稅法-復(fù)習(xí)資料-營業(yè)稅法省名師優(yōu)質(zhì)課賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件市賽課百校聯(lián)賽優(yōu)質(zhì)課一等獎(jiǎng)?wù)n件

第四章營業(yè)稅法

內(nèi)容：營業(yè)稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠、特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理。

重點(diǎn)：營業(yè)稅征稅范圍、應(yīng)納稅額計(jì)算、特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理。

難點(diǎn)：不一樣行業(yè)及項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定與應(yīng)納稅額計(jì)算，增值稅與營業(yè)稅范圍交叉征稅問題。1/108

第一節(jié)概述一、概念營業(yè)稅是指以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)營業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象征收一個(gè)流轉(zhuǎn)稅。即對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人征收一個(gè)流轉(zhuǎn)稅。但單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包含在內(nèi)。2/108

問：在我國境內(nèi)是不是全部提供勞務(wù)都征營業(yè)稅？加工和修理屬于什么征稅范圍？它主要是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收。3/108二、特點(diǎn)1、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)合理。征稅范圍為增值稅征稅范圍外全部經(jīng)營業(yè)務(wù)。2、采取百分比稅率，計(jì)算簡便，便于征管。3、普通以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，多步驟征稅。4/108三、作用1、廣泛籌集資金，是地方財(cái)政收入主要起源；2、表達(dá)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。關(guān)系國計(jì)民生行業(yè)采取低稅率，如交通運(yùn)輸郵電通信、文化體育業(yè)等采取3%；而對(duì)歌廳舞廳、高爾夫球場采取高稅率20%。3、公平稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。同一行業(yè)同一稅率。5/108第二節(jié)營業(yè)稅基本內(nèi)容一、納稅義務(wù)人

（一）普通要求在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

其中應(yīng)稅勞務(wù)包含:交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂和服務(wù)等七類。6/108境內(nèi)勞務(wù)判定：普通以勞務(wù)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)確定：1、所提供或接收勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）接收單位或個(gè)人在境內(nèi)；3、所轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)土地在境內(nèi)；4、所銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。7/108納稅人有以下情形，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)予其它單位或個(gè)人；（2）單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其發(fā)生自建行為；（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局要求其它情形。8/108（二）扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人既不是享受納稅義務(wù)單位和個(gè)人，也不是負(fù)擔(dān)稅款單位和個(gè)人，是稅法要求替納稅人代行扣除并代行繳納稅款單位和個(gè)人。

為了稅款源泉控制。問：要求扣繳義務(wù)人目標(biāo)是什么？9/108單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營，以承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下為發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人負(fù)擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任以發(fā)包人為納稅人；不然以承包人為納稅人。

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中央鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為合資鐵路企業(yè)，地方鐵路運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)行業(yè)務(wù)納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

11/108二、稅目與稅率稅目征稅范圍稅率1、交通運(yùn)輸業(yè)陸?？?、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等3%2、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程等3%3、金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)

5%4、郵電通信業(yè)郵政業(yè)、電信業(yè)

3%5、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)

3%6、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等20%保齡球、臺(tái)球

5%其它5%—20%7、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其它業(yè)5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%9、銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其它土地附著物5%12/108詳細(xì)來說：

1、交通運(yùn)輸業(yè)3%（1）交通運(yùn)輸業(yè)包含陸路運(yùn)輸、水陸運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類。

（2）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得收入，屬于交通運(yùn)輸業(yè)，按3%稅率征收營業(yè)稅。

（3）自年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%稅率征收營業(yè)稅。

13/108濕租業(yè)務(wù)：指航空運(yùn)輸企業(yè)將配置有機(jī)組人員飛機(jī)承租給他人使用一定時(shí)限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生固定費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)14/108

2、建筑業(yè)3%

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包含建筑、安裝、修繕、裝飾和其它工程作業(yè)，以及管道煤氣集資費(fèi)業(yè)務(wù)。

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3、金融保險(xiǎn)業(yè)5%

（1）金融是指經(jīng)營貨幣資金融通活動(dòng)業(yè)務(wù)，包含貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。

（2）保險(xiǎn)是指將經(jīng)過契約形式集中起來資金，用以賠償被保險(xiǎn)人經(jīng)濟(jì)利益活動(dòng)。（3）將符合條件農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)收入減按3%征收營業(yè)稅。16/108

