會計學(xué)企業(yè)決策的基礎(chǔ)課件

《財務(wù)管理與報表分析》

MBA課程《財務(wù)管理與報表分析》MBA課程財務(wù)管理：概說世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財務(wù)管理定義。僅僅公認(rèn)：對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行的管理。財務(wù)：涉及錢、財、物的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；財務(wù)與會計、《會計法》相連；會計：對企業(yè)經(jīng)營過程的核算與監(jiān)督；財務(wù)：對企業(yè)經(jīng)營過程的價值管理。MBA課程與財務(wù)管理：(MasterofBusinessAdministration）財務(wù)管理：概說世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財務(wù)管理定義。僅僅公認(rèn)西方對財務(wù)會計的認(rèn)識是：1、信息系統(tǒng)（InformationSystem）財務(wù)會計的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動的一整套經(jīng)過科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)。2、管理工具（ManagementTool）人們在管理經(jīng)濟(jì)活動中要運用財務(wù)會計資料，因此，財務(wù)會計從其功能角度看可以說是“管理的工具”。3、工商業(yè)的語言（BusinessLanguage）西方對財務(wù)會計的認(rèn)識是：1、信息系統(tǒng)（Information財務(wù)會計在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的投入、產(chǎn)出過程看：必須用會計進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程的管理與控制：財務(wù)會計職能：核算、監(jiān)督會計的產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀(jì)的意大利“司會”“會計”：Accounting中國：公元前1000—春秋戰(zhàn)國—宋朝—明、清孔子：“會計當(dāng)而矣已?！必攧?wù)會計在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的投入、產(chǎn)出過會計與決策的關(guān)系：會計過程經(jīng)濟(jì)活動決策會計信息會計與決策的關(guān)系：會計過程經(jīng)濟(jì)活動決策會計信息企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程補償生產(chǎn)消耗（C+V）貨幣固定資產(chǎn)材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣’折舊支付工資和費用分配兩金W=C+V+M投資者國家投資者沉淀企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程補償生產(chǎn)消耗（C+V）貨幣固定資產(chǎn)材料在產(chǎn)品財務(wù)會計信息系統(tǒng)：信息系統(tǒng)信息使用者投資者債權(quán)人經(jīng)理所有者客戶員工政府機構(gòu)成本和收入決定：分批成本法分步成本法作業(yè)成本法銷售：收入和利潤資產(chǎn)和負(fù)債廠房和設(shè)備貸款和資產(chǎn)應(yīng)收和應(yīng)付款項現(xiàn)金和存款現(xiàn)金流：經(jīng)營活動現(xiàn)金流籌資活動現(xiàn)金流投資活動現(xiàn)金流決策支持本-量-利分析業(yè)績評估增值分析預(yù)算資本分配每投收益比率分析財務(wù)會計信息系統(tǒng)：信息系統(tǒng)信息使用者成本和收入決定：決策支持關(guān)于會計的定義人們通俗的把它稱為“做生意的語言”。但是較為學(xué)術(shù)性的定義是美國會計學(xué)會(AAA)提出的：會計是確認(rèn)(辨認(rèn))、衡量、記錄和溝通(通報)一個會計主體的經(jīng)濟(jì)事項的過程。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。會計信息的外部使用者：投資人、債權(quán)人財務(wù)報表：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡關(guān)于會計的定義人們通俗的把它稱為“做生意的語言”。財務(wù)會計的作用在于以其提供的信息來滿足有關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決策的需要。1．滿足外界對信息的需要：(1)投資人——特別關(guān)注企業(yè)的獲利能力，包括潛在投資人的需要在內(nèi)。(2)債權(quán)人——特別關(guān)注企業(yè)的償債能力。(3)證券監(jiān)管機構(gòu)——對企業(yè)的上市資格、經(jīng)營實績公布等，特別是對其中的會計信息進(jìn)行監(jiān)督，以防欺騙投資人。(4)財稅部門——對納稅額的監(jiān)督核實。(5)工會、職工、社會公眾、專業(yè)分析師等。

財務(wù)會計的作用在于以其提供的信息來滿足有關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決策的信息外部使用者：投資人、債權(quán)人企業(yè)財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告財務(wù)報告：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡信息外部使用者：投資人、債權(quán)人企業(yè)財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告財2．滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要：(1)資金財物的安全完整。(2)督促資金的有效運用。3．滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。這一點在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國家有重要作用。因為在計劃經(jīng)濟(jì)中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)的會計統(tǒng)計報表作全國性匯總而得(例如國民收入的計算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計)，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。2．滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要：會計大致分為財務(wù)會計(也稱外部會計)和管理會計(也稱為內(nèi)部會計)。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會計還發(fā)展出稅務(wù)會計、成本會計、審計、分行業(yè)會計(例如制造業(yè)會計、銀行會計等)。財務(wù)會計信息真實性的意義：中國、美國：會計信息的真實性出了問題。專業(yè)組織保證真實性：會計師協(xié)會。會計大致分為財務(wù)會計(也稱外部會計)和管理會計(也稱為內(nèi)部會國家設(shè)計的會計監(jiān)督：會計監(jiān)督的三個層次：企業(yè)內(nèi)部、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督國家監(jiān)督的六個方面：財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管。國家設(shè)計的會計監(jiān)督：會計監(jiān)督的三個層次：單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體所謂會計行為，是指會計人員運用貨幣量度對經(jīng)濟(jì)過程中使用財產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動耗費進(jìn)行系統(tǒng)的計算、記錄、分析和檢查的活動，以及圍繞著這些活動，為充分保證通過這些活動能夠形成真實、完整的會計信息而進(jìn)行的監(jiān)督活動和管理活動。單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體所謂會計行為，是指會計人會計行為可分為三類：(一)會計核算行為即以貨幣為主要的計量單位，采用專門方法，通過計量、計算、記錄、分類、匯總等程序，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，以提供會計信息的活動。會計行為可分為三類：(一)會計核算行為(二)會計監(jiān)督行為即從單位內(nèi)部和外部對單位會計核算本身，以及納入經(jīng)濟(jì)核算范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行監(jiān)督的活動。會計監(jiān)督的重要性。從會計內(nèi)部失控看會計監(jiān)督的重要性：(二)會計監(jiān)督行為即從單位內(nèi)部和外部對單位會計核算本身，以及(三)會計管理行為即對會計工作進(jìn)行管理的活動。包括單位內(nèi)部管理和國家的社會管理。單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員，充分發(fā)揮會計的預(yù)測、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會計核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。(三)會計管理行為即對會計工作進(jìn)行管理的活動。包括單位內(nèi)部管《會計法》第21條規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。簽名并蓋章是為保證其真實，并明確責(zé)任。另外，從單位負(fù)責(zé)人的法律地位看，他是本單位的法定代表人，或行政第一把手，理應(yīng)對本單位的會計行為承擔(dān)責(zé)任?！稌嫹ā返?1條規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章從我國實際看，有許多假賬等違法行為，都是在單位負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。