經(jīng)濟(jì)學(xué) 第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換模版課件

高級會(huì)計(jì)學(xué)中國人民大學(xué)出版社第五版授課人：花雙蓮講師，PHD,CPA(非執(zhí)業(yè))聯(lián)系方式：teacherhua@126.com課程郵箱sdustafa@126.com，密碼sdustafa666致謝：本教學(xué)課件基于韓沚清教授之授課課件修改而來作為會(huì)計(jì)人士，您的追求是什么？影響因素：

社會(huì)環(huán)境（風(fēng)氣、文化、信仰）個(gè)人稟賦（體質(zhì)、IQ、EQ、口才、專業(yè)知識(shí)、專業(yè)能力）家人朋友的觀點(diǎn)經(jīng)濟(jì)狀況我之看法：保有充足的專業(yè)知識(shí)，堅(jiān)守職業(yè)操守，持續(xù)關(guān)注市場和社會(huì)環(huán)境變化，培養(yǎng)自己的專業(yè)性格（時(shí)間觀念強(qiáng)，外圓內(nèi)方，平和禮致，謹(jǐn)慎沉穩(wěn)），同時(shí)秉承社會(huì)責(zé)任，有普適情懷，有悲憫之心追求可能有差異，但對知識(shí)的訴求是必須的：希望從專業(yè)的課程學(xué)習(xí)開始，攫?。褐R(shí)+能力。談?wù)務(wù)n程學(xué)習(xí)這點(diǎn)事

課程前有沒有看一下教材的習(xí)慣？課程前有沒有查閱與課程相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)資源、其他資源的習(xí)慣？課程中有沒有結(jié)合授課者講授內(nèi)容進(jìn)行深入思考的習(xí)慣？（肯定所聽到的，并且給予理由支持；否定所聽到的，并且找出反駁理由）課后有沒有跟授課者或同學(xué)交流授課內(nèi)容的習(xí)慣？你是如何開始一門新課程學(xué)習(xí)的，請嘗試總結(jié)一下。（以后的生活、學(xué)習(xí)和工作中新知識(shí)無處不在，學(xué)習(xí)習(xí)慣很重要）好的學(xué)習(xí)習(xí)慣對于一個(gè)人一生都有好處學(xué)習(xí)態(tài)度全面掌握準(zhǔn)則會(huì)計(jì)細(xì)節(jié)，是職業(yè)會(huì)計(jì)人的基本功（舉例李中醫(yī)）現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)形式多樣，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，會(huì)計(jì)職業(yè)處于高薪、高要求的成熟階段，具備充足的會(huì)計(jì)知識(shí)，以提升自己職業(yè)選擇和被選擇的概率準(zhǔn)則會(huì)計(jì)象法律條文，全面掌握法理、條文與案例，遇見具體業(yè)務(wù)案情時(shí)則可信手拈來在掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，力爭培養(yǎng)良好的會(huì)計(jì)思維方式學(xué)習(xí)方法關(guān)注經(jīng)濟(jì)宏觀和微觀現(xiàn)象（網(wǎng)絡(luò)、電視節(jié)目、報(bào)紙如華爾街日報(bào)，黃世忠）關(guān)注企業(yè)的各種重組、上市、融資等信息，關(guān)注企業(yè)財(cái)報(bào)借助中財(cái)復(fù)習(xí)和高會(huì)學(xué)習(xí)時(shí)間，全面掌握我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課中獨(dú)立思考、課后獨(dú)立完成習(xí)題、并養(yǎng)成討論習(xí)慣

高級會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)怎么學(xué)？經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為基礎(chǔ)，制度背景很重要.高級會(huì)計(jì)學(xué)“高級”二字的內(nèi)涵:不代表難和高深，只是復(fù)雜些高級會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容特點(diǎn)人大版內(nèi)容還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇人大版內(nèi)容以我國準(zhǔn)則會(huì)計(jì)為主，略有涉及理論和其他準(zhǔn)則注意與人大版中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容的差異各個(gè)版本高會(huì)內(nèi)容不同人大版高級會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排（目錄）

高級會(huì)計(jì)學(xué)每一單元通常對應(yīng)一個(gè)或幾個(gè)我國的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以參閱新準(zhǔn)則或者網(wǎng)絡(luò)資源學(xué)習(xí)。上課中撿必要地方略做筆記，以思考和跟進(jìn)思路為主每章大致的進(jìn)度，可以參考自學(xué)：見目錄解題，初步理解：“非貨幣性資產(chǎn)”專業(yè)術(shù)語的理解：非，貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)怎樣認(rèn)定

