會計學(xué)課件-無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)1第一節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)及其確認(rèn)條件

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。確認(rèn)條件：

（1）取得成本能夠可靠地計量；（2）該資產(chǎn)為企業(yè)在獲得經(jīng)濟利益方面地作用，以及發(fā)揮這種作用地能力能夠被證實。2（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1、專利權(quán)指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨占權(quán)和專有權(quán)。專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（15年）、實用新型專利（10年）、外觀設(shè)計專利（5年）等類型。3

2、非專利技術(shù)

又稱專有技術(shù)，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等。這些專有技術(shù)未申請專利，或不夠申請專利的條件但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗、技術(shù)設(shè)計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術(shù)不受法律保護，且沒有有效期。特點：

1.經(jīng)濟性

2.保密性

3.動態(tài)性4

3、商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標(biāo)記稱為商標(biāo)，它不僅是識別企業(yè)產(chǎn)品的標(biāo)志，而且是企業(yè)間相互競爭、搶占市場份額、追逐利潤的重要工具。商標(biāo)法規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)為注冊商標(biāo)，受法律保護，有效期10年。商標(biāo)權(quán)具有獨占使用權(quán)和禁止使用權(quán)功能。5

4、著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。即國家著作權(quán)管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內(nèi)發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權(quán)利。包括文學(xué)作品、工藝美術(shù)作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。法律規(guī)定作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬權(quán)的有效期為作者終生及其死亡后50年，職務(wù)創(chuàng)作作品的保護期為50年。6

5、土地使用權(quán)又稱場地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權(quán)利。企業(yè)的土地使用權(quán)只能通過向政府土地管理部門或擁有土地使用權(quán)的其他單位及個人支付一定數(shù)額的土地出讓金取得，并按支付的土地出讓金資本化。7

6、

特許權(quán)又稱專營權(quán)，是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內(nèi)、一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的專有權(quán)利。特許權(quán)分為兩種：一種是被政府機構(gòu)授予的準(zhǔn)許企業(yè)在一定地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的權(quán)利；另一種是被其他企業(yè)授予的準(zhǔn)許企業(yè)使用其某些權(quán)利。會計上作為無形資產(chǎn)核算的特許權(quán)主要是指后者。8

7、商譽商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的，在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、資金信譽，以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中享有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。商譽一種極為特殊的資產(chǎn)，是企業(yè)通過長期的努力形成的，與許多因素有關(guān)；它不能單獨存在，只能與企業(yè)同存，其價值也只有把企業(yè)作為一個整體看待才能加以確定；其有效期無法確定。9

1、沒有實物形態(tài)；2、有償取得；3、持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉(zhuǎn)賣；4、可在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；5、所帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。（三）無形資產(chǎn)的特征10（四）無形資產(chǎn)的分類1、按有無使用期限（1）有限期無形資產(chǎn)（2）無限期無形資產(chǎn)2、按取得來源（1）外來無形資產(chǎn)（2）自創(chuàng)無形資產(chǎn)3、按可辯認(rèn)性（1）可辯認(rèn)無形資產(chǎn)（2）不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)11

二、無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)入帳價值的確定

企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本計價。

1.購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

2.投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本。12

3.企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)開發(fā)取得成功時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

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4.接受捐贈的無形資產(chǎn)

⑴捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，如合同、協(xié)議、發(fā)票、賬單等，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。

⑵捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：

A.同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。

B.同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。14

5.企業(yè)接收的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。設(shè)及補價的：

⑴收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；

⑵支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。156.以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。涉及補價的：

⑴收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額作為實際成本。

⑵支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價作為實際成本。167.企業(yè)購買另一個企業(yè)時，購入商譽的入帳價值，應(yīng)根據(jù)購買企業(yè)支付的價款扣除被收購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債后的余額確定。17

(二)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

1.外部購入的無形資產(chǎn)例1.企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán)，專利轉(zhuǎn)讓費及有關(guān)的手續(xù)費196000元，以銀行存款支付。

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)196000

貸：銀行存款196000

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2.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)例2.企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人員工資5000元，消耗材料8000元。

借：管理費用13000

貸：應(yīng)付工資5000

原材料8000

企業(yè)該新型材料研制成功并申請專利，支付注冊費、律師費共70000元。

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)70000

貸：銀行存款70000

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3.投資者投入無形資產(chǎn)

例3.企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價投資，其余各方協(xié)商價為500000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者應(yīng)投入420000元，全部手續(xù)已辦妥。

借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)500000

貸：實收資本420000

資本公積8000020

4.接受捐贈無形資產(chǎn)例4.企業(yè)接受一項專利捐贈，確認(rèn)價值為90000元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。該企業(yè)適用的所得稅率為33%。

借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)

90000

貸：遞延稅款60300

資本公積2970021

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受益期間逐步轉(zhuǎn)移到成本費用中去，與各期的收入配比，這一過程稱為無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷，計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定。22

1.合同規(guī)定受益年限而法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。

2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。

3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。23

例5.企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以3600000元價款購買一項專有技術(shù)(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。

(1)購買時

借:無形資產(chǎn)3600000

貸:銀行存款3600000

(2)各月攤銷時

借:管理費用30000

貸:無形資產(chǎn)3000024

（四）無形資產(chǎn)的出租

例6.甲公司和乙公司同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙協(xié)議的規(guī)定，甲公司將其持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙公司5年，每年收取租金120000元，乙公司按月支付。每月應(yīng)交營業(yè)稅金500元。收取租金時

借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：其他業(yè)務(wù)支出500

貸：應(yīng)交稅金50025

（五）無形資產(chǎn)減值

1.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的產(chǎn)生無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~指下述兩種方法確定的金額較大者：一是無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；二是預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。26

如發(fā)生下述一種或數(shù)種情況，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；（3）該無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。27

只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。經(jīng)檢查確認(rèn)，當(dāng)企業(yè)某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，或超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)按無形資產(chǎn)報廢處理，直接將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。28

2.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理例7.企業(yè)年末在對每項無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為80000元，而可收回金額為60000元。

借：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

20000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000029

例8.企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為68000元，而可收回金額為50000元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額為12000元。

借：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

6000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6000

例9.企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為85000元，而可收回金額為80000元，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬面余額為8000元。

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000

貸：營業(yè)外支出—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

300030(六)無形資產(chǎn)的出售

例10.企業(yè)出售持有的一項專利權(quán)的所有權(quán)，雙方協(xié)商價格為150000元，應(yīng)交營業(yè)稅7500元，款項已收存銀行。該專利權(quán)的賬面余額為120000元，該項無形資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備2000元。

借：銀行存款150000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

貸：無形資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅金7500

營業(yè)外收入2450031

（七）無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值預(yù)以轉(zhuǎn)銷。例11.企業(yè)有一項專利產(chǎn)品已被新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品所取代，產(chǎn)品出現(xiàn)大量積壓，企業(yè)決定將該項專利權(quán)提前報廢，其賬面余額為40000元，已提減值準(zhǔn)備12000元。借：管理費用28000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)4000032

一、長期待攤費用的核算（一）長期待攤費用的內(nèi)容長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上（不含1年）的各項費用，主要包括籌建費、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費和其他長期待攤費用。