計算稅款其他原因：領(lǐng)取的金額單獨作為一個月工薪所得，不得分?jǐn)偢髟掠嬎愣惪钤吣杲鹌髽I(yè)繳費計入個人賬戶的部分，單獨作為個人一個月的工薪，不扣除任何費用，計算稅款不得在當(dāng)月工薪計算個人所得稅時扣除收益分配計入個人賬戶：未做規(guī)定

新老政策對比鏈接excel年金個人所得稅政策變化對比表年金29年金政策執(zhí)行要點新政執(zhí)行時間：2014年1月1日以后，凡經(jīng)人力資源社會保障部門備案和確認(rèn)，企、事業(yè)單位和個人實際繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金到個人賬戶的，按上述政策執(zhí)行。年金政策執(zhí)行要點30第三部分個人所得稅審批、備案事項流程第三部分個人所得稅審批、備案事項流程31個人所得稅事項個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅事項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅事項個人所得稅事項個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅事項32

一、個人獨資、合伙企業(yè)投資者

個人所得稅相關(guān)事項（一）文件依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）《北京市財政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知的補充規(guī)定》（京財稅〔2001〕6號）一、個人獨資、合伙企業(yè)投資者

33

《北京市財政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者核定征收個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（京財稅〔2010〕18號）

《北京市財政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅核定征收方式鑒定工作的通知》（京財稅[2011]625號）

《北京市財政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)34個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：

(一)依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

(二)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；

(三)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；

(四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：

(一)依照《中華人民共和國35個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：

(一)查賬征收

(二)核定應(yīng)稅所得率征收個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：

(一)查賬征36

核定應(yīng)稅所得率征收計稅辦法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

核定應(yīng)稅所得率征收計稅辦法：

應(yīng)納稅所得額=收入總37對于實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

應(yīng)稅所得率表行業(yè)

應(yīng)稅所得率

工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)

7％

娛樂業(yè)

20％

律師、會計師、稅務(wù)師、審計師以及其他中介機構(gòu)

25％

其他行業(yè)

10％

對于實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)38

查賬征收計稅辦法：

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5％～35％的5級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。查賬征收計稅辦法：

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每39

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人繳納所得稅問題的通知

（財稅[2008]159號）（一）合伙企業(yè)的認(rèn)定范圍按照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的合伙企業(yè)、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)、合伙制律師事務(wù)所及經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)有無限責(zé)任及無限連帶責(zé)任的其他個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。（二）政策性變化合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人繳納所得稅問題的通知

（財稅[20040

（三）計稅規(guī)定

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）計稅規(guī)定

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營41（四）應(yīng)納稅所得額的確定

1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2、合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3、協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4、無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。（四）應(yīng)納稅所得額的確定

1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙42

（五）其他規(guī)定

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

（五）其他規(guī)定

合伙企業(yè)的合伙43（二）關(guān)于查賬征收企業(yè)稅前扣除問題1、稅前允許扣除的計稅規(guī)定（1）費用扣除對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月)。（2）工資薪金

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

（二）關(guān)于查賬征收企業(yè)稅前扣除問題1、稅前允許扣除的計稅規(guī)定44

（3）三項費用

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

（4）廣告宣傳費

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）三項費用

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工45

（5）業(yè)務(wù)招待費

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

（6）捐贈

投資者將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，依法據(jù)實扣除。

（5）業(yè)務(wù)招待費

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納46

2、稅前不得扣除的項目

（1）個人獨資、合伙企業(yè)的投資者工資。

（2）投資者及其家庭投資者及其家庭發(fā)生的生活費用。

（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（4）超標(biāo)準(zhǔn)的三項費用、廣告宣傳費、業(yè)務(wù)招待費。

（5）納稅人直接捐贈給受益人的捐贈。

（6）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金。

2、稅前不得扣除的項目

（1）個人獨資、合伙企業(yè)的47二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅事項（一）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)文件依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第九款：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函〔2009〕285號）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）北京市地方稅務(wù)局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告（北京市地方稅務(wù)局公告2012年第6號）二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得申報繳納個人所得稅事項（一）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)48

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件主要內(nèi)容《中華人民共和國個人所得稅法》第三條個人所得稅的稅率：五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條應(yīng)納稅所得額的計算：五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額的計算公式為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓文件主要內(nèi)容《中華人民共和國個人所得稅49關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定

問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）

一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定

問題的公告（國家稅務(wù)50

二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：

1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下51

4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；

5、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企52

三、對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。