只有讓本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，才能從根源上杜絕造假問題。因此，單位負(fù)責(zé)人要真正會解讀會計報表，不能隨便簽名、蓋章，否則，可能會有嚴(yán)重后果。血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章從我國實際看，有許多假賬等違21條：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。如何保證？1、建立健全約束機制，保證會計原始資料和數(shù)據(jù)的安全、完整；2、建立預(yù)警制度，有違法的，及時報告；3、合理建立財務(wù)機構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾嬋藛T；4、加強對會計工作的監(jiān)督、檢查。21條：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。如何保證？會計教育：會計職業(yè)會計教育會計師注冊會計師簿記（Bookkeeping）CFO:財務(wù)經(jīng)理：ChiefFinanceOfficer總會計師：Controller(控制者)會計教育：會計職業(yè)會計方法每門學(xué)科都有其特有的研究對象和方法。會計所特有的方法可概括為：1．嚴(yán)格的法律要求——會計記錄絕大部分會涉及與業(yè)主、客戶、職工等方面的權(quán)利義務(wù)，例如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會計記錄取證。因此任何一筆會計記錄都必須嚴(yán)格符合解決法律問題的要求。會計方法每門學(xué)科都有其特有的研究對象和方法。為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會計規(guī)范。2．科學(xué)的數(shù)據(jù)加工方法——以求盡可能避免錯誤，例如借貸復(fù)式記賬法等。這兩點都和相鄰的統(tǒng)計學(xué)科有顯著的差別。為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要會計要素：一、資產(chǎn)資產(chǎn)(Assets)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。會計要素：一、資產(chǎn)資產(chǎn)的基本特征：（1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不是預(yù)期的資產(chǎn)，而是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果，至于未來的交易或事項，以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)；資產(chǎn)的基本特征：（1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的。(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權(quán)，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能實際控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬；(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。(3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價值或使用價值。沒有交換價值或使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。(3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)計價的難題？資產(chǎn)計價的難題？二、負(fù)債負(fù)債（Liabilities）是由過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特征是：(1)負(fù)債是由于過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會計上的負(fù)債處理；二、負(fù)債負(fù)債（Liabilities）是由過去的交易、事項形(2)負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。對于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論其款項是否實際支付，都應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債處理；(3)負(fù)債需要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式予以清償?？捎蒙唐坊蚱渌Y產(chǎn)或通過提供勞務(wù)的方式進(jìn)行清償，有些負(fù)債還可通過舉借新債來抵償。(2)負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。對于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益(owner‘sequity)，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務(wù)后的差額，所有者享有的份額。所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營積累。三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益(owner‘sequity)，是所有者權(quán)益包括：1、實收資本（或股本）；2、資本公積；3、盈余公積；4、未分配利潤。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。企業(yè)獲利時凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤時相應(yīng)減少。所有者權(quán)益包括：1、實收資本（或股本）；負(fù)債與所有者權(quán)益的不同：負(fù)債是企業(yè)對內(nèi)和對外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成的資金通常要支付報酬，如利息等，使用所有者權(quán)益所形成的資金不支付費用；企業(yè)清算時，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才返還給投資者；所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤分配，而負(fù)債不能參與利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。負(fù)債與所有者權(quán)益的不同：負(fù)債是企業(yè)對內(nèi)和對外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任四、收入收入（Income）是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件，企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得收入，以便補償經(jīng)營活動中的耗費，重新購買商品（或原材料）、支付工資和其他費用，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷地進(jìn)行。收入是企業(yè)獲得利潤，實現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗的各種支出，才能形成利潤。四、收入收入（Income）是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡收入作為一個重要的會計要素，是否正確確認(rèn)與計量，直接關(guān)系到投資者、國家、企業(yè)和經(jīng)營者的利益，故歷來被各方面所重視。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計量各項收入。收入作為一個重要的會計要素，是否正確確認(rèn)與計量，直接關(guān)系到投五、費用費用(Expense)是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本(Cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。如果說負(fù)債是一種潛在的流出，費用則是一種現(xiàn)實的流出。費用是會計要素和會計報表的組成內(nèi)容之一，是與收入相對應(yīng)而存在的。五、費用費用(Expense)是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等六、利潤利潤(Profit)是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。利潤總額減去所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。收入-費用=利潤六、利潤利潤(Profit)是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果利潤的計算公式：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅利潤的計算公式：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本會計的具體方法一、會計恒等式1、反映財務(wù)情況的財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、反映經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)報表利潤表：收入-費用=利潤3、反映現(xiàn)金流量的報表現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量會計的具體方法一、會計恒等式會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一個企業(yè)所擁有的經(jīng)營用資產(chǎn)一定來自兩個渠道：（1）業(yè)主即企業(yè)所有者(owner)；(2)債主(creditor)。而且財產(chǎn)與來源的金額必然相等，因為這是一件事的兩面：從財產(chǎn)的存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會計術(shù)語中稱為資產(chǎn)(assets)；從這些資產(chǎn)的來源看，若不是業(yè)主的也就是債主的。