補(bǔ)價(jià)比例、商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)中的確認(rèn)計(jì)量問題非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)質(zhì)可以看做是資產(chǎn)的處置或者銷售和資產(chǎn)的購置兩個(gè)交易的合成，其中的交易對價(jià)用的是非貨幣性資產(chǎn)，不是貨幣性資產(chǎn)。換入資產(chǎn)如何計(jì)量？換出資產(chǎn)要不要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的損益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額）？第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一章非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目的：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。參考準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換9第一節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.1貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念1.1.1貨幣性資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)包括兩部分：貨幣資金和將以固定的或者是可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款100萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為100萬元，變現(xiàn)時(shí)可能收130萬元，也可能收50萬元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。10收取的金額是可確定的資產(chǎn)。比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計(jì)算的，但是，如果準(zhǔn)備中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時(shí)間越長，變現(xiàn)價(jià)值越高，不知道什么時(shí)候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價(jià)值。1.1.2非貨幣性資產(chǎn)

指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。1.1.3貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要區(qū)別資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn)；反之，則該項(xiàng)資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)。11貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有到期的債券投資是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

兩者區(qū)分的主要依據(jù)是：資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是否是固定的，或可確定的。121.2非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià))。判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為占整個(gè)資產(chǎn)交換總金額的25％從收取補(bǔ)價(jià)方看13從支付補(bǔ)價(jià)方看通常情況下，企業(yè)日常所發(fā)生的各項(xiàng)交易活動(dòng)都是貨幣性交易，即涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易。例如：以現(xiàn)金支付購料款、支付設(shè)備款等。有時(shí)，企業(yè)也會(huì)發(fā)生一些非貨幣性交易，即非貨幣性資產(chǎn)的交換，而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如：企業(yè)以庫存商品換入所需設(shè)備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：放棄某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如：以10萬元庫存商品換入一臺(tái)所需的設(shè)備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)——庫存商品，換入的是另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)——設(shè)備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)。14【例1-1】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。則補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下：收到補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。15【例1-2】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（自練習(xí)）（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，收到補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/100＝10%（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，支付補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/（100+10）＝9.09%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，收到補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/（100+10）＝9.09%（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，支付補(bǔ)價(jià)10萬元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/100＝10%

16【例1-3】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有哪些？

A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備。

B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)。

C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)。

D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)?！敬鸢浮緼BC【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“選項(xiàng)D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。17（1）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（債務(wù)重組：貨幣性資產(chǎn)占比大，非主動(dòng)）；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》。18非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)（2）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓——是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（互惠轉(zhuǎn)讓具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）19非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本計(jì)量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計(jì)量:對“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交換，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交換，以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。所以，非貨幣性資產(chǎn)交換是否“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”就變得非常重要。那么，怎么判斷呢？有商業(yè)行為，為了自己的利益而交換，不是關(guān)聯(lián)方的利潤轉(zhuǎn)移和其他操作。20第二節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值賬面價(jià)值212.1按公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的情況稱為非貨幣性資產(chǎn)交換Ⅰ；不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的情況稱為非貨幣性資產(chǎn)交換Ⅱ。22公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式2.1.1商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

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商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

通常包括但不僅限于以下幾種情況：未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。24未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。25未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)不同指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。26未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年的現(xiàn)金流量金額分布存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。27（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第一條難判斷時(shí)采用。這是因?yàn)槟承Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量從表面上看，其風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面可能相同或相似，因而難以判斷。采用此方法，就是根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特征等，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合后能否產(chǎn)生更大的效用，看換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)是否存在明顯差異，可判斷該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。28例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。291.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)公允價(jià)值）2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量（以調(diào)整后類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定）3.不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易（采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值）2.1.2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價(jià)來確定。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；當(dāng)然，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。312.2賬面價(jià)值不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中：收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。

3233非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；不確認(rèn)損益。判斷是否嘗試一下練習(xí)題1嘗試一下練習(xí)題1

1.