例：依據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，以下屬于金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍有（）。

A.金融商品買賣

B.融資租賃

C.銀行金銀銷售業(yè)務(wù)

D.銀行貸款

【答案】ABD17/108

4、郵電通信業(yè)3%

（1）郵政是指傳遞實(shí)物信息業(yè)務(wù)，包含傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其它郵政業(yè)務(wù)。

（2）電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號(hào)而傳遞信息業(yè)務(wù)，包含電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其它電信業(yè)務(wù)。電信業(yè)務(wù)，包含基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)。

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5、文化體育業(yè)3%

（1）文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動(dòng)業(yè)務(wù)，包含演出、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉行文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、匯報(bào)會(huì)，圖書館圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。

（2）體育業(yè)是指舉行各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所業(yè)務(wù)。19/108

6、娛樂業(yè)5%—20%

娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)業(yè)務(wù)。對(duì)于娛樂場所為用戶提供飲食服務(wù)及其它各種服務(wù)，也按照娛樂業(yè)征稅。從年5月1日起，對(duì)歌舞廳、射擊、跑馬、游戲、高爾夫球場等按20%征收。年7月1日起，保齡球、臺(tái)球按5%征收。20/108

7、服務(wù)業(yè)5%

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)業(yè)務(wù)，包含代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其它服務(wù)業(yè)。

問：航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)取得收入，應(yīng)按什么稅目征稅？21/108

干租業(yè)務(wù)：指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配置機(jī)組人員，不負(fù)擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)業(yè)務(wù)。

22/108

年1月1日起對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租居民用房，按3%征收。

23/1088、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%自年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參加接收投資方利潤分配、共同負(fù)擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為，不征收營業(yè)稅。在投資期后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全部權(quán)或使用權(quán)行為，包含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。24/1089、銷售不動(dòng)產(chǎn)：5%

（1）在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，征收營業(yè)稅。（3）納稅人自建住房銷售給本單位職員，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。

（4）自年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加接收投資方利潤分配、共同負(fù)擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為，不征收營業(yè)稅。在投資期后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。25/108三、應(yīng)納稅額計(jì)算

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率（一）營業(yè)額確實(shí)定

1、營業(yè)額確定普通方法

納稅人營業(yè)額，為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖∪績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。26/108

價(jià)外費(fèi)用內(nèi)容

包含收取手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其它各種性質(zhì)價(jià)外收費(fèi)但不包含同時(shí)符合以下條件代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部同意設(shè)置政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門同意設(shè)置行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。27/108不過，以下情形除外：實(shí)施差額計(jì)算

（一）納稅人將承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其它單位或者個(gè)人，以其取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其它單位或者個(gè)人運(yùn)輸費(fèi)用后余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)，以其取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其它單位或者個(gè)人住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其它接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費(fèi)后余額為營業(yè)額；

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（三）納稅人將建筑工程分包給其它單位，以其取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其它單位分包款后余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為營業(yè)額；

（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門要求其它情形。

29/1082、營業(yè)價(jià)格顯著偏低核定稽征機(jī)關(guān)應(yīng)依以下次序核定其營業(yè)額:

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定；（二）按其它納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為平均價(jià)格核定

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（3）按以下公式核定計(jì)稅價(jià)格（成本加成法）計(jì)稅價(jià)格31/108營業(yè)額確實(shí)定方法營業(yè)額內(nèi)容營業(yè)額全額向?qū)Ψ绞杖∪績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用營業(yè)額差額營業(yè)額扣除支付給其它納稅人部分后余額組成計(jì)稅營業(yè)額成本加成法32/108（二）對(duì)幾項(xiàng)主要業(yè)務(wù)營業(yè)額確實(shí)定

1、交通運(yùn)輸業(yè)

（1）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營業(yè)額為其實(shí)際取得營業(yè)額?！铑~計(jì)稅

聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至抵達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)特點(diǎn)是一次購置、一次收費(fèi)、一票到底。33/108（2）運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其它運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后余額為營業(yè)額?！铑~計(jì)稅

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例：某運(yùn)輸企業(yè)年9月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得客運(yùn)收入00元，付給境外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)150000元；取得貨運(yùn)收入300000元，其中支付給其它聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)100000元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅額。

應(yīng)納營業(yè)稅=（00－150000+300000－100000）×3%=7500（元）

35/1082、建筑業(yè)

