稅法-復(fù)習(xí)資料-營業(yè)稅法省名師優(yōu)質(zhì)課賽課獲獎?wù)n件市賽課百校聯(lián)賽優(yōu)質(zhì)課一等獎?wù)n件

第四章營業(yè)稅法

內(nèi)容：營業(yè)稅征稅范圍、計稅依據(jù)確實定、應(yīng)納稅額計算、稅收優(yōu)惠、特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理。

重點：營業(yè)稅征稅范圍、應(yīng)納稅額計算、特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理。

難點：不一樣行業(yè)及項目計稅依據(jù)確實定與應(yīng)納稅額計算，增值稅與營業(yè)稅范圍交叉征稅問題。1/108

第一節(jié)概述一、概念營業(yè)稅是指以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動營業(yè)額（銷售額）為課稅對象征收一個流轉(zhuǎn)稅。即對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或銷售不動產(chǎn)單位和個人征收一個流轉(zhuǎn)稅。但單位或個體工商戶聘用員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包含在內(nèi)。2/108

問：在我國境內(nèi)是不是全部提供勞務(wù)都征營業(yè)稅？加工和修理屬于什么征稅范圍？它主要是針對第三產(chǎn)業(yè)征收。3/108二、特點1、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，稅負合理。征稅范圍為增值稅征稅范圍外全部經(jīng)營業(yè)務(wù)。2、采取百分比稅率，計算簡便，便于征管。3、普通以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，多步驟征稅。4/108三、作用1、廣泛籌集資金，是地方財政收入主要起源；2、表達國家政策，促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)系國計民生行業(yè)采取低稅率，如交通運輸郵電通信、文化體育業(yè)等采取3%；而對歌廳舞廳、高爾夫球場采取高稅率20%。3、公平稅負，促進企業(yè)改進經(jīng)營管理。同一行業(yè)同一稅率。5/108第二節(jié)營業(yè)稅基本內(nèi)容一、納稅義務(wù)人

（一）普通要求在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)單位和個人，為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

其中應(yīng)稅勞務(wù)包含:交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂和服務(wù)等七類。6/108境內(nèi)勞務(wù)判定：普通以勞務(wù)發(fā)生地標準確定：1、所提供或接收勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）接收單位或個人在境內(nèi)；3、所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)土地在境內(nèi)；4、所銷售或者出租不動產(chǎn)在境內(nèi)。7/108納稅人有以下情形，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈予其它單位或個人；（2）單位或個人自己新建建筑物后銷售，其發(fā)生自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局要求其它情形。8/108（二）扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人既不是享受納稅義務(wù)單位和個人，也不是負擔(dān)稅款單位和個人，是稅法要求替納稅人代行扣除并代行繳納稅款單位和個人。

為了稅款源泉控制。問：要求扣繳義務(wù)人目標是什么？9/108單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，以承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下為發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人負擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任以發(fā)包人為納稅人；不然以承包人為納稅人。

10/108

中央鐵路運行業(yè)務(wù)納稅人為鐵道部，合資鐵路運行業(yè)務(wù)納稅人為合資鐵路企業(yè)，地方鐵路運行業(yè)務(wù)納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運行業(yè)務(wù)納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。

11/108二、稅目與稅率稅目征稅范圍稅率1、交通運輸業(yè)陸?？?、管道運輸、裝卸搬運等3%2、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程等3%3、金融保險業(yè)金融業(yè)、保險業(yè)

5%4、郵電通信業(yè)郵政業(yè)、電信業(yè)

3%5、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)

3%6、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等20%保齡球、臺球

5%其它5%—20%7、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其它業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%9、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其它土地附著物5%12/108詳細來說：

1、交通運輸業(yè)3%（1）交通運輸業(yè)包含陸路運輸、水陸運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。

（2）遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得收入，屬于交通運輸業(yè)，按3%稅率征收營業(yè)稅。

（3）自年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%稅率征收營業(yè)稅。

13/108濕租業(yè)務(wù)：指航空運輸企業(yè)將配置有機組人員飛機承租給他人使用一定時限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生固定費用均由承租方負擔(dān)業(yè)務(wù)14/108

2、建筑業(yè)3%

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包含建筑、安裝、修繕、裝飾和其它工程作業(yè)，以及管道煤氣集資費業(yè)務(wù)。