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例=49000／400000＝12.25％＜25%因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因而，應(yīng)當(dāng)基于公允價(jià)值對換入資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。（1）A公司的會(huì)計(jì)處理：第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝400000－49000－51000＝300000(元)第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元，賬面價(jià)值為320000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)49000元，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝400000－320000＝80000(元)第三步，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——辦公設(shè)備300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000銀行存款49000貸：其他業(yè)務(wù)收入400000借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊180000

其他業(yè)務(wù)成本320000貸：投資性房地產(chǎn)500000（2）B公司的會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300000－280000＝20000（元）。借：投資性房地產(chǎn)——房屋400000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

銀行存款49000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000300000×17%=51000

借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：庫存商品28000037非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。公允價(jià)值模式賬面價(jià)值模式以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；不確認(rèn)損益。判斷是否3.1以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理基本原則

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià),只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)。38第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理39無補(bǔ)價(jià)賬面價(jià)值模式資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)公允價(jià)值模式無商業(yè)實(shí)質(zhì)有補(bǔ)價(jià)有商業(yè)實(shí)質(zhì)單項(xiàng)資產(chǎn)多項(xiàng)資產(chǎn)單項(xiàng)資產(chǎn)多項(xiàng)資產(chǎn)無補(bǔ)價(jià)有補(bǔ)價(jià)單項(xiàng)資產(chǎn)多項(xiàng)資產(chǎn)單項(xiàng)資產(chǎn)多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性交換貨幣性交換公允價(jià)值能可靠計(jì)量能否3.1.1不涉及補(bǔ)價(jià)（1）換入資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算公式換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括銷項(xiàng)稅額）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額（損益）的處理1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。403）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的：如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。4142（3）例題：以庫存商品換入固定資產(chǎn)【例1-4】A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設(shè)備交換B公司庫存商品辦公家具，換入辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。鍛壓設(shè)備的賬面原值為10萬元，交換日的累計(jì)折舊為5萬元，公允價(jià)值為7萬元。辦公家具的賬面價(jià)值為8萬元，交換日的公允價(jià)值為7萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A公司沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中除支付運(yùn)雜費(fèi)1,000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17%，其換入A公司的鍛壓設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。(不考慮固定資產(chǎn)的增值稅）分析：雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且雙方的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

A股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）換出鍛壓設(shè)備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理50,000

累計(jì)折舊50,000

貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備100,000（2）支付相關(guān)費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理1,000

貸：銀行存款1,00043（3）換入辦公家具借：固定資產(chǎn)——辦公家具(70,000+1,000)

71,000

貸：固定資產(chǎn)清理(實(shí)現(xiàn)了清理對價(jià)）71,000（4）確認(rèn)收益借：固定資產(chǎn)清理(71,000-51,000)

20,000

貸：營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益(70,000-50,000)

20,000通過這一例題，回顧公式：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括銷項(xiàng)稅額）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額44B公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步：計(jì)算換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額。據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，交納增值稅。換出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為70,000×17%=11,900第二步：會(huì)計(jì)處理。借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備(70,000+11,900)81,900貸：主營業(yè)務(wù)收入70,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,900借：主營業(yè)務(wù)成本80,000

貸：庫存商品80,00045以庫存商品換入庫存商品【例1-5】A公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為9,000元的庫存商品一張辦公桌換入B公司的庫存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為11,000元。A公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；B公司換入的辦公桌作為庫存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為10,000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為10,000元。A公司支付運(yùn)費(fèi)400元，B公司支付運(yùn)費(fèi)200元。A公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值；B公司銷售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A公司和B公司都沒有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。46雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且雙方的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)(10,000+400+1,700)12,100貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700銀行存款400借：主營業(yè)務(wù)成本9,000貸：庫存商品——辦公桌9,00047B公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品——辦公桌(10,000+200)10,200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700銀行存款200借：主營業(yè)務(wù)成本11,000