問：納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，應(yīng)交什么稅？怎樣交？

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（1）總承包將工程分包給他人，以全部承包額減除付給分包人價(jià)款后余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)額應(yīng)該包含工程所用原材料、設(shè)備及其它物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包含建設(shè)方提供設(shè)備價(jià)款。（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應(yīng)包含設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。

37/108（4）自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)予他人，按要求次序核定營業(yè)額。納稅人自建自用房屋不納營業(yè)稅。不過納稅人（包含個(gè)人自建自用住房銷售）如將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。自建不動(dòng)產(chǎn)出售應(yīng)納稅額=建筑業(yè)營業(yè)稅+銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅38/108

例：某建筑企業(yè)年承包甲單位一項(xiàng)建筑工程，協(xié)議要求采取包工不包料方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑企業(yè)取得工程價(jià)款2200元，同時(shí)，甲給予建筑企業(yè)提前完工完工獎(jiǎng)3萬元，該工程花費(fèi)甲單位提供建筑材料2875萬元。就該工程建筑企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅是多少？解：應(yīng)納營業(yè)稅=（2200+3+2875）*3%=152.34萬元39/108

例：某企業(yè)將自建一幢樓房部分出售，部分留作自用。該樓房建筑安裝總成本1200萬元，留作自用部分占總成本30%，無同類工程價(jià)格，其成本利潤率20%，對(duì)外銷售部分取得收入1500萬。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。解：該企業(yè)自建房屋自用不納稅，將自建房屋對(duì)外銷售，應(yīng)按“建筑業(yè)”征3%，再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征5%。40/108自建房屋組成計(jì)稅價(jià)格自建房屋應(yīng)納營業(yè)稅=1039.1753×3%=31.1753萬元銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=1500×5%=75萬元所以，當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅=31.1753+75=106.1753萬元41/1083、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)

金融業(yè)

（1）金融機(jī)構(gòu)從事普通貸款業(yè)務(wù)（即將吸收單位或個(gè)人存款以及自有資本貸與他人使用業(yè)務(wù)），以貸款利息收入全額為營業(yè)額。（2）金融機(jī)構(gòu)從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)（即將借入資金貸與他人使用業(yè)務(wù)），以貸款利息減去借款利息后余額為營業(yè)額。42/108

（3）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其它金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為營業(yè)額。

注意：

賣出價(jià)指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付各種費(fèi)用和稅金。買入價(jià)指購進(jìn)原價(jià)，不包含購進(jìn)過程中支付各種費(fèi)用和稅金。假如價(jià)款中含有股利和利息，則應(yīng)扣除。43/108

（4）金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到結(jié)算罰款、罰息、加息等收入，應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。（5）屬于金融業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包含殘值）減去出租方負(fù)擔(dān)出租貨物實(shí)際成本后余額為營業(yè)額；不屬于金融業(yè)租賃業(yè)務(wù)（屬服務(wù)業(yè)），以租賃費(fèi)全額為營業(yè)額。（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部門同意，經(jīng)過同意可納入金融業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)）。44/108

本期營業(yè)額=（應(yīng)收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）*（本期天數(shù)÷總天數(shù)）45/108金融業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額普通貸款業(yè)務(wù)貸款利息收入全額（包含加息、罰息）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息減去借款利息后余額外匯有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后余額為營業(yè)額金融業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包含殘值）減去出租方負(fù)擔(dān)出租貨物實(shí)際成本后余額金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其它業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)（傭金）全部收入46/108保險(xiǎn)業(yè)（1）辦理初保業(yè)務(wù)：以收取保費(fèi)收入為營業(yè)額；（2）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：以納稅人在納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布1年期存款月利率。

47/108

（3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求核實(shí)期限內(nèi)未收回，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核實(shí)期限以后收回已沖減應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取保費(fèi)。

（5）境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后余額為營業(yè)額?！铑~計(jì)稅48/108

例：某企業(yè)7月l日購進(jìn)有價(jià)證券330萬元，其中包含到期未支付利息收入6萬元（7月8目已收到），9月28日以400萬元賣出。則：該企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=[400-（330-6）]×5%=3.8萬49/108