15/108

3、金融保險業(yè)5%

（1）金融是指經(jīng)營貨幣資金融通活動業(yè)務(wù)，包含貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。

（2）保險是指將經(jīng)過契約形式集中起來資金，用以賠償被保險人經(jīng)濟利益活動。（3）將符合條件農(nóng)村金融機構(gòu)保險收入減按3%征收營業(yè)稅。16/108

例：依據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則，以下屬于金融保險業(yè)征稅范圍有（）。

A.金融商品買賣

B.融資租賃

C.銀行金銀銷售業(yè)務(wù)

D.銀行貸款

【答案】ABD17/108

4、郵電通信業(yè)3%

（1）郵政是指傳遞實物信息業(yè)務(wù)，包含傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其它郵政業(yè)務(wù)。

（2）電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號而傳遞信息業(yè)務(wù)，包含電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其它電信業(yè)務(wù)。電信業(yè)務(wù)，包含基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)。

18/108

5、文化體育業(yè)3%

（1）文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動業(yè)務(wù)，包含演出、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉行文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、匯報會，圖書館圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。

（2）體育業(yè)是指舉行各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所業(yè)務(wù)。19/108

6、娛樂業(yè)5%—20%

娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)業(yè)務(wù)。對于娛樂場所為用戶提供飲食服務(wù)及其它各種服務(wù)，也按照娛樂業(yè)征稅。從年5月1日起，對歌舞廳、射擊、跑馬、游戲、高爾夫球場等按20%征收。年7月1日起，保齡球、臺球按5%征收。20/108

7、服務(wù)業(yè)5%

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)業(yè)務(wù)，包含代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其它服務(wù)業(yè)。

問：航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)取得收入，應(yīng)按什么稅目征稅？21/108

干租業(yè)務(wù)：指航空運輸企業(yè)將飛機在約定時間內(nèi)出租給他人使用，不配置機組人員，不負擔(dān)運輸過程中發(fā)生各種費用，只收取固定租賃費業(yè)務(wù)。

22/108

年1月1日起對個人按市場價格出租居民用房，按3%征收。

23/1088、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%自年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參加接收投資方利潤分配、共同負擔(dān)投資風(fēng)險行為，不征收營業(yè)稅。在投資期后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全部權(quán)或使用權(quán)行為，包含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。24/1089、銷售不動產(chǎn)：5%

（1）在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

（2）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位和個人將不動產(chǎn)無償贈予他人，應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅。（3）納稅人自建住房銷售給本單位職員，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。

（4）自年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參加接收投資方利潤分配、共同負擔(dān)投資風(fēng)險行為，不征收營業(yè)稅。在投資期后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。25/108三、應(yīng)納稅額計算

計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率（一）營業(yè)額確實定

1、營業(yè)額確定普通方法

納稅人營業(yè)額，為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖∪績r款和價外費用。26/108

價外費用內(nèi)容

包含收取手續(xù)費、補助、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其它各種性質(zhì)價外收費但不包含同時符合以下條件代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（一）由國務(wù)院或者財政部同意設(shè)置政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門同意設(shè)置行政事業(yè)性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印制財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。27/108不過，以下情形除外：實施差額計算

（一）納稅人將承攬運輸業(yè)務(wù)分給其它單位或者個人，以其取得全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位或者個人運輸費用后余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)，以其取得全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其它單位或者個人住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其它接團旅游企業(yè)旅游費后余額為營業(yè)額；

28/108

（三）納稅人將建筑工程分包給其它單位，以其取得全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位分包款后余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后余額為營業(yè)額；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門要求其它情形。

29/1082、營業(yè)價格顯著偏低核定稽征機關(guān)應(yīng)依以下次序核定其營業(yè)額:

（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為平均價格核定；（二）按其它納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為平均價格核定

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（3）按以下公式核定計稅價格（成本加成法）計稅價格31/108營業(yè)額確實定方法營業(yè)額內(nèi)容營業(yè)額全額向?qū)Ψ绞杖∪績r款和價外費用營業(yè)額差額營業(yè)額扣除支付給其它納稅人部分后余額組成計稅營業(yè)額成本加成法32/108（二）對幾項主要業(yè)務(wù)營業(yè)額確實定

1、交通運輸業(yè)

