會計憑證的填制與審核課件

第一節(jié)會計憑證的意義和種類第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管第六章會計憑證第一節(jié)會計憑證的意義和種類第六章會計憑證1

通過本章學習，了解會計憑證的意義和作用，明確會計憑證的種類，掌握會計憑證的基本內(nèi)容，以及審核和填制方法。

學習目標通過本章學習，了解會計憑證的意義和作用，明確會計憑證2第一節(jié)會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義二、會計憑證的種類第一節(jié)會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義3

（一）會計憑證的概念會計憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。

一、會計憑證的意義（一）會計憑證的概念一、會計憑證的意義4

1.會計憑證是會計核算的依據(jù)2.會計憑證是審核經(jīng)濟業(yè)務的依據(jù)3.會計憑證是分清經(jīng)濟責任的依據(jù)（二）會計憑證的意義1.會計憑證是會計核算的依據(jù)（二）會計憑證的意義5按填制的程序和用途不同分二、會計憑證的種類原始憑證記賬憑證按填制的程序二、會計憑證的種類原始憑證記賬憑證6

原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，明確經(jīng)濟責任，具有法律效力的最初書面證明。

（一）原始憑證原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，明確經(jīng)濟責任，7

按取得的來源分原始憑證分類自制原始憑證外來原始憑證按取得的來源分原始憑證分類自制原始憑證外來原始憑證8

自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的人員，在執(zhí)行和完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的憑證，如領料單、差旅費報銷單等。1.自制原始憑證自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的人員，在執(zhí)行和完9

外來原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位和個人取得的，如發(fā)票等。

2.外來原始憑證外來原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位和10按編制的方法分原始憑證分類一次憑證累計憑證匯總憑證按編制的方法分原始憑證分類一次憑證累計憑證匯總憑證11

記賬憑證是根據(jù)原始憑證整理填制，反映記賬要素，并據(jù)以登記賬簿的憑證。

（二）記賬憑證記賬憑證是根據(jù)原始憑證整理填制，反映記賬要素，并據(jù)12記賬憑證按其用途可分為

記賬憑證分類專用憑證通用憑證

記賬憑證記賬憑證分類專用憑證通用憑證13專用憑證按反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的不同可分為記賬憑證分類收款憑證付款憑證轉賬憑證專用憑證按反映記賬憑證分類收款憑證付款憑證轉賬憑證14記賬憑證按其對經(jīng)濟業(yè)務反映方式的不同可分為

記賬憑證分類單式記賬憑證

復式記賬憑證

記賬憑證按其對記賬憑證分類單式記賬憑證復式記賬憑證15第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類和格式二、原始憑證的基本內(nèi)容三、原始憑證的填制要求與填制方法四、原始憑證的審核

第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類和格式16自制原始憑證一、原始憑證的種類和格式外來原始憑證一次憑證累計憑證匯總憑證一次憑證自制原始憑證一、原始憑證的種類和格式外來原始憑證一次憑證累計17

一次憑證是只登記一筆經(jīng)濟業(yè)務的憑證。

原始憑證中大多數(shù)是一次憑證，如收料單、發(fā)貨單、收據(jù)、借款單、銀行結算憑證等。這種憑證單一，便于分類保管和使用，核算簡單。1.一次憑證一次憑證是只登記一筆經(jīng)濟業(yè)務的憑證。1.一次憑證18

累計憑證是在一定時期內(nèi)，連續(xù)登記發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務的憑證，如限額領料單。它是一定時期內(nèi)在一張憑證上登記連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務，隨時計算累計數(shù)，以便同計劃或定額數(shù)相對照，控制支出，厲行節(jié)約。2.累計憑證累計憑證是在一定時期內(nèi)，連續(xù)登記發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)19

匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，是根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務的憑證經(jīng)過匯總而填制的憑證，如工資結算匯總表、差旅費報銷單等。

將相同經(jīng)濟業(yè)務的憑證匯總填制在一張憑證上，有利于簡化編制記賬憑證和登記會計賬簿工作，也有利于分析經(jīng)濟業(yè)務。3.匯總憑證匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，是根據(jù)若干張反映相同20

1.原始憑證的名稱；2.填制憑證的日期；3.填制和接受憑證的單位名稱；4.經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；5.經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額；6.經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；7.聯(lián)次說明。二、原始憑證的基本內(nèi)容1.原始憑證的名稱；二、原始憑證的基本內(nèi)容211.合法合規(guī)；2.記錄真實；3.內(nèi)容完整，手續(xù)完備；4.格式統(tǒng)一；5.填寫認真；6.填制及時。三、原始憑證的填制要求與填制方法