例：年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進(jìn)油價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬，該證券買入價(jià)780萬元；代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬元。該銀行第三季度應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=[400+5+(860-780)+14]*5%=24.95萬50/108例：某保險(xiǎn)企業(yè)取得普通保費(fèi)收入870萬，支付保險(xiǎn)賠款120萬。辦理“兩全”保險(xiǎn)收取儲(chǔ)金520萬，本納稅期內(nèi)期初儲(chǔ)金余額1100萬，期末余額1726萬。假如銀行公布一年期存款月利率為2‰。要求：計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅。51/108（1）普通保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=870×5%=43.5萬（2）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅52/1084、郵電通訊業(yè)

（1）集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地域電信部門余額計(jì)稅；參加提供跨省電信業(yè)務(wù)電信部門：按各自取得全部價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

（2）共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款：以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后余額為營業(yè)額。

（3）以“8858”、“10699969”和“10699919”為公益基金接收捐款業(yè)務(wù)，以余額為營業(yè)額。

53/1085、文化體育業(yè)

納稅人經(jīng)營文化、體育業(yè)取得全部收入，包含演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其它文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。廣告播映屬于服務(wù)業(yè)。54/108

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所單位、演出企業(yè)或者經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用后余額為營業(yè)額。

問：提供演出場所單位應(yīng)納什么稅？演出企業(yè)或者經(jīng)紀(jì)人應(yīng)納什么稅？場租收入按租賃征收營業(yè)稅；演出企業(yè)或者經(jīng)紀(jì)人收入按代理業(yè)征收營業(yè)稅。55/108例4：甲歌舞團(tuán)與乙演出企業(yè)簽署協(xié)議，在丙劇院連續(xù)演出三場，丙劇院代收門票，共取得門票收入30萬。依據(jù)協(xié)議要求，演出結(jié)束后甲付給乙中介費(fèi)7萬，付給丙租金5萬元。要求：計(jì)算此項(xiàng)活動(dòng)中甲、乙、丙三方應(yīng)怎樣交稅？交多少？56/108

解：甲：進(jìn)行演出，以余額為營業(yè)額，按照文化體育業(yè)交營業(yè)稅。但由劇院代售門票，由售票者代扣代繳營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（30-7-5）×3%=0.54萬乙：以收到中介費(fèi)為營業(yè)額，按服務(wù)業(yè)(代理)稅目交營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=7×5%=0.35萬丙：為演出提供場所,以租賃費(fèi)為營業(yè)額,按服務(wù)業(yè)(租賃業(yè))交營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=5×5%=0.25萬應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=0.54萬57/1086、娛樂業(yè)以收入全額為營業(yè)額，營業(yè)額指經(jīng)營娛樂業(yè)向用戶收取各項(xiàng)費(fèi)用，包含門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)其它各項(xiàng)收費(fèi)。58/108

某娛樂企業(yè)年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包含娛樂、餐飲及其它服務(wù)，當(dāng)年收入情況以下：

（1）門票收入220萬元，歌舞廳收入400萬元，游戲廳收入100萬元；

（2）保齡球館自1月1日開館，至年底取得收入120萬元；（3）美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬元；

（4）非獨(dú)立核實(shí)小賣部銷售收入60萬元。

則：應(yīng)納多少營業(yè)稅？應(yīng)納營業(yè)稅=（220+400+100）×20%+120×5%+150×5%+60×5%

=160.5萬59/108例：某高爾夫球場年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：球場收入860000元，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元，銷售毛巾、一次性襪子等取得收入3200元，把其中一間辦公室出租給個(gè)人賣飲料，本月取得租金6000元；本月支付工作人員工資34000元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其它費(fèi)用5800元。該球場本月應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：應(yīng)納營業(yè)稅=（860000+20500+3200）*20%+6000*5%=177040元60/1087、服務(wù)業(yè)（1）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取酬勞為營業(yè)額。（2）廣告代理業(yè)以代理者向委托方收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告公布者廣告公布費(fèi)后余額為營業(yè)額。（3）從事物業(yè)管理單位，以與物業(yè)管理相關(guān)全部收入減去代業(yè)主及承租者支付水電氣后余額為營業(yè)額。61/108（4）拍賣行以向委托方收取手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。（5）境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得各項(xiàng)收入不征營業(yè)稅。（6）從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付海運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后余額為營業(yè)額。（7）教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門等合作開展考試業(yè)務(wù)，按代理業(yè)以余額為計(jì)稅依據(jù)。62/108