屬于業(yè)主的在會計術(shù)語中稱為所有者權(quán)益(owner'sequity)，屬于債主的則稱為負(fù)債(liability)。會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一個企業(yè)所擁有的經(jīng)營用資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，不受影響：恒等在會計上成立如下的一個等式(equation)，即會計恒等式(accounting)。資金形式(資產(chǎn))=資金來源(所有者權(quán)益+負(fù)債)例：現(xiàn)舉出下列六筆經(jīng)濟(jì)活動來說明始終能保持相等關(guān)系的現(xiàn)象。為求直觀，運用類似天平秤那樣的表式來表示這種恒等關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，不受影響：恒等在會計上成立如下的一個等式(eq1．業(yè)主投資設(shè)立公司——A和B共同出資設(shè)立C公司。A出資一幢房屋，作價500萬元，B出資銀行存款500萬元轉(zhuǎn)入公司戶內(nèi)。+房屋500+銀行存款500+實收資本——A500+實收資本——B5001．業(yè)主投資設(shè)立公司——A和B共同出資設(shè)立C公司。A出資一幢2．C公司向銀行借入貸款500萬元，存入其銀行存款戶。+銀行存款500+銀行借款5003．C公司向D廠購買商品600萬元，貨款暫欠，約定30天付清。+庫存商品600+應(yīng)付賬款——D公司6002．C公司向銀行借入貸款500萬元，存入其銀行存款戶。4．C公司向E家具店購買辦公用具一批，計價100萬元，當(dāng)即開出支票付訖。+辦公家具100-銀行存款1005．D廠在10天后要求開給30天期的票據(jù)，以便其另行融通資金。-應(yīng)付賬款——D公司600+應(yīng)付票據(jù)——D公司6004．C公司向E家具店購買辦公用具一批，計價100萬元，當(dāng)即開6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。-應(yīng)付票據(jù)——D公司600-銀行存款600歸納為四種類型：不會影響合計數(shù)！資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益第一類+++，--+，--第二類第三類第四類合計合計…………6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益第1.資產(chǎn)和權(quán)益同增，會計等式兩邊同增；2.資產(chǎn)和權(quán)益同減，會計等式兩邊同減；3.資產(chǎn)內(nèi)有增有減，會計等式兩邊不變；4.權(quán)益內(nèi)有增有減，會計等式兩邊不變?？梢?，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞會計等式即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。1.資產(chǎn)和權(quán)益同增，會計等式兩邊同增；借貸記賬法實賬戶：即資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類賬戶；列入報表中，有實實在在的資產(chǎn)存在；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益虛賬戶：即損益類賬戶；過賬和結(jié)賬后即不存在，僅僅計算利潤用。收入-費用=利潤借貸記賬法實賬戶：即資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類賬戶；“借”和“貸”二字，除作為記賬符號外，還有如下含義和作用：1.表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特點。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)的特點是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（Debitside）”和“貸方（Creditside）”。借方在左、貸方在右?！敖琛焙汀百J”二字，除作為記賬符號外，還有如下含義和作用：2.構(gòu)成會計分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系?！敖琛焙汀百J”二字，構(gòu)成會計分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系用來指明記賬方向。會計分錄（JournalEntry）是指在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。復(fù)式記賬的前提是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。這兩個或兩個以上的賬戶之間，必然存在著一種相互依存、相互制約的關(guān)系，即對應(yīng)關(guān)系。2.構(gòu)成會計分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系?！敖琛焙汀百J”二字，構(gòu)3.表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的變動和結(jié)余數(shù)。具體說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動表示增加，貸方變動表示減少，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，貸方變動表示增加，借方變動表示減少，貸方余額表示結(jié)余數(shù)；3.表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的變動和結(jié)余數(shù)。會計規(guī)范2000年7月1日我國實施了第九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過的《中華人民共和國會計法》；2001年1月1日實施了由國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。這是規(guī)范我國會計核算行為的兩個重要法律文件。這兩個法律文件的頒布實施不但在會計界引起了強烈反響，而且在各行業(yè)的經(jīng)營管理者中也引起了強烈反響。會計規(guī)范2000年7月1日我國實施了第九屆全國人大常委會第十其原因在于，新《會計法》的一個突出特點，是針對我國會計工作中存在的做假賬、編假表，會計信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作的真實性負(fù)責(zé)，界定了單位負(fù)責(zé)人是單位會計行為的責(zé)任主體。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》則對企業(yè)財務(wù)會計報告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。其原因在于，新《會計法》的一個突出特點，是針對我國會計工作中《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》這兩個法律文件的實施，對企業(yè)的經(jīng)營管理者提出了更高的要求，這就是不但要關(guān)心企業(yè)的財務(wù)管理與會計核算，而且還要能夠看懂會計報表。閱讀和分析會計報表成為企業(yè)經(jīng)營管理者的一項重要工作。MBA：要求學(xué)員按照經(jīng)營管理者的要求看懂會計報表，學(xué)會閱讀和分析報表，利用報表信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況?！稌嫹ā泛汀镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》這兩個法律文件的實施，對從《會計法》的要求看新《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”。第二十一條規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”。從《會計法》的要求看新《會計法》第四條規(guī)定：這里的單位負(fù)責(zé)人雖然是指單位的主要負(fù)責(zé)人，但是，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和核心，各個方面的管理都與之密切相關(guān)。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責(zé)任保證本單位會計工作的真實性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度不同而已。這里的單位負(fù)責(zé)人雖然是指單位的主要負(fù)責(zé)人，但是，企業(yè)的會計核會計報表全面反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，通過對其進(jìn)行分析，可以及時發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題，以及存在的風(fēng)險，形成企業(yè)的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，改變事后算賬、管理被動的局面。同時，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作中存在的問題，從會計基礎(chǔ)管理抓起，規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。會計報表全面反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，通過對從自身提高的需要看是防范經(jīng)營風(fēng)險的需要。會計報表可以說是企業(yè)經(jīng)營管理狀況的濃縮，通過會計報表的各項數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、分布狀況、資金來源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進(jìn)而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力，及時發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對性地進(jìn)行管理，防范經(jīng)營風(fēng)險。同時，還可以通過對會計報表中計劃完成情況、與前期比較的發(fā)展趨勢、與國內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)的差距的分析，正確地進(jìn)行企業(yè)定位，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，提高自身經(jīng)營管理水平。從自身提高的需要看是防范經(jīng)營風(fēng)險的需要。會計報表可以說是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險:謹(jǐn)慎投資投資風(fēng)險：系統(tǒng)風(fēng)險與非系統(tǒng)風(fēng)險貨幣時間價值：現(xiàn)值、終值、年金；投資回收期：注重投資的可行性分析：現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量凈現(xiàn)值=流入量現(xiàn)值-流出量現(xiàn)值防范經(jīng)營風(fēng)險:謹(jǐn)慎投資投資風(fēng)險：系統(tǒng)風(fēng)險與非系統(tǒng)風(fēng)險一般情況下，不予擔(dān)保我國《內(nèi)控制度》規(guī)定：即使擔(dān)保，不能由同一部門或同一個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評估制度，一定要有評估報告；對自身的擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請與評估應(yīng)當(dāng)分離；重要擔(dān)保事項，要請有關(guān)專家咨詢。一般情況下，不予擔(dān)保我國《內(nèi)控制度》規(guī)定：注重成本控制效益產(chǎn)生于低成本；毛利與毛利率；