貸：庫存商品——復(fù)印機(jī)11,000通過這一例題，回顧公式：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括銷項(xiàng)稅額）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額48以無形資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資【例1-6】2010年10月，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。交換日，甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，公允價(jià)值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷金額為160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。49甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6,000,000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600,000投資收益1,400,000貸：長期股權(quán)投資8,000,000丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資6,000,000累計(jì)攤銷1,600,000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300,000營業(yè)外支出100,000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)8,000,000503.1.2涉及補(bǔ)價(jià)（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括銷項(xiàng)稅額）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相差稅費(fèi)(包括銷項(xiàng)稅額）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－收到的補(bǔ)價(jià)51【例1-7】(課上不講）經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9,000萬元，已提折舊1,500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8,000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6,000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7,500萬元。由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。52甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75,000,000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15,000,000貸：投資性房地產(chǎn)90,000,000借：其他業(yè)務(wù)成本4,000,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4,000,000借：交易性金融資產(chǎn)75,000,000銀行存款4,500,000貸：其他業(yè)務(wù)成本79,000,000其他業(yè)務(wù)收入500,00053乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)80,000,000貸：交易性金融資產(chǎn)60,000,000銀行存款4,500,000投資收益15,500,0005455【例1-8】A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運(yùn)汽車交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)運(yùn)輸機(jī)械，換入的運(yùn)輸機(jī)械作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。貨運(yùn)汽車的賬面原值為50萬元，在交換日的累計(jì)折舊為20萬元，公允價(jià)值為35萬元。運(yùn)輸機(jī)械的賬面原值為35萬元，在交換日的累計(jì)折舊為3萬元，公允價(jià)值為30萬元。在這項(xiàng)交易中，雙方協(xié)議，B公司支付A公司5萬元補(bǔ)價(jià)，A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，共支付運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)4萬元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。假設(shè)A公司未對貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，B公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬元；B公司換入A公司的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；A公司和B公司在整個(gè)交易過程中都沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：從收到補(bǔ)價(jià)的A公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值35萬元的比例為14.29%（5/35=14.29%），或者支付的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值30萬元及補(bǔ)價(jià)之和的比例為5÷(30+5)×100%=14.29%。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：（1）計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械入賬價(jià)值=350,000-50,000+40,000=340,00056①換出貨運(yùn)汽車轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理300,000

累計(jì)折舊200,000

貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車500,000②支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅費(fèi)步驟略)借：固定資產(chǎn)清理40,000

貸：銀行存款40,000③換入運(yùn)輸機(jī)械并收到補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械340,000

銀行存款50,000

貸：固定資產(chǎn)清理(后）

390,000④確認(rèn)收益借：固定資產(chǎn)清理（35-30）50,000

貸：營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益50,00058（2）計(jì)算B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值分析：從支付補(bǔ)價(jià)的B公司看，要關(guān)注的條件是：換入資產(chǎn)貨運(yùn)汽車的公允價(jià)值35萬元，換出資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械原值35萬元，累計(jì)折舊3萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元，支付補(bǔ)價(jià)5萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。B公司會(huì)計(jì)處理：換入資產(chǎn)貨運(yùn)汽車入賬價(jià)值=30+5+2=37(萬元)確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益=(35-3-1)-30=1(萬元)59①換出運(yùn)輸機(jī)械轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理310,000

累計(jì)折舊30,000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000

貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械350,000②支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅費(fèi)步驟略)借：固定資產(chǎn)清理20,000

貸：銀行存款20,000③換入貨運(yùn)汽車并支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車370,000

貸：固定資產(chǎn)清理320,000

銀行存款50,00060④確認(rèn)收益借：營業(yè)外支出——非貨幣性資產(chǎn)交換收益10,000

貸：固定資產(chǎn)清理（31-30）10,000613.1.3同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)

第一步：計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的總成本第二步：計(jì)算各該資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算原則：應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。計(jì)算公式：每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值額×換入資產(chǎn)的成本總額

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額63【例1-9】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為30萬元，公允價(jià)值為100萬元；換出機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊為60萬元，公允價(jià)值為80萬元；換出原材料的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價(jià)值為150萬元；換出小轎車的賬面原價(jià)為200萬元，已提折舊為90萬元，公允價(jià)值為100萬元；客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊為80萬元，公允價(jià)值為240萬元，另支付補(bǔ)價(jià)99.5萬元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且在交換過程中除增值稅外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算，換入甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。6465據(jù)此，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)處理步驟如下：（1）甲公司處理第一步，確定甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＝100＋80＋350＋350×17%－99.5＝589.5－99.5＝490這里甲公司是換出原材料，相當(dāng)于出售原材料，因此應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及的銷項(xiàng)稅，也應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)價(jià)值總額。第二步，按照公允價(jià)值分配確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值換入辦公樓入賬價(jià)值＝150/490×490＝150（萬元）換入小轎車入賬價(jià)值＝100/490×490＝100（萬元）換入客運(yùn)大轎車入賬價(jià)值＝240/490×490＝240（萬元）6667第三步，甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理1