（1）運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)額為其實際取得營業(yè)額?！铑~計稅

聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至抵達地點所進行運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運特點是一次購置、一次收費、一票到底。33/108（2）運輸企業(yè)自境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其它運輸企業(yè)承運乘客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后余額為營業(yè)額?！铑~計稅

34/108

例：某運輸企業(yè)年9月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得客運收入00元，付給境外運輸企業(yè)運費150000元；取得貨運收入300000元，其中支付給其它聯(lián)運單位運費100000元。請計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅額。

應(yīng)納營業(yè)稅=（00－150000+300000－100000）×3%=7500（元）

35/1082、建筑業(yè)

問：納稅人將自建房屋對外銷售，應(yīng)交什么稅？怎樣交？

36/108

（1）總承包將工程分包給他人，以全部承包額減除付給分包人價款后余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)該包含工程所用原材料、設(shè)備及其它物資和動力價款在內(nèi)，但不包含建設(shè)方提供設(shè)備價款。（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應(yīng)包含設(shè)備價款在內(nèi)。

37/108（4）自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，按要求次序核定營業(yè)額。納稅人自建自用房屋不納營業(yè)稅。不過納稅人（包含個人自建自用住房銷售）如將自建房屋對外銷售，其自建行為按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。自建不動產(chǎn)出售應(yīng)納稅額=建筑業(yè)營業(yè)稅+銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅38/108

例：某建筑企業(yè)年承包甲單位一項建筑工程，協(xié)議要求采取包工不包料方式進行工程價款結(jié)算。9月工程完工并驗收合格，該建筑企業(yè)取得工程價款2200元，同時，甲給予建筑企業(yè)提前完工完工獎3萬元，該工程花費甲單位提供建筑材料2875萬元。就該工程建筑企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅是多少？解：應(yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+2875）*3%=152.34萬元39/108

例：某企業(yè)將自建一幢樓房部分出售，部分留作自用。該樓房建筑安裝總成本1200萬元，留作自用部分占總成本30%，無同類工程價格，其成本利潤率20%，對外銷售部分取得收入1500萬。試計算該企業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅。解：該企業(yè)自建房屋自用不納稅，將自建房屋對外銷售，應(yīng)按“建筑業(yè)”征3%，再按“銷售不動產(chǎn)”征5%。40/108自建房屋組成計稅價格自建房屋應(yīng)納營業(yè)稅=1039.1753×3%=31.1753萬元銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=1500×5%=75萬元所以，當月應(yīng)納營業(yè)稅=31.1753+75=106.1753萬元41/1083、金融業(yè)、保險業(yè)

金融業(yè)

（1）金融機構(gòu)從事普通貸款業(yè)務(wù)（即將吸收單位或個人存款以及自有資本貸與他人使用業(yè)務(wù)），以貸款利息收入全額為營業(yè)額。（2）金融機構(gòu)從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（即將借入資金貸與他人使用業(yè)務(wù)），以貸款利息減去借款利息后余額為營業(yè)額。42/108

（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其它金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后余額為營業(yè)額。

注意：

賣出價指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付各種費用和稅金。買入價指購進原價，不包含購進過程中支付各種費用和稅金。假如價款中含有股利和利息，則應(yīng)扣除。43/108

（4）金融機構(gòu)當期實際收到結(jié)算罰款、罰息、加息等收入，應(yīng)并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。（5）屬于金融業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取全部價款和價外費用（包含殘值）減去出租方負擔(dān)出租貨物實際成本后余額為營業(yè)額；不屬于金融業(yè)租賃業(yè)務(wù)（屬服務(wù)業(yè)），以租賃費全額為營業(yè)額。（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門同意，經(jīng)過同意可納入金融業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)）。44/108

本期營業(yè)額=（應(yīng)收取全部價款和價外費用-實際成本）*（本期天數(shù)÷總天數(shù)）45/108金融業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額普通貸款業(yè)務(wù)貸款利息收入全額（包含加息、罰息）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息減去借款利息后余額外匯有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后余額為營業(yè)額金融業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)全部價款和價外費用（包含殘值）減去出租方負擔(dān)出租貨物實際成本后余額金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其它業(yè)務(wù)手續(xù)費（傭金）全部收入46/108保險業(yè)（1）辦理初保業(yè)務(wù)：以收取保費收入為營業(yè)額；（2）儲金業(yè)務(wù)：以納稅人在納稅期內(nèi)儲金平均余額乘以人民銀行公布1年期存款月利率。