毛利率=（收入-成本）/收入對毛利率的監(jiān)控。成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本監(jiān)督費用的控制與監(jiān)督；注重成本控制效益產(chǎn)生于低成本；會計假設(shè)（基本前提）1、會計主體。會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。對于企業(yè)會計來講，會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體這一基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。會計假設(shè)（基本前提）1、會計主體。2、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

3、分期決算分期決算（會計分期）是指會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。2、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)4、貨幣計價貨幣計價是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。4、貨幣計價貨幣計價是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。會計核算的一般原則一、客觀性原則會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、實質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。會計核算的一般原則一、客觀性原則三、相關(guān)性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。四、一貫性原則企業(yè)會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。三、相關(guān)性原則五、可比性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。六、及時性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。五、可比性原則七、明晰性原則企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。七、明晰性原則九、配比原則企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。十、歷史成本原則企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。九、配比原則十一、劃分收益性支出和資本性支出原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。這兩項支出的性質(zhì)不同，會計原則要求企業(yè)在會計核算中應(yīng)當(dāng)劃分清楚。十一、劃分收益性支出和資本性支出原則十二、謹(jǐn)慎性原則企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。在會計核算中堅持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。十二、謹(jǐn)慎性原則企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會計處理。所謂秘密準(zhǔn)備，就是超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的準(zhǔn)備。需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)十三、重要性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。十三、重要性原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟(jì)事項會計循環(huán)：會計循環(huán)(accountingcycle)就是定期在財務(wù)報告中用來記錄、分類和總結(jié)會計信息的會計過程順序。會計循環(huán)從最初對商業(yè)交易的記錄開始，以編制一套完整的正式財務(wù)報表為結(jié)束。“循環(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務(wù)報表。會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟(jì)事項會計循環(huán)：會計循環(huán)通常包含八個步驟：(1)取得原始憑證；編制會計分錄；(2)登記日記賬；將分錄記入適當(dāng)?shù)姆诸愘~戶；(3)編制試算平衡表；(4)期末調(diào)整；(5)編制調(diào)整后試算平衡表；(6)記錄和過賬結(jié)賬分錄(7)編制試算后平衡表；(8)編制財務(wù)報表。會計循環(huán)通常包含八個步驟：(1)取得原始憑證；編制會計分錄；會計記錄的作用收集財務(wù)信息和維護(hù)會計記錄的循環(huán)過程，不僅僅是為了方便財務(wù)報表的編制。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲在會計記錄中的信息，來幫助他們：1．在個人控制下建立資產(chǎn)和／或交易的會計責(zé)任(accountability)。2．追蹤日常商業(yè)活動(如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等)。3．獲得某項交易的詳細(xì)信息。4．評估各個部門的業(yè)績。5．保存公司商業(yè)活動的文件記錄(如稅法就要求公司保留會計記錄以用于申報所得稅)。會計記錄的作用收集財務(wù)信息和維護(hù)會計記錄的循環(huán)過程，不僅僅是分類賬會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務(wù)報表上的項目的記錄。舉個例子，對現(xiàn)金有一個單獨的記錄，顯示現(xiàn)金的變化情況。對每一種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都有一個類似的記錄。對出現(xiàn)在損益表的收入和費用項目也有一個單獨的記錄。用來跟蹤財務(wù)報表項目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點：賬戶(account)。整個會計記錄叫做分類賬(Ledger)。分類賬會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務(wù)報表上的項目的記錄。舉個例子會計賬戶會計賬戶用來累計財務(wù)報表項目(如某項資產(chǎn)或是負(fù)債)的所有信息。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當(dāng)前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支的記錄。簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方)和右欄(又叫貸方)。下圖顯示的會計科目格式叫做T型賬戶，因為它的形狀比較像字母T。在會計電算化里，每個賬戶的要素都是以電子化的形式存儲的。會計賬戶會計賬戶用來累計財務(wù)報表項目(如某項資產(chǎn)或是負(fù)債)的T型資產(chǎn)賬戶Dr.Cr.Account………….……T型資產(chǎn)賬戶Dr.Cr.Account………….……復(fù)式記賬復(fù)式記賬是通過至少兩個賬戶來記錄每一項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的一種方法。采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。復(fù)式記賬的典型代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采用。公歷13世紀(jì)左右，意大利的商品經(jīng)濟(jì)特別是沿地中海各城市的對外貿(mào)易有了很大的發(fā)展，為了適應(yīng)商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。復(fù)式記賬復(fù)式記賬是通過至少兩個賬戶來記錄每一項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)借方和貸方分錄：記錄在會計賬戶左邊的叫做借方(debit)，或叫借方分錄；記錄在會計賬戶右邊的叫做貸方(credit)，或叫貸方分錄。借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借方和貸方分錄：計算余額時用以下公式：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額兩類賬戶的具體結(jié)構(gòu)見下圖。計算余額時用以下公式：資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額×××本期增加額××本期減少額××……×××……××本期增加合計××本期減少合計××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu)借方負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu)

