企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃教材課件

企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃教材企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃教材

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因不能按期償還債務(wù)，或難以及時收回債權(quán)，可能會進行債務(wù)重組；出于發(fā)展壯大的目的，可能與其他企業(yè)進行合并；出于提高企業(yè)經(jīng)營效率或其他目的，會進行分立活動；由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達到等原因，企業(yè)需要進行清算。這些特定的活動，都會直接影響企業(yè)的納稅金額，而且都可以通過稅務(wù)籌劃，增加企業(yè)的稅收利益。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因不能按期償還債務(wù)第一節(jié)企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃

一、債務(wù)重組對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響

債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。企業(yè)債務(wù)重組一般可采取以下方式：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件。第一節(jié)企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃

一、債務(wù)重組對企業(yè)應(yīng)納稅

債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債權(quán)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的減少，進而減少了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的增加，進而增加了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式下，對債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅也會產(chǎn)生影響。債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債權(quán)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的減少，二、債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃

對企業(yè)的債務(wù)重組進行籌劃，應(yīng)選擇最佳的重組方式，以最大限度地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

【例14-1】甲、乙兩個公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17％，企業(yè)所得稅稅率33％。甲公司賒銷一批商品給乙公司，價稅合計234萬元。債務(wù)到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進行債務(wù)重組。乙公司有兩個重組方案可供選擇。二、債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃

對企業(yè)的債務(wù)重組進行籌劃，方案1：將債務(wù)的償還期限延長半年，半年后只需償還債務(wù)本金234萬元，不計利息。

方案2：乙公司以10萬件商品抵償債務(wù)，這批商品的賬面價值為180萬元，公允價值為220萬元。

如果乙公司采用方案1，可選擇將其擁有的10萬件商品降價促銷，假定單價降為20元/件后，可在半年內(nèi)將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金234萬元（10萬件×20×1.17），用于償還甲公司債務(wù)。假設(shè)乙公司可抵扣進項稅額為15萬元。則乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下（城市維護建設(shè)稅和教育費附加忽略不計）：方案1：將債務(wù)的償還期限延長半年，半年后只需償還債務(wù)本金23乙公司應(yīng)納增值稅＝10×20×17％－15＝19（萬元）

乙公司應(yīng)交所得稅＝10×（20－18）×33％＝6.6（萬元）

乙公司應(yīng)納稅款總額＝19+6.6＝25.6（萬元）

如果乙公司采用方案2，乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下：

乙公司應(yīng)納增值稅＝220×17％－15＝22.4（萬元）

乙公司應(yīng)納所得稅＝10×（22－18）×33％＝13.2（萬元）

乙公司應(yīng)納稅款總額＝22.4+13.2＝35.6（萬元）乙公司應(yīng)納增值稅＝10×20×17％－15＝19（萬元）

乙兩個方案相比，方案1負擔(dān)的稅款總額比方案2少10萬元（35.6－25.6），所以應(yīng)選擇方案1，先將商品降價銷售，再用現(xiàn)金償還債務(wù)。之所以出現(xiàn)這種情況，是因為在方案2以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時出現(xiàn)了特殊情況。兩個方案相比，方案1負擔(dān)的稅款總額比方案2少10萬元（35.在方案2中，會計上確認資本公積的數(shù)額是16.6萬元，它是由40萬元（220－180）的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和23.4萬元（220×1.17－234）的債務(wù)重組損失構(gòu)成的，由于債務(wù)人的債務(wù)重組損失不能稅前扣除，因此，乙公司以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益40萬元為重組收益，計入應(yīng)納稅所得額。而且在方案1中由于降價銷售，銷售額減少，又為乙公司節(jié)約了增值稅3.4萬元。在方案2中，會計上確認資本公積的數(shù)額是16.6萬元，它是由4第二節(jié)企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)合并

企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同的約定，合并為一個企業(yè)的法律行為。

狹義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，依據(jù)有關(guān)法律合并為一個企業(yè)，包括吸收合并與新設(shè)合并。吸收合并指接納一個或一個以上的企業(yè)加入本公司，加入方解散并取消法人資格，接納方存續(xù)，也就是所謂企業(yè)兼并。新設(shè)合并是指公司與一個或一個以上的企業(yè)合并成立一個新企業(yè)，原合并各方解散，取消法人資格。第二節(jié)企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)合并

企業(yè)合并是廣義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，成為一個依據(jù)有關(guān)法律需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，包括吸收合并、新設(shè)合并、收購（控股合并）等。

合并是企業(yè)的一種產(chǎn)權(quán)重組行為，一般情況下企業(yè)合并是多種因素綜合平衡的結(jié)果。這些因素主要包括：

1.謀求管理協(xié)同效應(yīng)。

2.謀求經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)。

3.謀求財務(wù)協(xié)同效應(yīng)。

4.通過合并，企業(yè)還可實現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開展多元化經(jīng)營。廣義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，成為一個依據(jù)有關(guān)法律需要編制二、企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃

企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃主要包括以下兩個方面：一是合并中產(chