企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險控制

企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險控制章從大

個人簡介

中國人民大學(xué)MBA、注冊會計師、注冊稅務(wù)師

實(shí)戰(zhàn)派管理專家與著名培訓(xùn)師（世界華人講師500強(qiáng)）

中國總裁培訓(xùn)網(wǎng)、中華培訓(xùn)網(wǎng)、成功在線網(wǎng)、阿里巴巴直播室、國家發(fā)展與改革委員會“暢講中國”組委會、聚成華企在線商學(xué)院、中國管理科學(xué)學(xué)會、中國企業(yè)聯(lián)合會、中華講師網(wǎng)特聘講師

國富經(jīng)濟(jì)研究院特聘教授

浙江大學(xué)、上海交通大學(xué)總裁班特聘講師培訓(xùn)的三種方式Education（教育）Training（訓(xùn)練）Learning（學(xué)習(xí)）知識技能態(tài)度Education是培訓(xùn)員工知識，如產(chǎn)品介紹、管理制度。單向的交流必須以考試方式來強(qiáng)化結(jié)果教育：educationtraining是改變員工技能與行為，如溝通技巧、商務(wù)禮儀、團(tuán)隊建設(shè)。要互動比例；要反復(fù)演練；培訓(xùn)：trainingLearning是改變員工的態(tài)度與意愿，如員工責(zé)任感、敬業(yè)度、成功學(xué)。不過多講解，員工自主學(xué)習(xí)的模式；員工自我改進(jìn)、自我感悟；主管要以身作則，給員工表率作用；學(xué)習(xí)：Learning課程切入案例

目前許多組織（包括國家機(jī)關(guān)與事業(yè)單位等）均在按照中央要求進(jìn)行小金庫的專項治理整頓工作，請問該項工作如何有效開展？主要內(nèi)容■引言：解開你對內(nèi)審的困惑■內(nèi)審程序與實(shí)用文書■內(nèi)審的技術(shù)方法與實(shí)戰(zhàn)技巧■內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指導(dǎo)■內(nèi)部控制相關(guān)理論介紹■控制環(huán)境■內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)——風(fēng)險管理■內(nèi)部控制活動■職業(yè)舞弊■內(nèi)控的建立和執(zhí)行■薩奧法案及公司治理1、引言：解開你對內(nèi)審的困惑

企業(yè)內(nèi)部的一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計的目的通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項活動，評估其效果和效率。進(jìn)行原因分析、提供咨詢建議。為什么要有內(nèi)部審計公司規(guī)模的日益擴(kuò)大機(jī)構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜協(xié)助管理層更有效地履行其責(zé)任提高企業(yè)的運(yùn)作效率并增強(qiáng)其活動的附加值內(nèi)部審計的概念作為內(nèi)部員工，由管理層選派指定作為外部聘請的專業(yè)人員，由股東大會選派指定由管理層決定需要由注冊會計師協(xié)會及其他資格認(rèn)定機(jī)構(gòu)確定只有作為內(nèi)部職工的權(quán)利由相關(guān)法律規(guī)定由管理層決定，如防錯糾弊、效率考察等對財務(wù)報表發(fā)表真實(shí)公允的審計意見由管理層決定不受任何限制對審計委員會、董事會或其他內(nèi)部機(jī)構(gòu),不具鑒證作用對董事會或股東大會報告,所出具報告具有鑒證作用僅獨(dú)立于被審計的機(jī)構(gòu)既獨(dú)立于委托人,又獨(dú)立于被審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計與外部審計的比較而是企業(yè)內(nèi)部的咨詢?nèi)藛T。內(nèi)部審計員是簡單的審計人員嗎?內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色和職能不！存貨盤點(diǎn)發(fā)詢證函指標(biāo)考核符合性測試價值評估效率考察協(xié)助外審咨詢建議……….……….內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色和職能企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者防錯糾弊的檢察員監(jiān)控企業(yè)運(yùn)作和資源使用的效率和效果協(xié)助外部審計人員風(fēng)險管理咨詢保護(hù)資產(chǎn)遵守政策、程序和法律法規(guī)對經(jīng)營或項目設(shè)定目標(biāo)的完成情況欺詐是如何發(fā)生的怎樣改正內(nèi)部控制中導(dǎo)致欺詐的缺陷怎樣杜絕未來欺詐的發(fā)生比發(fā)現(xiàn)欺詐更好的是通過有效的控制防止欺詐內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者防錯糾弊的檢察員通過檢查和評價控制的有效性、完備性以及執(zhí)行分配責(zé)任的質(zhì)量來確保：機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完備性信息的可靠性和一致性有效地運(yùn)用資源制定經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)評價效率