47/108

（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度要求核實期限內(nèi)未收回，允許從營業(yè)額中減除。在會計核實期限以后收回已沖減應(yīng)收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

（4）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)：向投保人實際收取保費。

（5）境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費收入減去分保保費后余額為營業(yè)額?！铑~計稅48/108

例：某企業(yè)7月l日購進有價證券330萬元，其中包含到期未支付利息收入6萬元（7月8目已收到），9月28日以400萬元賣出。則：該企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=[400-（330-6）]×5%=3.8萬49/108

例：年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進油價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬，該證券買入價780萬元；代收電話費取得手續(xù)費等收入14萬元。該銀行第三季度應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=[400+5+(860-780)+14]*5%=24.95萬50/108例：某保險企業(yè)取得普通保費收入870萬，支付保險賠款120萬。辦理“兩全”保險收取儲金520萬，本納稅期內(nèi)期初儲金余額1100萬，期末余額1726萬。假如銀行公布一年期存款月利率為2‰。要求：計算保險企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅。51/108（1）普通保險業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=870×5%=43.5萬（2）儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅52/1084、郵電通訊業(yè)

（1）集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地域電信部門余額計稅；參加提供跨省電信業(yè)務(wù)電信部門：按各自取得全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

（2）共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款：以全部收入減去支付給合作方價款后余額為營業(yè)額。

（3）以“8858”、“10699969”和“10699919”為公益基金接收捐款業(yè)務(wù)，以余額為營業(yè)額。

53/1085、文化體育業(yè)

納稅人經(jīng)營文化、體育業(yè)取得全部收入，包含演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其它文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。廣告播映屬于服務(wù)業(yè)。54/108

單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所單位、演出企業(yè)或者經(jīng)紀人費用后余額為營業(yè)額。

問：提供演出場所單位應(yīng)納什么稅？演出企業(yè)或者經(jīng)紀人應(yīng)納什么稅？場租收入按租賃征收營業(yè)稅；演出企業(yè)或者經(jīng)紀人收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。55/108例4：甲歌舞團與乙演出企業(yè)簽署協(xié)議，在丙劇院連續(xù)演出三場，丙劇院代收門票，共取得門票收入30萬。依據(jù)協(xié)議要求，演出結(jié)束后甲付給乙中介費7萬，付給丙租金5萬元。要求：計算此項活動中甲、乙、丙三方應(yīng)怎樣交稅？交多少？56/108

解：甲：進行演出，以余額為營業(yè)額，按照文化體育業(yè)交營業(yè)稅。但由劇院代售門票，由售票者代扣代繳營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（30-7-5）×3%=0.54萬乙：以收到中介費為營業(yè)額，按服務(wù)業(yè)(代理)稅目交營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=7×5%=0.35萬丙：為演出提供場所,以租賃費為營業(yè)額,按服務(wù)業(yè)(租賃業(yè))交營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=5×5%=0.25萬應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=0.54萬57/1086、娛樂業(yè)以收入全額為營業(yè)額，營業(yè)額指經(jīng)營娛樂業(yè)向用戶收取各項費用，包含門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)其它各項收費。58/108

某娛樂企業(yè)年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包含娛樂、餐飲及其它服務(wù)，當年收入情況以下：

（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自1月1日開館，至年底取得收入120萬元；（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

（4）非獨立核實小賣部銷售收入60萬元。

則：應(yīng)納多少營業(yè)稅？應(yīng)納營業(yè)稅=（220+400+100）×20%+120×5%+150×5%+60×5%

=160.5萬59/108例：某高爾夫球場年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：球場收入860000元，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等取得收入3200元，把其中一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費4800元，其它費用5800元。該球場本月應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=（860000+20500+3200）*20%+6000*5%=177040元60/1087、服務(wù)業(yè)（1）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取酬勞為營業(yè)額。（2）廣告代理業(yè)以代理者向委托方收取全部價款和價外費用減去付給廣告公布者廣告公布費后余額為營業(yè)額。（3）從事物業(yè)管理單位，以與物業(yè)管理相關(guān)全部收入減去代業(yè)主及承租者支付水電氣后余額為營業(yè)額。61/108（4）拍賣行以向委托方收取手續(xù)費為計稅營業(yè)額。（5）境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得各項收入不征營業(yè)稅。（6）從事無船承運業(yè)務(wù)，以收取全部價款和價外費用扣除支付海運費、報關(guān)、港雜、裝卸費用后余額為營業(yè)額。（7）教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門等合作開展考試業(yè)務(wù)，按代理業(yè)以余額為計稅依據(jù)。62/108