1.合法合規(guī)；三、原始憑證的填制要求與填制方法22（一）各種憑證的書寫要用藍黑墨水（套寫可用藍色圓珠筆），文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認：1.不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化字；2.對阿拉伯數(shù)字要逐個書寫清楚，不得連寫；3.屬于套寫的憑證，必須用雙面復寫紙?zhí)讓懸欢ㄒ獙懲福灰厦媲宄?，下面模糊。原始憑證的填制要求（一）各種憑證的書寫要用藍黑墨水（套寫可用藍色圓珠筆），文字23（二）阿拉伯數(shù)字的書寫要求1.阿拉伯數(shù)字應當一個一個地書寫，不得連筆書寫。2.阿拉伯數(shù)字在書寫時應有一定的斜度，一般可掌握在60度左右。3.阿拉伯數(shù)字的高度占憑證橫格高度的1/2為宜，并注意緊靠橫格底線。4.“6”的豎劃應上提為一般數(shù)字的1/4，“7”、“9”的豎劃可下拉出格一般數(shù)字的1/4。

（二）阿拉伯數(shù)字的書寫要求24（三）漢字大小寫數(shù)字的書寫規(guī)范1.漢字大寫金額數(shù)字一律用如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等；2.大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字；大寫金額有分的，分字后不寫“整”字。如：￥471.90——人民幣肆佰柒拾壹元玖角整（三）漢字大小寫數(shù)字的書寫規(guī)范￥471.90——人民幣肆佰柒25（四）貨幣符號的書寫規(guī)范1.阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫幣種符號或者貨幣名稱符號和幣種符號，如“人民幣”或者“￥”。2.幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。3.所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“—”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“—”代替。4.大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱。（四）貨幣符號的書寫規(guī)范26

（五）原始憑證的錯誤更正1.各種憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，內(nèi)容填寫錯誤需要更正時，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。2.作廢的憑證應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。3.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（五）原始憑證的錯誤更正27（六）銀行票據(jù)的填寫方法1.中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。2.中文大寫數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”（或“正”字），在“角”之后可以不寫“整”（或“正”字）。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”之后不寫“整”（或“正”字）。

（六）銀行票據(jù)的填寫方法283.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣“￥”符號。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫，造成分辨不清。3.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊29

6.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。

如：2月15日，應寫成：零貳月壹拾伍日

10月20日，應寫成：零拾月零貳拾日6.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。30

7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予以受理。大寫日期未按規(guī)范填寫的，銀行可不予以受理。7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予以受理。大31（一）原始憑證審核的內(nèi)容

1.對原始憑證內(nèi)容合法性和合理性的審核2.對原始憑證填制完整性和正確性的審核

四、原始憑證的審核（一）原始憑證審核的內(nèi)容四、原始憑證的審核32（二）原始憑證審核的結果處理

（1）如果發(fā)現(xiàn)憑證內(nèi)容有問題，應及時通報有關部門領導，盡快查清，予以處理。（2）如果發(fā)現(xiàn)有違反填制要求，應及時責成有關人員或單位改正。

四、原始憑證的審核（二）原始憑證審核的結果處理四、原始憑證的審核33模擬實訓單項模擬實訓一：會計數(shù)碼字的書寫單項模擬實訓二：原始憑證的填制模擬實訓單項模擬實訓一：會計數(shù)碼字的書寫34第三節(jié)記賬憑證

一、記賬憑證的種類和格式二、記賬憑證的基本內(nèi)容三、記賬憑證的填制四、匯總記賬憑證的填制五、記賬憑證的審核第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類和格式35一、記賬憑證的種類和格式（一）專用憑證（二）通用憑證（三）復式記賬憑證（四）單式記賬憑證（五）匯總記賬憑證

一、記賬憑證的種類和格式（一）專用憑證36由于原始憑證只表明經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，而且種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一，因而不能憑以直接記賬。為了分類反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，必須按照會計核算方法的要求，將其歸類整理，編制記賬憑證，指明經(jīng)濟業(yè)務應記入的賬戶名稱以及應借應貸的金額，作為記賬的直接依據(jù)。

由于原始憑證只表明經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，而且種類繁37（一）專用憑證

1．收款憑證和付款憑證收、付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收、付款業(yè)務的記賬憑證。

2．轉賬憑證轉賬憑證是用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款收、付業(yè)務以外的其他經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。

（一）專用憑證1．收款憑證和付款憑證38收款憑證收款憑證39付款憑證付款憑證40轉賬憑證轉賬憑證41（二）通用憑證

有些小型企業(yè)會計人員較少，業(yè)務較為簡單，為了簡化憑證編制，只使用一種記賬憑證即通用憑證（格式與轉賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務。