例：某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)年承運(yùn)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬、裝卸搬運(yùn)收入200萬元。發(fā)生直接成本、費(fèi)用（不含職員工資）6300.46萬元。將配置有20名操作人員6號(hào)船出租給甲企業(yè)使用8個(gè)月，取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元，維修費(fèi)用12萬元。將8號(hào)船出租給乙使用1年（1.1——12.31），不配置操作人員，也不負(fù)擔(dān)運(yùn)輸過程中各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納多說營業(yè)稅？63/108

解：（1）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸及裝卸收入營業(yè)稅=（8600+200）*3%=264萬（2）6號(hào)船出租收入營業(yè)稅=240*3%=7.2萬（3）8號(hào)船出租收入營業(yè)稅=160*5%=8萬應(yīng)納稅累計(jì)=264+7.2+8=279.2萬64/108

某廣告企業(yè)4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺(tái)廣告公布費(fèi)為25萬元，支付給某報(bào)社廣告公布費(fèi)為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)顯著偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定成本利潤率為16%）。

要求:計(jì)算該廣告企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

解：廣告業(yè)務(wù)計(jì)稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）65/108

8、旅游業(yè)（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其它旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給給該接團(tuán)企業(yè)旅游費(fèi)后余額為營業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其它單位住房、就餐、交通、門票和其它代付費(fèi)用后余額為營業(yè)額。改由其它旅游企業(yè)接團(tuán)，比照境外旅游方法確定營業(yè)額。66/108

例：某旅行社組織40名教師從成都到蘇州、無錫、南京三地旅游，每人收取旅游費(fèi)3000元，其中，替教師個(gè)人支付住宿費(fèi)每人500元，餐費(fèi)500元，門票費(fèi)700元。試計(jì)算該旅行社組織這次旅游應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=[3000×40-（500＋500＋700）×40]×5%=2600（元）

67/1089、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（1）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)，以全部收入減去其原價(jià)后余額為營業(yè)額。（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)等作價(jià)后余額為營業(yè)額。

68/108注意：（1）自建行為和單位個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)給他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)：按要求次序核定營業(yè)額；（2）納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)然后出售，應(yīng)交納兩個(gè)稅目標(biāo)營業(yè)稅，一是建筑業(yè)營業(yè)稅（營業(yè)額按上述次序核定），二是銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。（3）轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外其它無形資產(chǎn)，以全額計(jì)稅。69/108

（4）從年1月1日起，個(gè)人將購置不足5年非普通住房對(duì)外銷售，全額征收營業(yè)稅。個(gè)人將購置超出5年（含5年）非普通住房或者不足5年普通住房對(duì)外銷售，按照銷售收入減去購房價(jià)款后差額征營業(yè)稅。個(gè)人將購置超出5年（含5年）普通住房對(duì)外銷售免征營業(yè)稅。（5）個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包含繼承、遺產(chǎn)處罰、其它無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)三種情況免征營業(yè)稅。70/108例：某單位2月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專利權(quán)，成本200萬元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬元，；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)400萬，現(xiàn)以450萬轉(zhuǎn)讓。則該單位應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？應(yīng)納營業(yè)稅=（500+450-400）×5%=27.5（萬元）71/108

例：李先生因工作調(diào)動(dòng)原因，年5月將在某城市于年購置兩套住房出售，一套為普通住房，原價(jià)為30萬元，現(xiàn)售價(jià)50萬；一套為豪華別墅，原價(jià)150萬元，現(xiàn)售價(jià)270萬.李先生應(yīng)納多少營業(yè)稅？解：李先生應(yīng)納營業(yè)稅=（50-30）*5%+270*5%=14.5萬元72/108

例：某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅。

應(yīng)繳納營業(yè)稅=（560-420）×5%=7（萬元）

73/108（三）營業(yè)額特殊要求1、假如發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已經(jīng)征收過營業(yè)稅，允許退，也能夠從以后營業(yè)額中減除；2、假如有折扣，價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上，以折扣后價(jià)款為營業(yè)額，不然不能扣除。但電信單位銷售各種有價(jià)電話卡，以折扣后余額為營業(yè)額。

74/108

3、單位或個(gè)人在提供給稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等，因?qū)Ψ竭`約而得到賠償金，應(yīng)并入營業(yè)額征稅。4、自年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可按專用發(fā)票上增值稅額或普通發(fā)票不含稅金額計(jì)算增值稅額給予抵扣。當(dāng)期不足抵免能夠再下期繼續(xù)抵免。75/108