識別并報告低效使用內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色監(jiān)控企業(yè)運(yùn)作和資源使用的效率和效果2、內(nèi)審程序與實(shí)用文書理解期望分析相關(guān)程序及風(fēng)險

匯報結(jié)果確認(rèn)相關(guān)程序及風(fēng)險

跟蹤理解、分析經(jīng)營狀況理解企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，目標(biāo)企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險分析理解有關(guān)業(yè)績衡量指標(biāo)了解有關(guān)程序理解分析相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險及內(nèi)部控制評估具體程序的有效性及缺陷評估具體程序內(nèi)的風(fēng)險測試現(xiàn)有的控制程序－確認(rèn)控制弱點(diǎn)－原因－補(bǔ)救措施程序改進(jìn)程序測試程序分析內(nèi)部審計過程簡介審計計劃階段

了解被審計單位

確定審計范圍以及審計重點(diǎn)

確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

擬訂項目審計計劃與審計方案了解被審計單位

股權(quán)結(jié)構(gòu)與行業(yè)特征；

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

主要會計政策與會計估計；

持續(xù)經(jīng)營能力；確定審計范圍以及審計重點(diǎn)

根據(jù)審計目的確定；

根據(jù)經(jīng)驗判斷確定；

采用橫向分析、縱向分析、趨勢分析、比率分析等方法確定；確定審計范圍以及審計重點(diǎn)會計報表項目

年

年

年比

年增長說

明已

審

數(shù)未

審

數(shù)金

額%①②③=②—①④=③/①營業(yè)收入

營業(yè)成本

營業(yè)毛利

利潤總額

凈利潤

存貨

應(yīng)收帳款

速動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)

流動負(fù)債

流動資產(chǎn)凈額

固定資產(chǎn)

在建工程

資產(chǎn)總額

負(fù)債總額

實(shí)收資本

確定審計范圍以及審計重點(diǎn)會計報表項目

年

年增減數(shù)已審數(shù)%未審數(shù)%①②③④⑤=④—②流動資產(chǎn)

長期投資

固定資產(chǎn)凈額

在建工程

遞延資產(chǎn)

無形及其他資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)凈損失

資產(chǎn)合計

流動負(fù)債

長期負(fù)債

負(fù)債合計

實(shí)收資本

其他權(quán)益

負(fù)債權(quán)益合計

確定審計范圍以及審計重點(diǎn)會計報表項目年年增減數(shù)已審數(shù)%未審數(shù)%①②③④⑤=④-②一、主營業(yè)務(wù)收入

減：營業(yè)成本

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

進(jìn)貨費(fèi)用

營業(yè)稅金及附加

二、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

營業(yè)外收入

補(bǔ)貼收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

確定審計范圍以及審計重點(diǎn)比率指標(biāo)計算公式

年

年增

減

數(shù)說

明①②③=②—①償債能力比率

1.流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債

2.速動比率速動資產(chǎn)/流動負(fù)債

財務(wù)杠桿比率

1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額

2.資本負(fù)債比率資本額/負(fù)債總額

3.利息保障系數(shù)(稅前利潤+利息支出)/利息支出

經(jīng)營效率比率

1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨

2.應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均應(yīng)收帳款

3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)

獲利能力比率

1.銷售利潤率利潤總額/營業(yè)收入*100%

2.資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100%

3.總資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)*100%

確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

確定審計重要性水平的方法：

利潤法：適用于比較穩(wěn)定、回報率較合理的企業(yè)

收入法：適用于微利企業(yè)和商業(yè)企業(yè)

資產(chǎn)法：適用于金融、保險或其他資產(chǎn)大而利潤小的企業(yè)確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

審計重要性水平的層次：

報表層次的重要性水平；

賬戶和交易層次的重要性水平；確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

會計報表層次重要性水平確定方法：

資產(chǎn)總額的0.5%至1%

凈資產(chǎn)的1%

營業(yè)收入的0.5%至1%

稅前凈利潤的5%確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

賬戶和交易層次重要性水平確定方法：

按會計報表層次的重要性水平，乘上各賬戶余額

各賬戶和交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的20%至50%

各賬戶和交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的1/6至1/3確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

審計風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容：

重大差異或缺陷風(fēng)險指被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；

檢查風(fēng)險指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估重大差異或缺陷風(fēng)險：

管理層的品德和能力；

管理層遭受的異常壓力；

重要崗位人員的變動情況；

經(jīng)營活動的復(fù)雜性；

影響被審計單位的環(huán)境因素；

容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

經(jīng)營活動中運(yùn)用估計和判斷的程度；

內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況的預(yù)估；柳傳志與聯(lián)想集團(tuán)確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

內(nèi)部審計人員可以實(shí)施以下審計程序，以評估重大差異或缺陷風(fēng)險：

詢問被審計單位相關(guān)人員及組織相關(guān)管理層；

查閱被審計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)手冊、內(nèi)部控制手冊等資料；

查閱被審計單位年度經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算等文件；

檢查交易或事項的憑證和記錄；

觀察被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

選擇若干交易進(jìn)行測試。確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

內(nèi)部審計人員的檢查風(fēng)險與以下因素有關(guān)：

抽樣審計方法的應(yīng)用；

內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)；

內(nèi)部審計人員所用審計方法的適當(dāng)性及有效性；確定審計重要性水平，評估審計風(fēng)險

審計重要性水平對于審計實(shí)務(wù)的影響：

審計重要性水平的確定與審計計劃階段的工作開展；

審計重要性水平的確定與審計實(shí)施階段的工作開展；

審計重要性水平的確定與審計報告階段的工作開展；擬訂項目審計計劃與審計方案

項目審計計劃的內(nèi)容：

審計目的和審計范圍；

重要性和審計風(fēng)險的評估；

審計小組構(gòu)成和審計時間的分配；

對專家和外部審計工作結(jié)果的利用；

擬訂項目審計計劃與審計方案

審計方案的內(nèi)容：

具體審計目的；

具體審計方法和程序；

預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；擬訂項目審計計劃與審計方案

擬訂項目審計計劃與審計方案時需要考慮的影響因素：

經(jīng)營活動概況；

內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況；

財務(wù)、會計資料；

重要的合同、協(xié)議及會議記錄；

上次審計的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；

上次外部審計的審計意見；擬訂項目審計計劃與審計方案

案例討論與分享：針對總經(jīng)理離任審計擬定一份項目審計計劃與審計方案。審計實(shí)施階段

符合性測試

實(shí)質(zhì)性測試

符合性測試

符合性測試的目的；

符合性測試的方法；

符合性測試審計程序的設(shè)計以及審計程序的實(shí)施；

符合性測試過程中主要調(diào)查問卷的設(shè)計；

符合性測試過程中采用的主要審計方法及其操作要點(diǎn)；符合性測試

案例討論與分享：資金管理業(yè)務(wù)符合性測試的目標(biāo)是什么？如何實(shí)施相關(guān)的符合性測試？實(shí)質(zhì)性測試

實(shí)質(zhì)性測試的目的；

實(shí)質(zhì)性測試的方法；

實(shí)質(zhì)性測試審計程序的設(shè)計以及審計程序的實(shí)施；

實(shí)質(zhì)性測試與相關(guān)審計工作底稿的設(shè)計；

實(shí)質(zhì)性測試過程中采用的主要審計方法及其操作要點(diǎn)；實(shí)質(zhì)性測試

案例討論與分享：資金業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試的目標(biāo)是什么？如何實(shí)施相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試？審計報告階段

審計結(jié)果匯總與試算平衡

審計結(jié)果的溝通

審計報告審計結(jié)果匯總與試算平衡

調(diào)整分錄匯總表

重分類分錄匯總表

試算平衡表

審計結(jié)果的溝通

溝通的對象——與誰溝通？

溝通的內(nèi)容——溝通什么？

溝通時機(jī)——什么時候進(jìn)行溝通？

溝通技巧——怎么進(jìn)行有效的溝通？

審計報告

審計報告的結(jié)構(gòu)：

標(biāo)題；

收件人；

正文；

附件：

簽章；

報告日期。

審計報告

審計報告的內(nèi)容

附件應(yīng)包括對審計過程與審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。

審計報告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：①審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點(diǎn)和審計標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容；②審計依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明；③審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評④審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見；⑤審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。

審計報告

撰寫審計報告時需要注意的問題以及寫作技巧

邏輯結(jié)構(gòu)方面的基本要求

內(nèi)容方面的基本要求

行文方面的基本要求

審計報告撰寫的一般步驟

審計報告的意見類型

審計報告

邏輯結(jié)構(gòu)方面的基本要求

審計報告標(biāo)題應(yīng)當(dāng)反映出審計類型與審計目標(biāo)；

說明段和責(zé)任段要寫明審計授權(quán)人或委托人、審計具體目標(biāo)和任務(wù)、審計內(nèi)容和范圍、審計具體程序和方法、會計責(zé)任和審計責(zé)任等；

問題段應(yīng)當(dāng)按照重要性程度排列以利于閱讀，審計結(jié)論中肯；

審計報告

內(nèi)容方面的基本要求：

事實(shí)清楚；

證據(jù)確鑿；

內(nèi)容完整；

反映全面；

評價公正；

定性準(zhǔn)確；

處理恰當(dāng)；

建議可行；

審計報告

行文方面的基本要求：

文題相符；

概念清晰；

措辭恰當(dāng)；

有理有據(jù)；

層次清楚；

行文簡練；

審計報告

審計報告撰寫的一般步驟：

匯總整理審計證據(jù)；

分析提煉審計證據(jù)；

擬訂審計報告提綱；

撰寫審計報告初稿；

征求被審單位意見；

修改定稿出具報告；

審計報告

審計報告的意見類型：

無保留意見；

保留意見；

拒絕表示意見；

否定意見；3、內(nèi)審的技術(shù)方法與實(shí)戰(zhàn)技巧

審查書面材料的方法

順查法與逆查法

詳查法與抽查法客觀實(shí)物證實(shí)法

盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)、鑒定

發(fā)現(xiàn)挪用公款、循環(huán)入賬的蛀蟲

找到虛增庫存價值，調(diào)節(jié)利潤欺騙上級單位的幕后人審計調(diào)查方法

觀察、詢問、函證

創(chuàng)造互相理解的氛圍

學(xué)會傾聽的技巧

“快”與“準(zhǔn)”是關(guān)鍵

別被被審計對象牽著走審計抽樣

經(jīng)驗抽樣的實(shí)施要點(diǎn)

合理劃分樣本類型

選擇不同樣本類型里面的具體樣本

關(guān)注重要性原則審計抽樣

統(tǒng)計抽樣方法與實(shí)務(wù)

隨機(jī)抽樣：使用隨機(jī)抽樣需要以總體中的每一項目都有不同的編號為前提，并建立表中數(shù)字與總體項目的一一對應(yīng)關(guān)系。在具體運(yùn)用時，應(yīng)在隨機(jī)數(shù)表中選擇一個起點(diǎn)和一個選號路線，起點(diǎn)和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定，就不得改變。審計抽樣

統(tǒng)計抽樣方法與實(shí)務(wù)

系統(tǒng)抽樣：選樣間距＝總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模，需要確定隨機(jī)起點(diǎn)

隨意抽樣審計抽樣

關(guān)注抽樣風(fēng)險：由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來的風(fēng)險。抽樣風(fēng)險包括以下幾類：

錯誤接受風(fēng)險指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；

錯誤拒絕風(fēng)險指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。審計抽樣

非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險，一般包括以下原因：

審計程序設(shè)計及執(zhí)行不恰當(dāng)；

抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行；

樣本審查結(jié)果解釋錯誤。

分析性復(fù)核

分析性復(fù)核的概念

分析性復(fù)核在審計不同階段的運(yùn)用

分析性復(fù)核在審計計劃階段的運(yùn)用

分析性復(fù)核在審計實(shí)施階段的運(yùn)用

分析性復(fù)核在審計報告階段的運(yùn)用比較的內(nèi)容可能的信息將本年超過一定限額的顧客欠款余額合計與以前年度比較應(yīng)收賬款方面出現(xiàn)差錯將本年發(fā)生的壞賬損失占銷售收入的百分比同以前年度比較對難以收回的應(yīng)收賬款未提壞賬準(zhǔn)備將本年末未清應(yīng)收賬款天數(shù)同上年比較高估或低估壞賬準(zhǔn)備將本年不同賬齡應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的百分比同以前年度比較高估或低估壞賬準(zhǔn)備將本年計提壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款百分比同以前年度比較高估或低估壞賬準(zhǔn)備分析性復(fù)核程序的內(nèi)容與可能存在的信息