（二）通用憑證有些小型企業(yè)會計人員較少，業(yè)務較為簡42記賬憑證記賬憑證43（三）復式記賬憑證復式記賬憑證是一張憑證上至少登記兩個相互對應的會計科目的憑證。優(yōu)點：是可以把一項經(jīng)濟業(yè)務完整地表現(xiàn)在一張憑證上，便于與所附的原始憑證對照分析經(jīng)濟業(yè)務的合法合理性；且填寫方便，附件集中，便于憑證的分析和審核。缺點：是不便于分工記賬，也不便于科目匯總。專用憑證和通用憑證都是復式記賬憑證。（三）復式記賬憑證復式記賬憑證是一張憑證上至少登記兩44（四）單式記賬憑證單式記賬憑證是在一張記賬憑證上只登記一個會計科目的憑證。一筆經(jīng)濟業(yè)務如果涉及幾個會計科目，就要填制幾張會計憑證。這種憑證內(nèi)容單一，便于按科目進行匯總；便于分工記賬，加速日常的結賬工作;但是，不便于考核分析,如有差錯，查找費時。單式記賬憑證分散、數(shù)量多，一般適用于業(yè)務工作量大、會計人員較多的單位。（四）單式記賬憑證單式記賬憑證是在一張記賬憑證上只登45（五）匯總憑證匯總憑證是一定時期根據(jù)分錄憑證匯總編制的記賬憑證。它簡化登記總賬的手續(xù)，也為日常分析提供資料。匯總憑證按其內(nèi)容不同，一般分為全部匯總憑證和分類匯總憑證。

（五）匯總憑證匯總憑證是一定時期根據(jù)分錄憑證匯總編制461.全部匯總憑證

全部匯總記賬憑證又稱記賬憑證匯總表、科目匯總表，是根據(jù)一定時期全部記賬憑證匯總編制的記賬憑證。匯總記賬憑證集中反映一定時期的經(jīng)濟活動情況，便于分析，有利于加強資金管理；會計科目匯總記錄集中，便于登記總賬。中小企業(yè)單位多采用全部匯總憑證。1.全部匯總憑證全部匯總記賬憑證又稱記47記賬憑證匯總表記賬憑證匯總表482.分類匯總憑證分類匯總憑證是一定時期根據(jù)記賬憑證編制的匯總記賬憑證。它分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。這種憑證分類編制，便于檢查和分析。各單位在選用記賬憑證時，要考慮本單位會計事項的多少并結合會計人員分工情況和所采用的會計核算形式，選用一種或數(shù)種記賬憑證。2.分類匯總憑證分類匯總憑證是一定時期根據(jù)記賬憑證編49（1）記賬憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和編號；（3）填制單位的名稱；（4）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要；（5）賬戶名稱、記賬方向和金額；（6）過賬備注；（7）所附原始憑證張數(shù)和其他有關資料；（8）填制人員、復核人員、記賬人員、會計主管或其他指定人員審核簽章。二、記賬憑證的內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱；二、記賬憑證的內(nèi)容50三、記賬憑證的填制（一）填制的要求（二）填制的方法（三）填制步驟三、記賬憑證的填制（一）填制的要求51（一）填制的要求1.依據(jù)要正確；2.內(nèi)容要全面；3.填寫要規(guī)范；4.填制要及時。（一）填制的要求1.依據(jù)要正確；52（二）填制的方法1.填制日期一般是填寫記賬憑證當天的日期，根據(jù)需要也可填寫經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時的日期或月末日期。2.摘要經(jīng)濟業(yè)務摘要應與所屬原始憑證的內(nèi)容相符，文字表述準確，簡明扼要。（二）填制的方法1.填制日期533.會計科目（賬戶）列明一級科目、二級科目或明細科目。會計科目（賬戶）和明細科目要寫全稱，不能省略，以便日后核查。3.會計科目（賬戶）544.金額（１）阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得連筆寫。（２）所有以元為單位（其他貨幣種類為該貨幣基本單位，下同）的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分。4.金額555.編號采用多種憑證的要分類編號，每月從第1號編起，例如收字第1號，付字第1號，轉字第1號。。一筆復雜的會計分錄要編制多張記賬憑證的，采用“分數(shù)編號法”。只采用一種通用記賬憑證的，可按編制憑證的先后順序編號，每月從第1號編起。5.編號566.附件記賬憑證一般都有原始憑證或其他資料作為附件，需要在記賬憑證上注明其張數(shù)。一張原始憑證所列支出由幾個單位共同負擔，要開具原始憑證分割單。結賬和更正錯誤的記賬憑證，不附原始憑證。6.附件577.責任人員簽字記賬憑證編制完畢，與所屬原始憑證核對后，由有關人員簽字或蓋章。7.責任人員簽字58（三）填制步驟第一步：復核原始數(shù)據(jù)，確認原始憑證的合法性、真實性、正確性。第二步：分析業(yè)務事項，確定應借、應貸科目，不能自定會計科目或隨意改變會計科目的核算內(nèi)容。第三步：認真填列記賬憑證。