800000累計(jì)折舊900000貸：固定資產(chǎn)2700000借：固定資產(chǎn)——辦公樓1500000

——小轎車1000000

——客運(yùn)大轎車2400000

銀行存款995000貸：固定資產(chǎn)清理1800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595000其他業(yè)務(wù)收入3500000【注】甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=廠房賬面價(jià)值（150－30）＋機(jī)床賬面價(jià)值（120－60）＝180（萬元），換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值=100＋80＝180（萬元），固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，不產(chǎn)生處置損益。借：其他業(yè)務(wù)成本3000000貸：原材料3000000（2）乙公司處理第一步，乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額

＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＝150＋100＋240＋99.5－350×17%

＝490＋99.5－350×17%＝530（萬元）6869【注】按照中級教材的思路，這里要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第二步，按照公允價(jià)值分配各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值＝100/530×530＝100換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值＝80/530×530＝80換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值＝350/530×530＝350第三步，乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理4300000累計(jì)折舊2200000貸：固定資產(chǎn)6500000借：固定資產(chǎn)——廠房1000000

——機(jī)床800000原材料3500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595000貸：固定資產(chǎn)清理4300000銀行存款995000營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益600000703.2以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理3.2.1不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包括銷項(xiàng)稅額）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未同時(shí)滿足規(guī)定條件（如不具商業(yè)實(shí)質(zhì)）的非貨幣性資產(chǎn)交換Ⅱ。在該種模式下不必確認(rèn)損益！【例1-10】（沿用【例1-4】）假定A股份有限公司換入辦公家具非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。71A股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理50,000

累計(jì)折舊50,000

貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備100,000借：固定資產(chǎn)清理1,000

貸：銀行存款1,000借：固定資產(chǎn)——辦公家具51,000

貸：固定資產(chǎn)清理51,000B股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：72借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備91,900

貸：庫存商品——辦公家具80,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11,900即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益?！纠?-11】（沿用【例1-5】）設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī)(9,000+400+1,700)11,100

貸：庫存商品——辦公桌9,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700銀行存款40073B公司會(huì)計(jì)處理如下：借：庫存商品——辦公桌(11,000+200)11,200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1,700貸：庫存商品——復(fù)印機(jī)11,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1,700銀行存款2003.2.2涉及補(bǔ)價(jià)（1）支付補(bǔ)階換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)74（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-收到的補(bǔ)價(jià)【例1-11】（沿用【例1-8】）設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：換入資產(chǎn)運(yùn)輸機(jī)械入賬價(jià)值=300,000-50,000+40,000=290,00075會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理300,000

累計(jì)折舊200,000

貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車500,000借：固定資產(chǎn)清理40,000

貸：銀行存款40,000借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械290,000

銀行存款50,000

貸：固定資產(chǎn)清理340,00076B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)算如下：換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值=31+5+2=38(萬元)不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損失會(huì)計(jì)分錄：①換出運(yùn)輸機(jī)械轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理310,000

累計(jì)折舊30,000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10,000

貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械350,00077②支付相關(guān)稅費(fèi)(應(yīng)交稅費(fèi)步驟略)：借：固定資產(chǎn)清理20,000

貸：銀行存款20,000③換入貨運(yùn)汽車并支付補(bǔ)價(jià)：借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車(31+5+2)380,000

貸：固定資產(chǎn)清理330,000

銀行存款50,000783.2.3同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算原則：應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。計(jì)算公式：每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額（1）不涉及補(bǔ)價(jià)【例1－12】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。79甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為800萬元，已提折舊為500萬元，公允價(jià)值為400萬元；原材料的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為700萬元，已提折舊為400萬元，公允價(jià)值為320元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為243.8萬元；庫存商品的賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為80萬元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司庫存商品作為庫存商品核算。80乙公司換入的甲公司設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司原材料作為庫存原材料核算。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。分析：（1）該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)該按照賬面價(jià)值模式進(jìn)行核算。（2）無補(bǔ)價(jià)注：雖不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但是分析補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行分析。81即：甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為500萬元，公允價(jià)值及換出材料的增值稅合計(jì)為657.4元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為540萬元，公允價(jià)值及換出材料的增值稅合計(jì)為657.4元。（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

＝3000000＋2000000＋（銷項(xiàng)稅額）2200000×17%－（進(jìn)項(xiàng)稅額）800000×17%＝523800082【注】雖然是賬面價(jià)值模式，但相關(guān)的稅金仍應(yīng)該按照計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）來計(jì)算。②計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值如下（按賬面價(jià)值的比例來分配）：甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值

＝3000000/5400000×5238000＝2910000甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值

＝1800000/5400000×5238000＝1746000甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價(jià)值

＝600000/5400000×5238000＝58200083③甲公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理3