分析性復(fù)核

運(yùn)用分析性復(fù)核時的注意事項

參照系的選擇問題

關(guān)注分析性復(fù)核獲取的審計證據(jù)類型4、內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指導(dǎo)

內(nèi)部控制制度審計

內(nèi)部控制制度審計：如何做個“啄木鳥”，讓壞人做不出壞事，只能做好事

控制環(huán)境

風(fēng)險管理

控制活動

信息與溝通

監(jiān)督控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容：

經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型；

管理層的經(jīng)營理念；

管理層倡導(dǎo)的組織文化；

法人治理結(jié)構(gòu)；

各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力；

人力資源政策及其執(zhí)行。風(fēng)險管理

風(fēng)險管理主要包括的內(nèi)容：

識別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險；

建立風(fēng)險管理機(jī)制。不同層面的風(fēng)險

組織（公司）整體層面的風(fēng)險

消費(fèi)者個性化需求時代的來臨

生產(chǎn)經(jīng)營方式的重大變革——從大規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)到多批次、小批量生產(chǎn)，生產(chǎn)的柔性需要增強(qiáng)

知識管理

技術(shù)進(jìn)步陳發(fā)樹希望唐駿留下什么不同層面的風(fēng)險

職能部門層面的風(fēng)險

財務(wù)部面臨的主要風(fēng)險

采購部面臨的主要風(fēng)險

人力資源部面臨的主要風(fēng)險控制活動

控制活動主要包括的內(nèi)容：

所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離；

有效控制憑證和記錄的真實(shí)性；

資產(chǎn)和記錄的接近限制；

獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核。信息與溝通

信息與溝通主要包括的內(nèi)容：

及時、準(zhǔn)確、完整地記錄所有信息；

保證管理信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行；

保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。監(jiān)督

監(jiān)督主要包括的內(nèi)容：

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督；

管理層對內(nèi)部控制的自我評估。財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計

：如何抓出藏在桌下的黑金

收支兩條線

支出剛性原則

收入的審計

成本費(fèi)用（支出）的審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：如何判斷“功臣”與“逆賊”

責(zé)任的涵義以及關(guān)注點(diǎn)的演變

關(guān)注結(jié)果

關(guān)注過程5、內(nèi)部控制相關(guān)理論介紹內(nèi)部控制的概念注：COSO是指美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會——發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，簡稱COSO）。它包括美國注冊會計師協(xié)會，內(nèi)部審計師協(xié)會，財務(wù)經(jīng)理協(xié)會，美國會計學(xué)會，管理會計協(xié)會。內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項政策與程序。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的屬性職責(zé)分工實(shí)物接觸控制內(nèi)部核查充分的書面記錄恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)系統(tǒng)檢查控制人工檢查控制人工預(yù)防控制系統(tǒng)預(yù)防控制可取的可信的可信的可取的內(nèi)部控制程序的種類內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分一般控制應(yīng)用控制按控制地位分主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制按控制功能分預(yù)防式控制偵察式控制按控制時序分原因控制過程控制結(jié)果控制

A．授權(quán)審批控制

B．原材料消耗定額控制

C．職責(zé)分工控制

D．固定資產(chǎn)盤點(diǎn)控制

下列內(nèi)部控制措施中，屬于偵察式控制的為：不同民族的思維差異不同民族的思維差異內(nèi)部控制的設(shè)計原則相互牽制原則協(xié)調(diào)配合原則崗位匹配原則成本效益原則整體結(jié)構(gòu)原則相互牽制原則

橫向的牽制

縱向的牽制

橫向的牽制與縱向的牽制共同構(gòu)成立體的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)（內(nèi)部控制系統(tǒng)）協(xié)調(diào)配合原則