借方負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××本期減少額××本期增加額××……×××……××本期減少合計××本期增加合計××期末余額×××負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu)借方負(fù)關(guān)于負(fù)債融資：負(fù)債融資(FinancialLiabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后,利用借款、商業(yè)信用等手段籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。負(fù)債融資是企業(yè)一項重要的籌資方式,幾乎沒有一個企業(yè)是只靠自有資本而不運用負(fù)債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要的。關(guān)于負(fù)債融資：負(fù)債融資(FinancialLiabilit這是因為：（一）主權(quán)資本融資的有限性任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。如果企業(yè)單純通過主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將很難擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。這是因為：（一）主權(quán)資本融資的有限性（二）負(fù)債融資能有效提高主權(quán)資本利潤率由于負(fù)債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上的不同，支付成本也不同，因此，通過負(fù)債融資既能避免所有者權(quán)益的稀釋，不會分散企業(yè)的控制權(quán)，又對提高主權(quán)資本利潤率具有明顯的杠桿作用。（三）負(fù)債融資有利于資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整負(fù)債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過債務(wù)的取得和償還，來擴(kuò)大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。（二）負(fù)債融資能有效提高主權(quán)資本利潤率由于負(fù)債融資與主權(quán)資本關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用：項目不利用負(fù)債利用負(fù)債資產(chǎn)總額12001200其中：主權(quán)資本1200800負(fù)債400息稅前利潤（20%）1200×20%=2401200×20%=240減：利息0400×10%=40稅前利潤240200減：所得稅（33%）240×33%=79.20200×33%=66稅后利潤總額240-79.20=160.80200-66=134稅后資本利潤率（%）160.8÷1200=13.4%134÷800=16.75%關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用：項目不利用負(fù)債利用負(fù)債資產(chǎn)總額1在企業(yè)會計核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。在企業(yè)會計核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則（RulesofDebitandCredit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中去。涉及到的金額要寫在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫的金額必須一致。這樣，入賬的科目——入賬的方向——入賬的金額，便組成了一個完整的會計分錄。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎(chǔ)技術(shù)所在。借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則（Rulesof例１，８日，投資人張三投入新設(shè)備一臺，價值15000元。借：固定資產(chǎn)15000貸：實收資本——張三15000例２，１２日，用銀行存款歸還前欠Ａ公司應(yīng)付賬款14000元。應(yīng)作記錄如下：借：應(yīng)付賬款——Ａ公司14000貸：銀行存款14000例１，８日，投資人張三投入新設(shè)備一臺，價值15000元。例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款5000元，存入銀行。應(yīng)作記錄如下：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款——Ｘ公司5000例4，20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款10000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付Ｙ公司賬款。應(yīng)作記錄如下：借：應(yīng)付賬款——Ｙ公司10000貸：短期借款10000例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款5000元，存入銀行。應(yīng)作例５，２１日，從Ｄ公司購入原材料一批，價款6000元，增值稅1020元，款項均未支付。借：原材料6000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020貸：應(yīng)付賬款——Ｄ公司7020例６，２８日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠Ｄ公司賬款。借：應(yīng)付賬款——Ｄ公司7020貸：銀行存款7020例５，２１日，從Ｄ公司購入原材料一批，價款6000元，增值會計科目會計科目是對會計要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的再分類。賬戶是按照會計科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要工具。會計科目核算的內(nèi)容，就是賬戶核算的內(nèi)容，兩者的經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。會計科目會計科目是對會計要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)為滿足經(jīng)營管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細(xì)分類科目（簡稱明細(xì)科目）。總分類科目是提供總括情況的科目，明細(xì)分類科目是提供詳細(xì)情況的科目。此外，有時還需設(shè)二級科目。二級科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，它提供的資料比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目簡括。為滿足經(jīng)營管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科企業(yè)應(yīng)按會計制度的要求，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可根據(jù)實際情況自行增設(shè)，減少或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。企業(yè)應(yīng)按會計制度的要求，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算日記賬：按時間順序排列的交易記錄，叫日記賬。凈收入：凈利潤；留存收益：利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤總額。日記賬：按時間順序排列的交易記錄，叫日記賬。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益流動資產(chǎn)貨幣資金…..長期資產(chǎn)…..固定資產(chǎn)…..無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計負(fù)債+所有者權(quán)益合計流動負(fù)債…...長期負(fù)債……負(fù)債小計所有者權(quán)益實收資本……資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)利潤表營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。計算公式如下：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用利潤表營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務(wù)利潤加上其他主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的金額：主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。等于其他業(yè)務(wù)收入，減去其他業(yè)務(wù)支出后的金額。其他業(yè)務(wù)收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的成本，如銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)的稅金與附加等。主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。計算公式如下：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出1．投資收益。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收2．補貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。3．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和各項支出。2．補貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量(三)凈利潤凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。公式如下：凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅：企業(yè)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。(三)凈利潤會計循環(huán)：應(yīng)計費用和遞延項目權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)計折舊：折舊費用=資產(chǎn)成本/估計使用年限待攤費用預(yù)提費用…………會計循環(huán)：應(yīng)計費用和遞延項目權(quán)責(zé)發(fā)生制：待攤費用預(yù)提費用……所得稅調(diào)整：一、所得稅的計算所得稅是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計算公式為：應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)扣除項目金額后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額所得稅調(diào)整：一、所得稅的計算（一）收入總額“應(yīng)納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入；②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許使用權(quán)收入；⑥股息收入；⑦其他收入。（一）收入總額“應(yīng)納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項：此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅。2、資產(chǎn)評估增值。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。2、資產(chǎn)評估增值。3、銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。4、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。3、銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷5、企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。6、經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金會取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。5、企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周7、納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。8、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅。9、除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補貼，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。7、納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商10、對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時的市場價格計算或估定。11、稅法規(guī)定的其他情形。10、對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參（二）準(zhǔn)予扣除項目及金額“應(yīng)納稅所得額”中的“準(zhǔn)予扣除的項目”包括：①成本；②費用；③稅金；④損失。此外，稅法對部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)還作出如下特殊規(guī)定：（二）準(zhǔn)予扣除項目及金額“應(yīng)納稅所得額”中的“準(zhǔn)予扣除的項目1、借款利息支出。稅法規(guī)定：（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機構(gòu)同類、同期貸款利息計算的數(shù)額以內(nèi)的部分。（2）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。1、借款利息支出。稅法規(guī)定：（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向（3）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。（4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。（3）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生2、工資、薪金支出。納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。（2）根據(jù)國家規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出。（4）各項勞動保護(hù)支出。2、工資、薪金支出。納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出：（5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。（6）獨生子女補貼。（7）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。（8）雇員離退休、退職待遇的各項支出。（5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。3、公益、救濟(jì)性捐贈。對于公益、救濟(jì)性捐贈支出，稅法規(guī)定：（1）除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。（2）金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出的扣除比例不得超過年度應(yīng)納稅所得額的1.5％。3、公益、救濟(jì)性捐贈。（3）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向國家重點藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點文物保護(hù)單位的捐贈支出，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。（4）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)捐贈的，可以全額扣除。（3）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)，向國家重4、業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，可在下列比例范圍內(nèi)據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除：（1）納稅人全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元以下的(含1500萬元)，按不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。4、業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招（2）在1500萬元以上的，按不超過該部分銷售(營業(yè))收入凈額的3‰標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅人申報的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑據(jù)或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。具體計算公式如下：業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級銷售(營業(yè))收入凈額×當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù)（2）在1500萬元以上的，按不超過該部分銷售(營業(yè))收入業(yè)務(wù)招待費的扣除比例與速算增加數(shù)一般而言，計提業(yè)務(wù)招待費的收入，可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營利潤后的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費?？鄢壤c速算增加數(shù)如右表。級距全年銷售(營業(yè))收入扣除比例速算增加數(shù)11500萬元以下(含1500萬)不超過該部分收入的5‰02超過1500萬元的部分不超過該部分收入的3‰30000元業(yè)務(wù)招待費的扣除比例與速算增加數(shù)一般而言，計提業(yè)務(wù)招待費的收5、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。規(guī)定如下：第一，職工工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2％計算扣除。第二，職工福利費按照計稅工資總額的14％計算扣除。第三，職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的1.5％計算扣除。5、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。規(guī)定如下：6、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。（1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。（2）壞賬準(zhǔn)備金提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。（3）年末應(yīng)收賬款的余額應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的金額。（4）納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。6、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。（1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。（1）納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。（2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。7、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。（1）納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支（3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地（4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。（5）高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。（6）根據(jù)國家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定比例據(jù)實扣除。（4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互8、傭金。關(guān)于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件：第一，有合法真實憑證；第二，支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人，支付對象不包括本企業(yè)雇員；第三，支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5％。8、傭金。關(guān)于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的9、各類保險基金和統(tǒng)籌基金。（1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可在稅前扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20％、6％和2％計算扣除。（2）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險公司投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。10、其他特殊規(guī)定。9、各類保險基金和統(tǒng)籌基金。（1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)（三）不得扣除的項目（12項）1、資本性支出。2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出(無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除)。3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。4、稅收的滯納金、罰金和罰款。5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。7、各種贊助支出。（三）不得扣除的項目（12項）1、資本性支出。8、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保承擔(dān)的利息。9、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。10、納稅人提取的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金，以及按國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。11、企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。12、稅法規(guī)定的其他情形。8、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保（四）關(guān)于虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。實際工作中，應(yīng)納稅所得額一般是在企業(yè)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式如下：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（四）關(guān)于虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的會計循環(huán)：報告財務(wù)結(jié)果主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會計期末編制的主要會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)的財務(wù)狀況反映企業(yè)的經(jīng)營成果反映企業(yè)的現(xiàn)金流量會計循環(huán)：報告財務(wù)結(jié)果主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會計期末再認(rèn)識：報表細(xì)說1、資產(chǎn)負(fù)債表（ABalanceSheet）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況的會計報表。按月編制和報送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。設(shè)置這張報表的目的是反映企業(yè)報告期末的財務(wù)狀況。通過對資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容：再認(rèn)識：報表細(xì)說1、資產(chǎn)負(fù)債表（ABalanceShe（1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來源。（2）企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占的比例是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的比重各是多少)；對企業(yè)的償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。（3）企業(yè)的資金來源是否合理(負(fù)債和所有者權(quán)益的比例是否合理、短期負(fù)債和長期負(fù)債的比例是否合理)；企業(yè)的償債能力如何。（4）企業(yè)的資本保全情況。（1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金資產(chǎn)上年數(shù)本年數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益上年數(shù)本年數(shù)貨幣資金短期借款短期投資應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付福利費應(yīng)收賬款未交稅金存貨流動負(fù)債合計待攤費用長期借款流動資產(chǎn)合計應(yīng)付債券長期債權(quán)投資長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資長期負(fù)債合計固定資產(chǎn)原價實收資本減：累計折舊資本公積固定資產(chǎn)凈值盈余公積無形資產(chǎn)未分配利潤其他資產(chǎn)所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負(fù)債與所有者權(quán)益合計資產(chǎn)負(fù)債表(Abalancesheet)

資產(chǎn)上年數(shù)本年數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益上年數(shù)本年數(shù)貨幣資金短期借2、利潤表(Incomestatement)利潤表是反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果的會計報表。按月編制和報送，也是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運用這些資產(chǎn)的結(jié)果怎樣呢?設(shè)置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報告期內(nèi)的經(jīng)營成果。2、利潤表(Incomestatement)利潤表是反映企利潤表用來表述（衡量）企業(yè)在一個特定時期（如一年）內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。會計式為：收入－費用=利潤利潤表的附表:利潤分配表說明企業(yè)實現(xiàn)的利潤是如何被分配的兩張表往往設(shè)計在一張表上(上下排列)利潤表用來表述（衡量）企業(yè)在一個特定時期（如一年）內(nèi)的經(jīng)營業(yè)利潤表(IncomeStatement)項目上年數(shù)本年數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減：營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用三、營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤利潤表(IncomeStatement)項利潤表的閱讀和分析，了解內(nèi)容：1一個經(jīng)營過程結(jié)束，企業(yè)取得的經(jīng)營成果如何，是盈利還是虧損。2如果盈利，企業(yè)的利潤是怎樣形成的，利潤形成的主渠道是什么(即利潤形成的主要渠道是主營業(yè)務(wù)還是非主營業(yè)務(wù)、是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動還是對外投資活動)；如果虧損，虧損的原因是什么，應(yīng)該從哪里入手扭虧為盈。通過利潤表的分析，再結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)資產(chǎn)狀況，就可以對企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績作出一般評價。利潤表的閱讀和分析，了解內(nèi)容：1一個經(jīng)營過程結(jié)束，企業(yè)取3、現(xiàn)金流量表（Cashflowstatement）