例：某娛樂城當(dāng)月取得娛樂業(yè)服務(wù)收入00元，同時(shí)購置了兩臺(tái)稅控收款機(jī)，一臺(tái)取得專用發(fā)票，注明稅額3400元，一臺(tái)取得普通發(fā)票，注明價(jià)款元，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅額。

當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅額=00×20%-3400-/（1+17%）×17%=36309.4元76/108四、幾個(gè)經(jīng)營行為稅務(wù)處理

1、兼營不一樣稅目標(biāo)應(yīng)稅行為

這是指納稅人從事兩個(gè)以上營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，都屬于營業(yè)稅征收范圍，只是適用稅率不一樣。

納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實(shí)應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。77/1082、混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為假如既包括應(yīng)稅勞務(wù)又包括貨物，為混合銷售行為。

從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其它單位和個(gè)人混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

78/1083、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實(shí)應(yīng)稅行為營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。79/108（1）郵政部門（含集郵企業(yè)）銷售集郵商品征收營業(yè)稅，郵政部門以外其它單位和個(gè)人銷售集郵商品征收增值稅，集郵商品生產(chǎn)繳納增值稅；（2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊繳納營業(yè)稅，其它單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅；（3）電信單位銷售電信物品，并為客戶提供相關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)，征收營業(yè)稅；單純銷售移動(dòng)電話等不提供電信勞務(wù)服務(wù)，征收增值稅。4、郵電通信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與劃分：80/1085、建筑業(yè)征收增值稅：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)水泥預(yù)制結(jié)構(gòu)件、其它構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程。81/108

征收營業(yè)稅：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)企業(yè)在建筑現(xiàn)場制造預(yù)制結(jié)構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程。82/108經(jīng)營行為稅務(wù)處理兼營不一樣稅目標(biāo)應(yīng)稅行為均交營業(yè)稅：分別核實(shí)，按各自適用稅率納稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。混合銷售行為按主業(yè)劃分，只交一個(gè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)分別核實(shí)，分別交增值稅和營業(yè)稅；未分別核實(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。83/1086、代購貨物特點(diǎn)稅務(wù)處理1、受托方不墊付資金2、銷方將增值稅發(fā)票開具給委托方，并由受托方將其轉(zhuǎn)交給委托方3、受托方按代購實(shí)際發(fā)生銷售額和增值額與委托方結(jié)算貨款，并另收手續(xù)費(fèi)。1、同時(shí)具備三個(gè)條件：受托方收取手續(xù)費(fèi)，按服務(wù)業(yè)計(jì)算繳納；售貨方繳納增值稅；2、不一樣時(shí)具備三個(gè)條件，受托方收取手續(xù)費(fèi)，屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。84/1087、代銷貨物特點(diǎn)稅務(wù)處理1、代銷貨物全部權(quán)屬于委托方；2、受托方按要求條件出售；3、貨物銷售收入為委托方全部，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。1、就銷售代銷貨物而言，屬于增值稅范圍；2、就受托方提供代理勞務(wù)取得酬勞，如代理手續(xù)費(fèi)，屬于營業(yè)稅征收范圍，按服務(wù)業(yè)征稅。如受托方加價(jià)出售，按原價(jià)與受托方結(jié)算，以商品差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)，和另付手續(xù)費(fèi)一起交營業(yè)稅。85/108

8、納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)

（1）納稅人以簽署建設(shè)工程總包或分包協(xié)議方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合下面兩個(gè)條件：具備建設(shè)行政部門同意建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽署建設(shè)工程施工總包或分包中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包含按照要求應(yīng)征增值稅自產(chǎn)貨物和增值稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅。凡不一樣時(shí)符合以上兩個(gè)條件，對(duì)全部收入征增值稅。86/108

納稅人經(jīng)過簽署建設(shè)工程施工協(xié)議，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)，將建筑業(yè)分包或轉(zhuǎn)包給其它單位和個(gè)人，對(duì)其銷售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽署建設(shè)工程施工總承包協(xié)議單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個(gè)人取得建筑業(yè)勞務(wù)收入營業(yè)額。87/108

（2）扣繳分包人營業(yè)稅要求不論簽署建設(shè)工程施工協(xié)議總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個(gè)人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人營業(yè)稅。88/108