組織應(yīng)該如何提高協(xié)調(diào)配合度

明確職責(zé)，特別是溝通形式、溝通方法、溝通要求等；

形成良好的溝通文化，營造良好的溝通氛圍；

從人員招聘入手，招聘那些具有良好團(tuán)隊精神與溝通意識的員工。崗位匹配原則

具有良好溝通能力，具備同理心的員工適合從事什么樣的崗位

沒有創(chuàng)造性，做事謹(jǐn)慎保守就一定是缺點(diǎn)嗎

你了解自己的職業(yè)傾向嗎

什么樣的人最幸福、最成功成本效益原則

是不是控制點(diǎn)越多越好

什么樣的控制點(diǎn)是關(guān)鍵控制點(diǎn)

業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)會發(fā)生變化嗎整體優(yōu)化原則

內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全方位覆蓋，涵蓋所有重要的業(yè)務(wù)流程和主要生產(chǎn)經(jīng)營活動（控制系統(tǒng)沒有空白）

控制系統(tǒng)沒有重疊內(nèi)部控制的局限內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益問題。對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時控制若不及時會影響內(nèi)部控制的作用。6、控制環(huán)境內(nèi)部控制基本規(guī)范

總則

內(nèi)部環(huán)境

風(fēng)險評估

控制活動

信息與溝通

內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制評價指引

總則

內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評價的程序和方法

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和評價報告內(nèi)部控制應(yīng)用指引

資金

采購

存貨

銷售

工程項目

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

長期股權(quán)投資

籌資

預(yù)算

成本費(fèi)用

擔(dān)保

合同協(xié)議

業(yè)務(wù)外包

對子公司的控制內(nèi)部控制應(yīng)用指引

財務(wù)報告編制與披露

人力資源政策

信息系統(tǒng)一般控制

衍生工具

企業(yè)并購

關(guān)聯(lián)交易

內(nèi)部審計控制環(huán)境的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營類型；

管理層的經(jīng)營理念與經(jīng)營哲學(xué)；

管理層所倡導(dǎo)的組織文化；

法人治理結(jié)構(gòu)；

公司組織架構(gòu)；

人力資源政策及其執(zhí)行?？刂骗h(huán)境的主要內(nèi)容

股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等?？刂骗h(huán)境的主要內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。

員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。

關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度。

掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。

保密案例：溫家寶總理與汶川大地震

保密案例：蘋果電腦的保密措施與好萊塢諜戰(zhàn)大片控制環(huán)境的重要性及其構(gòu)建

控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制系統(tǒng)功能的發(fā)揮；

公司不同層面人員在構(gòu)建控制環(huán)境中的作用；

構(gòu)建控制環(huán)境中的關(guān)鍵在于公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人。7、內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)——風(fēng)險管理企業(yè)經(jīng)營與風(fēng)險共存