例：某城市遠洋運輸企業(yè)年承運遠洋運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入8600萬、裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生直接成本、費用（不含職員工資）6300.46萬元。將配置有20名操作人員6號船出租給甲企業(yè)使用8個月，取得租金收入240萬元，出租期間，遠洋運輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元，維修費用12萬元。將8號船出租給乙使用1年（1.1——12.31），不配置操作人員，也不負擔(dān)運輸過程中各種費用，固定收取租金收入160萬元。該企業(yè)當年應(yīng)納多說營業(yè)稅？63/108

解：（1）遠洋運輸及裝卸收入營業(yè)稅=（8600+200）*3%=264萬（2）6號船出租收入營業(yè)稅=240*3%=7.2萬（3）8號船出租收入營業(yè)稅=160*5%=8萬應(yīng)納稅累計=264+7.2+8=279.2萬64/108

某廣告企業(yè)4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺廣告公布費為25萬元，支付給某報社廣告公布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認為其廣告收費顯著偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定成本利潤率為16%）。

要求:計算該廣告企業(yè)當月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

解：廣告業(yè)務(wù)計稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）65/108

8、旅游業(yè)（1）旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其它旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給給該接團企業(yè)旅游費后余額為營業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組織旅游團在境內(nèi)旅游，以收取旅游費減去替旅游者支付給其它單位住房、就餐、交通、門票和其它代付費用后余額為營業(yè)額。改由其它旅游企業(yè)接團，比照境外旅游方法確定營業(yè)額。66/108

例：某旅行社組織40名教師從成都到蘇州、無錫、南京三地旅游，每人收取旅游費3000元，其中，替教師個人支付住宿費每人500元，餐費500元，門票費700元。試計算該旅行社組織這次旅游應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=[3000×40-（500＋500＋700）×40]×5%=2600（元）

67/1089、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)，以全部收入減去其原價后余額為營業(yè)額。（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)等作價后余額為營業(yè)額。

68/108注意：（1）自建行為和單位個人將不動產(chǎn)無償贈給他人，視同銷售不動產(chǎn)：按要求次序核定營業(yè)額；（2）納稅人自建不動產(chǎn)然后出售，應(yīng)交納兩個稅目標營業(yè)稅，一是建筑業(yè)營業(yè)稅（營業(yè)額按上述次序核定），二是銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。（3）轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外其它無形資產(chǎn)，以全額計稅。69/108

（4）從年1月1日起，個人將購置不足5年非普通住房對外銷售，全額征收營業(yè)稅。個人將購置超出5年（含5年）非普通住房或者不足5年普通住房對外銷售，按照銷售收入減去購房價款后差額征營業(yè)稅。個人將購置超出5年（含5年）普通住房對外銷售免征營業(yè)稅。（5）個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包含繼承、遺產(chǎn)處罰、其它無償贈與不動產(chǎn)三種情況免征營業(yè)稅。70/108例：某單位2月轉(zhuǎn)讓一項自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費500萬元，；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來土地使用權(quán)，抵債時作價400萬，現(xiàn)以450萬轉(zhuǎn)讓。則該單位應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）71/108

例：李先生因工作調(diào)動原因，年5月將在某城市于年購置兩套住房出售，一套為普通住房，原價為30萬元，現(xiàn)售價50萬；一套為豪華別墅，原價150萬元，現(xiàn)售價270萬.李先生應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：李先生應(yīng)納營業(yè)稅=（50-30）*5%+270*5%=14.5萬元72/108

例：某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費用6萬元。

要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅。

應(yīng)繳納營業(yè)稅=（560-420）×5%=7（萬元）

73/108（三）營業(yè)額特殊要求1、假如發(fā)生退款，凡該項退款已經(jīng)征收過營業(yè)稅，允許退，也能夠從以后營業(yè)額中減除；2、假如有折扣，價款和折扣額在同一張發(fā)票上，以折扣后價款為營業(yè)額，不然不能扣除。但電信單位銷售各種有價電話卡，以折扣后余額為營業(yè)額。