（三）填制步驟第一步：復核原始數(shù)據(jù)，確認原始憑證的59

【例6-１】20××年6月10日銷售A產(chǎn)品120件，每件50元，共計取得貨款6000元，貨款收訖。銀行存款2006610038

銷售A產(chǎn)品，

主營業(yè)務收入600000同時收到貨款￥600000張靜【例6-１】20××年6月10日銷售A產(chǎn)品12060

【例6-２】20××年6月15日以銀行存款5000元支付行政部門的辦公費。銀行存款

管理費用辦公費

支付辦公費

5000002006615035￥500000張靜【例6-２】20××年6月15日以銀行存款50061

【例6-３】20××年6月20日，國家投資廠房一幢，價值80000元，已交企業(yè)使用。國家投入廠房

80000002006625045￥8000000翟文

實收資本

固定資產(chǎn)【例6-３】20××年6月20日，國家投資廠房一62

【通用憑證】20××年6月20日，企業(yè)向銀行借款50000元，已存入銀行。

銀行存款向銀行借入短期借款2006620045翟文

短期借款50000005000000￥5000000￥5000000【通用憑證】20××年6月20日，企業(yè)向銀行借款63四、匯總記賬憑證的編制（一）編制的要求（二）填制的方法（三）全部匯總記賬憑證的編制舉例四、匯總記賬憑證的編制（一）編制的要求64（一）編制的要求1．依據(jù)正確的記賬憑證——編制匯總記賬憑證時，要依據(jù)審核正確的記賬憑證。2．定期編制匯總記賬憑證——如每日、5日、10日編制一次，并將憑證裝訂成冊，作為登記總賬的依據(jù)。3．匯總所有記賬憑證——應對匯總范圍內(nèi)的全部記賬憑證，不重不漏地進行匯總。（一）編制的要求1．依據(jù)正確的記賬憑證——編制匯總記賬憑證時65（二）編制的方法采用全部匯總和分類匯總編制匯總記賬憑證的方法是：1．記賬憑證歸類2．匯總（１）直接相加匯總；（２）登記統(tǒng)計匯總。（二）編制的方法采用全部匯總和分類匯總編制匯總記賬憑66（三）全部匯總記賬憑證的

編制舉例

采用全部匯總和分類匯總編制匯總記賬憑證的方法是：1．記賬憑證歸類2．匯總:①直接相加匯總;②登記統(tǒng)計匯總3．試算平衡4．編制匯總記賬憑證（三）全部匯總記賬憑證的

編制舉例采用全部匯總和671.記賬憑證歸類采用全部匯總，應將一定時期的全部記賬憑證按主要會計科目逐一歸類，如按“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目歸類。采用分類匯總，可將一定時期的全部記賬憑證按經(jīng)濟業(yè)務性質歸為現(xiàn)金、銀行存款和轉賬三類憑證，也可按記賬憑證的種類歸為收款、付款和轉賬三類憑證。1.記賬憑證歸類682.匯總（１）直接相加匯總——將每個相同會計科目相同方向的發(fā)生額直接相加，將匯總的發(fā)生額填寫在匯總草表上。（２）登記統(tǒng)計匯總——設置匯總底表，按會計科目的順序填寫會計科目；然后，按每類記賬憑證的順序號，將其會計科目的發(fā)生額逐筆登記在底表的相應會計科目欄；全部登記完畢，加計每個會計科目發(fā)生額，并加計全部會計科目發(fā)生額。2.匯總69

3.試算平衡對匯總底表上匯總的會計科目發(fā)生額，要試算平衡，檢查匯總是否正確。試算不平衡，如由于記賬憑證有錯誤、匯總相加錯誤、登記產(chǎn)生筆誤（方向記反、大小數(shù)、顛倒數(shù)、重數(shù)、漏數(shù)）等，影響試算不平衡，應分析錯誤原因，有針對性查找，必要時應全面逐筆核對。3.試算平衡704.編制匯總記賬憑證匯總底表經(jīng)過試算平衡，如匯總數(shù)字正確，就可以正式編制匯總記賬憑證。

4.編制匯總記賬憑證71五、記賬憑證的審核（一）對所附原始憑證進行復核（二）記賬憑證所確定的會計分錄是否正確（三）記賬憑證填寫是否符合規(guī)范只有審核無誤的記賬憑證才能作為記賬的依據(jù)。五、記賬憑證的審核（一）對所附原始憑證進行復核72模擬實訓單項模擬實訓：記賬憑證的填制模擬實訓單項模擬實訓：記賬憑證的填制73第四節(jié)

會計憑證的傳遞與保管

一、會計憑證的傳遞二、會計憑證的保管第四節(jié)

會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞74一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是從會計憑證的編