風(fēng)險：一個古老的話題

風(fēng)險存在的例證:古老的航海業(yè)中世紀(jì)的歐洲賭場中國古代的錢莊中國近代的鏢局

幾種不同的觀點(diǎn)：

危險損失觀—風(fēng)險是可能發(fā)生的未來危險和損失。

結(jié)果差異觀—風(fēng)險是實(shí)際結(jié)果與預(yù)計結(jié)果之間的差異。

不確定觀—風(fēng)險是事件的未來不確定性。股權(quán)投資的風(fēng)險高風(fēng)險行業(yè)中風(fēng)險行業(yè)低風(fēng)險行業(yè)醫(yī)藥和化學(xué)制品制造商銀行、金融機(jī)構(gòu)航空、鐵路、公交和地鐵系統(tǒng)賓館、飯店旅游公司核電廠食品制造和分銷企業(yè)夜總會、娛樂休閑場所軟飲料和果汁生產(chǎn)商建筑、房地產(chǎn)公司煤氣站公共設(shè)施及私人設(shè)施、機(jī)場水泥供應(yīng)商和結(jié)構(gòu)工程公司大學(xué)、醫(yī)院、非贏利性機(jī)構(gòu)、教堂、博物館零售連鎖店生物技術(shù)公司石油生產(chǎn)商和分銷商電信公司家庭用品制造商包裝公司網(wǎng)絡(luò)中心計算機(jī)制造商和分銷商發(fā)動機(jī)和重金屬制造商電梯制造商醫(yī)藥、衛(wèi)生所超市和購物中心煙酒公司健康俱樂部、日常護(hù)理中心保險代理軟件公司慈善機(jī)構(gòu)廣播電視財務(wù)會計公司服飾生產(chǎn)商地方性商務(wù)企業(yè)旅行社法律公司咨詢公司汽車出租公司郵購和目錄服務(wù)公司國際組織（如世界銀行等）不同職業(yè)的風(fēng)險分析讓人擔(dān)憂的公務(wù)員熱企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險企業(yè)決策風(fēng)險員工道德風(fēng)險社會風(fēng)險政治風(fēng)險市場風(fēng)險技術(shù)風(fēng)險法律風(fēng)險經(jīng)濟(jì)風(fēng)險風(fēng)險評估矩陣

需關(guān)注的風(fēng)險需關(guān)注的風(fēng)險需關(guān)注的風(fēng)險較大的風(fēng)險最大的風(fēng)險較小的風(fēng)險較小的風(fēng)險較小的風(fēng)險較大的風(fēng)險

概率影響程度低中低中高高分析每個風(fēng)險因素并落位環(huán)境變化對企業(yè)可能的影響及應(yīng)對措施風(fēng)險因素影響程度可能性應(yīng)對措施高中低高中低政治風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險

技術(shù)風(fēng)險

社會風(fēng)險

市場風(fēng)險

法律風(fēng)險

風(fēng)險評估/應(yīng)對是一個動態(tài)管理過程內(nèi)部風(fēng)險因素

董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。

組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。

研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。

財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素。

營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。華為的核心競爭力外部風(fēng)險因素

經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。

法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。

安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會因素。

技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。

自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。李宇春走紅折射的社會問題通訊巨頭沉浮記通訊巨頭沉浮記IBM與微軟風(fēng)險管理

重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制的構(gòu)建

風(fēng)險應(yīng)對策略

風(fēng)險承受

風(fēng)險規(guī)避

風(fēng)險降低

風(fēng)險分擔(dān)三株口服液，喝死一老漢？王石捐款門事情與萬科的新聞發(fā)言人制度追求李嘉欣需要考慮的問題8、內(nèi)部控制活動常見的控制措施

不相容職務(wù)分離控制

授權(quán)審批控制

會計系統(tǒng)控制

財產(chǎn)保護(hù)控制

預(yù)算控制

運(yùn)營分析控制

績效考評控制不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離控制在內(nèi)部控制中的重要性

常見業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)及其崗位分工9、職業(yè)舞弊職業(yè)舞弊

舞弊指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。

損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。包括：

收受賄賂或回扣；

將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；

貪污、挪用、盜竊組織資財；

使組織為虛假的交易事項支付款項；

故意隱瞞、錯報交易事項；

泄露組織的商業(yè)秘密；

其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。職業(yè)舞弊

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當(dāng)行為。包括：

支付賄賂或回扣；

出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；

故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；

從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；

偷逃稅款；

其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。職業(yè)舞弊

舞弊的預(yù)防是指采取適當(dāng)行動防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時將其危害控制在最低限度以內(nèi)。

舞弊的檢查是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家實(shí)施。

常見的舞弊類型虛報冒領(lǐng)：采取弄虛作假的手法、虛報費(fèi)用、冒領(lǐng)物資。陰陽發(fā)票：將發(fā)票的正聯(lián)與副聯(lián)分別填寫不同的數(shù)字，以達(dá)到隱瞞貪污收入、擴(kuò)大虛報支出的目的。無中生有：憑空捏造收、付款項目，進(jìn)行貪污作弊。侵吞不報：直接竊取商品物資或?qū)?jīng)營收入采取少計價款、不開發(fā)票 （或開假發(fā)票）、不入帳等方式進(jìn)行侵吞。常見的舞弊類型模仿簽字：模仿有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的簽字以達(dá)到蒙混過關(guān)、竊取公有財產(chǎn)物資的目的。假公濟(jì)私：借公家的名義或力量，謀取私人的利益。瞞天過海：將舞弊的事實(shí)真相隱