74/108

3、單位或個人在提供給稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等，因?qū)Ψ竭`約而得到賠償金，應(yīng)并入營業(yè)額征稅。4、自年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可按專用發(fā)票上增值稅額或普通發(fā)票不含稅金額計算增值稅額給予抵扣。當期不足抵免能夠再下期繼續(xù)抵免。75/108

例：某娛樂城當月取得娛樂業(yè)服務(wù)收入00元，同時購置了兩臺稅控收款機，一臺取得專用發(fā)票，注明稅額3400元，一臺取得普通發(fā)票，注明價款元，計算當期應(yīng)納營業(yè)稅額。

當期應(yīng)納營業(yè)稅額=00×20%-3400-/（1+17%）×17%=36309.4元76/108四、幾個經(jīng)營行為稅務(wù)處理

1、兼營不一樣稅目標應(yīng)稅行為

這是指納稅人從事兩個以上營業(yè)稅應(yīng)稅項目，都屬于營業(yè)稅征收范圍，只是適用稅率不一樣。

納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核實，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。77/1082、混合銷售行為

一項銷售行為假如既包括應(yīng)稅勞務(wù)又包括貨物，為混合銷售行為。

從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其它單位和個人混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

78/1083、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核實，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。79/108（1）郵政部門（含集郵企業(yè)）銷售集郵商品征收營業(yè)稅，郵政部門以外其它單位和個人銷售集郵商品征收增值稅，集郵商品生產(chǎn)繳納增值稅；（2）郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，其它單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅；（3）電信單位銷售電信物品，并為客戶提供相關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅；單純銷售移動電話等不提供電信勞務(wù)服務(wù)，征收增值稅。4、郵電通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與劃分：80/1085、建筑業(yè)征收增值稅：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)水泥預(yù)制結(jié)構(gòu)件、其它構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程。81/108

征收營業(yè)稅：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)企業(yè)在建筑現(xiàn)場制造預(yù)制結(jié)構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程。82/108經(jīng)營行為稅務(wù)處理兼營不一樣稅目標應(yīng)稅行為均交營業(yè)稅：分別核實，按各自適用稅率納稅；未分別核實，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。混合銷售行為按主業(yè)劃分，只交一個稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)分別核實，分別交增值稅和營業(yè)稅；未分別核實，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。83/1086、代購貨物特點稅務(wù)處理1、受托方不墊付資金2、銷方將增值稅發(fā)票開具給委托方，并由受托方將其轉(zhuǎn)交給委托方3、受托方按代購實際發(fā)生銷售額和增值額與委托方結(jié)算貨款，并另收手續(xù)費。1、同時具備三個條件：受托方收取手續(xù)費，按服務(wù)業(yè)計算繳納；售貨方繳納增值稅；2、不一樣時具備三個條件，受托方收取手續(xù)費，屬于增值稅價外費用，應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。84/1087、代銷貨物特點稅務(wù)處理1、代銷貨物全部權(quán)屬于委托方；2、受托方按要求條件出售；3、貨物銷售收入為委托方全部，受托方只收取手續(xù)費。1、就銷售代銷貨物而言，屬于增值稅范圍；2、就受托方提供代理勞務(wù)取得酬勞，如代理手續(xù)費，屬于營業(yè)稅征收范圍，按服務(wù)業(yè)征稅。如受托方加價出售，按原價與受托方結(jié)算，以商品差價作為手續(xù)費，和另付手續(xù)費一起交營業(yè)稅。85/108

8、納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)

（1）納稅人以簽署建設(shè)工程總包或分包協(xié)議方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合下面兩個條件：具備建設(shè)行政部門同意建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽署建設(shè)工程施工總包或分包中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包含按照要求應(yīng)征增值稅自產(chǎn)貨物和增值稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅。凡不一樣時符合以上兩個條件，對全部收入征增值稅。86/108

納稅人經(jīng)過簽署建設(shè)工程施工協(xié)議，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)同時，將建筑業(yè)分包或轉(zhuǎn)包給其它單位和個人，對其銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽署建設(shè)工程施工總承包協(xié)議單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個人取得建筑業(yè)勞務(wù)收入營業(yè)額。87/108