從現(xiàn)金流(Cashflow)的角度，說明企業(yè)有多少現(xiàn)金流入(Cashinflow),有多少現(xiàn)金流出(Cashoutflow)。流入、流出是從哪里來的,去向如何?注意:現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金”概念,不同于日常會計收入中的現(xiàn)金概念,它不僅包括日常所說的現(xiàn)金,還包括可隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物(易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小的投資)3、現(xiàn)金流量表（Cashflowstatement）從現(xiàn)金流量表將Cashflow分3種類型“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”(Operatingcashflow)反映經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金，不包括資本性支出和凈營運資本支出。經(jīng)營性現(xiàn)金流量通常應(yīng)為正，當(dāng)其長期為負(fù)時，就表明該企業(yè)已陷入困境，因為其經(jīng)營活動的現(xiàn)金入不敷出?，F(xiàn)金流量表將Cashflow分3種類型“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金“投資活動活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（Investingcashflow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出）“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（Financingcashflow）涉及債權(quán)人和所有者現(xiàn)金流量的變動“投資活動活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（Investingcash“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”(Totalcashflowofthefirm)是經(jīng)資本性支出和凈營運資本支出調(diào)整后的現(xiàn)金流量，它有時會為負(fù)。這是因為,當(dāng)企業(yè)以較高的增長率成長時，用于存貨和固定資產(chǎn)的支出就可能大于來自銷售的現(xiàn)金流量。因此，為負(fù)并不可怕，關(guān)鍵是如何為負(fù)的?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金金額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金收到的稅、費返還現(xiàn)金流出小計現(xiàn)金流入小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計取得投資收益所收到的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金四、匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流入小計五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金金額通過對現(xiàn)金流量表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容：1企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流入，來源于何處；2企業(yè)當(dāng)期有多少現(xiàn)金流出，運用于何方；3企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金是怎樣變化的，是凈增還是凈減。如果是凈增，企業(yè)就會有新的現(xiàn)金流入，有錢花；如果是凈減，企業(yè)就沒有新的現(xiàn)金補充，即使是盈利，也會資金緊張。通過對現(xiàn)金流量表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容：1企業(yè)當(dāng)期附表這些附表包括兩類：一類是財政部規(guī)定的；一類是企業(yè)內(nèi)部管理或有關(guān)部門審計需要的。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定必須編制和報送的附表包括：一是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益(所有者權(quán)益)增減變動表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表；二是利潤表的附表，包括利潤分配表、業(yè)務(wù)分部報表和地區(qū)分部報表。這類附表財政部有規(guī)范的格式和編制、報送要求。附表這些附表包括兩類：一類是財政部規(guī)定的；一類是企業(yè)內(nèi)部管理(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理估計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提減值準(zhǔn)備。(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中，計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)是以扣除減值準(zhǔn)備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的情況，要編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，通過該表反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動。經(jīng)營管理者通過該表可以了解各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)和年末余額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)是以扣除減值準(zhǔn)備后的凈(2)股東權(quán)益(所有者權(quán)益)增減變動表。股東權(quán)益(所有者權(quán)益)增減變動表是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動情況的報表。股東權(quán)益(所有者權(quán)益)包括股本(實收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤，經(jīng)營管理者通過該表可以了解上述四個項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。(2)股東權(quán)益(所有者權(quán)益)增減變動表。（五）報表的文字報告部分文字報告部分不是會計報表，但卻是閱讀和分析會計報表的基礎(chǔ)。許多會計報表數(shù)字不能表達(dá)的內(nèi)容和數(shù)字背后隱含的內(nèi)容，需要通過文字部分來加以說明。這部分主要包括會計報表附注、財務(wù)情況說明書以及注冊會計師的審計報告等。（五）報表的文字報告部分文字報告部分不是會計報表，但卻是閱讀1、會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明和具體解釋。一些會計報表數(shù)字本身難以表達(dá)的內(nèi)容，可以通過附注來說明。因此，會計報表附注是閱讀和分析會計報表的基礎(chǔ)。會計報表附注一般包括如下內(nèi)容：1、會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明和具體解（1）企業(yè)基本情況。成立時間、所處行業(yè)、主營業(yè)務(wù)范圍、兼營業(yè)務(wù)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營概況等。（2）不符合基本會計假設(shè)的說明?；緯嫾僭O(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計期間假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。企業(yè)在編制會計報表時，如果有不符合上述假設(shè)的情況，必須在會計報表附注中加以說明。（1）企業(yè)基本情況。（3）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。會計政策是指會計核算時所遵循的具體原則和會計處理方法；會計估計是指對某些本身具有不確定性的交易和會計事項，由會計人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計。（3）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)在會計核算中，多種會計政策和會計估計并存，企業(yè)可以在國家會計制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。不同的會計政策和會計估計會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響，如果一個企業(yè)采用的會計政策和會計估計發(fā)生變化，還會影響企業(yè)前后期會計資料的可比性。為此，企業(yè)采用的會計政策和會計估計及其變化，以及產(chǎn)生的影響，必須在會計報表附注中加以說明，以便正確地使用會計報表所提供的信息。在會計核算中，多種會計政策和會計估計并存，企業(yè)可以在國家會計這些會計政策主要包括：編制合并會計報表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認(rèn)、所得稅的核算、短期投資的計價方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計價方法、包裝物和低值易耗品的攤銷方法、長期投資的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法和借款費用的處理等；這些會計政策主要包括：編制合并會計報表采，用的原則、外幣折算會計估計主要包括：壞賬的估計、存貨毀損和跌價的估計、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和凈殘值的估計、無形資產(chǎn)受益期的估計、長期待攤費用攤銷期的估計和有關(guān)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計等。經(jīng)營管理者通過對這些資料的閱讀，能夠?qū)Σ煌钠髽I(yè)或同一企業(yè)的前后期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果作出科學(xué)的評價。會計估計主要包括：壞賬的估計、存貨毀損和跌價的估計、