假如分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)營業(yè)額為扣除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外價(jià)款。假如是其它分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)營業(yè)額為分包額。89/108（3）按客戶要求為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)，征營業(yè)稅不征增值稅。90/108

9、商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取費(fèi)用自年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取與商品銷售無必定聯(lián)絡(luò)，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)收入，如進(jìn)場費(fèi)，促銷費(fèi)、上架費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)按5%征收營業(yè)稅。91/108例1：某運(yùn)輸企業(yè)年5月取得客運(yùn)收入50000元，其中含1%保險(xiǎn)費(fèi)，取得貨運(yùn)收入58000元，其中支付給其它聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)18000元。該企業(yè)5月應(yīng)納營業(yè)稅為多少？解：保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除應(yīng)納營業(yè)稅額=（50000+58000-18000）*3%=2700元92/108

例2：某建筑企業(yè)承包了一項(xiàng)5600萬工程，分包給一建筑隊(duì)1600萬工程。出租水泥攪拌機(jī)取得收入2400元，建筑企業(yè)有一獨(dú)立核實(shí)汽車隊(duì)，對(duì)外運(yùn)輸取得收入3元。要求：計(jì)算建筑企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅。93/108例3：某經(jīng)國家社團(tuán)主管部門同意成立非盈利性協(xié)會(huì)，年8月取得以下收入：（1）依照社團(tuán)章程要求，收取團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)40000元，個(gè)人會(huì)員會(huì)費(fèi)10000元；（2）代售大型演唱會(huì)門票21000元，其中包含代銷手續(xù)費(fèi)1000元；（3）協(xié)會(huì)開設(shè)攝影館營業(yè)收入28000元，其中包含相冊(cè)、鏡框等銷售收入元；（4）代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費(fèi)500元；（5）委派兩人到國外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)60000元人民幣；（6）舉行一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)10萬，資料費(fèi)8000元。要求：（1）計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅；（2）計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。94/108解：（1）按要求收取會(huì)費(fèi)免征營業(yè)稅（2）代售門票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50元（3）代銷福利彩票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25元（4）攝影館收入應(yīng)納營業(yè)稅=28000×5%=1400元（5）國外咨詢收入免營業(yè)稅（6）培訓(xùn)班收入應(yīng)納營業(yè)稅=（10+8000）×3%=3840元累計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅=5315元代扣代繳營業(yè)稅=0×3%=600元

95/108

例4：甲建筑工程企業(yè)（具備建筑行政部門同意施工安裝資質(zhì)），屬普通納稅人，年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）總承包一項(xiàng)工程，承包協(xié)議記載總承包額9000萬，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬，建筑、裝飾材料6000萬。又將總承包額三分之一轉(zhuǎn)包給乙安裝企業(yè)（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包協(xié)議記載勞務(wù)費(fèi)1000萬，建筑裝飾材料萬。（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬中，4000萬由甲建筑企業(yè)自產(chǎn)貨物提供，萬元由乙安裝企業(yè)自產(chǎn)貨物提供。（3）甲建筑企業(yè)提供自產(chǎn)貨物包括材料進(jìn)項(xiàng)稅236萬已經(jīng)經(jīng)過認(rèn)證，相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)30萬有正當(dāng)票據(jù)。（4）甲建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)置非獨(dú)立核實(shí)賓館，整年取得餐飲收入80萬，歌舞廳收入60萬，臺(tái)球和保齡球收入12萬。要求計(jì)算：（1）甲應(yīng)繳納營業(yè)稅；（2）甲企業(yè)轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅；（3）甲企業(yè)提供自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納增值稅；（4）甲企業(yè)賓館收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。96/108（1）甲建筑企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（9000-4000-3000）*3%=60萬（2）甲應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅=1000萬*3%=30萬（3）甲應(yīng)納增值稅=4000萬/（1+17%）*17%-236萬-30萬*7%=581.2-238.1=343.1萬（4）賓館收入應(yīng)納營業(yè)稅=80萬*5%+60萬*20%+12萬*5%=16.6萬97/108第三節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點(diǎn)要求

1、按期納稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000－5000元2、按次征稅起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額100元。到達(dá)或超出起征點(diǎn)，全部計(jì)稅；沒有到達(dá)起征點(diǎn)，不征稅，但僅適合用于個(gè)人。

98/108二、免征項(xiàng)目

（一）托兒