（2）扣繳分包人營業(yè)稅要求不論簽署建設(shè)工程施工協(xié)議總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人營業(yè)稅。88/108

假如分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時營業(yè)額為扣除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外價款。假如是其它分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時營業(yè)額為分包額。89/108（3）按客戶要求為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)，征營業(yè)稅不征增值稅。90/108

9、商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取費用自年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取與商品銷售無必定聯(lián)絡(luò)，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)收入，如進場費，促銷費、上架費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項，應(yīng)按5%征收營業(yè)稅。91/108例1：某運輸企業(yè)年5月取得客運收入50000元，其中含1%保險費，取得貨運收入58000元，其中支付給其它聯(lián)運企業(yè)運費18000元。該企業(yè)5月應(yīng)納營業(yè)稅為多少？解：保險費不得扣除應(yīng)納營業(yè)稅額=（50000+58000-18000）*3%=2700元92/108

例2：某建筑企業(yè)承包了一項5600萬工程，分包給一建筑隊1600萬工程。出租水泥攪拌機取得收入2400元，建筑企業(yè)有一獨立核實汽車隊，對外運輸取得收入3元。要求：計算建筑企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅。93/108例3：某經(jīng)國家社團主管部門同意成立非盈利性協(xié)會，年8月取得以下收入：（1）依照社團章程要求，收取團體會員會費40000元，個人會員會費10000元；（2）代售大型演唱會門票21000元，其中包含代銷手續(xù)費1000元；（3）協(xié)會開設(shè)攝影館營業(yè)收入28000元，其中包含相冊、鏡框等銷售收入元；（4）代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費500元；（5）委派兩人到國外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費60000元人民幣；（6）舉行一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費10萬，資料費8000元。要求：（1）計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅；（2）計算該協(xié)會應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。94/108解：（1）按要求收取會費免征營業(yè)稅（2）代售門票手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50元（3）代銷福利彩票手續(xù)費應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25元（4）攝影館收入應(yīng)納營業(yè)稅=28000×5%=1400元（5）國外咨詢收入免營業(yè)稅（6）培訓(xùn)班收入應(yīng)納營業(yè)稅=（10+8000）×3%=3840元累計應(yīng)納營業(yè)稅=5315元代扣代繳營業(yè)稅=0×3%=600元

95/108

例4：甲建筑工程企業(yè)（具備建筑行政部門同意施工安裝資質(zhì)），屬普通納稅人，年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）總承包一項工程，承包協(xié)議記載總承包額9000萬，其中建筑勞務(wù)費3000萬，建筑、裝飾材料6000萬。又將總承包額三分之一轉(zhuǎn)包給乙安裝企業(yè)（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包協(xié)議記載勞務(wù)費1000萬，建筑裝飾材料萬。（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬中，4000萬由甲建筑企業(yè)自產(chǎn)貨物提供，萬元由乙安裝企業(yè)自產(chǎn)貨物提供。（3）甲建筑企業(yè)提供自產(chǎn)貨物包括材料進項稅236萬已經(jīng)經(jīng)過認證，相關(guān)運輸費30萬有正當票據(jù)。（4）甲建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)置非獨立核實賓館，整年取得餐飲收入80萬，歌舞廳收入60萬，臺球和保齡球收入12萬。要求計算：（1）甲應(yīng)繳納營業(yè)稅；（2）甲企業(yè)轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅；（3）甲企業(yè)提供自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納增值稅；（4）甲企業(yè)賓館收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。96/108（1）甲建筑企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（9000-4000-3000）*3%=60萬（2）甲應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=1000萬*3%=30萬（3）甲應(yīng)納增值稅=4000萬/（1+17%）*17%-236萬-30萬*7%=581.2-238.1=343.1萬（4）賓館收入應(yīng)納營業(yè)稅=80萬*5%+60萬*20%+12萬*5%=16.6萬97/108第三節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點要求

1、按期納稅起征點為月營業(yè)額1000－5000元2、按次征稅起征點為每次(日)營業(yè)額100元。到達或超出起征點，全部計稅；沒有到達起征點，不征稅，但僅適合用于個人。

98/108二、免征項目

（一）托兒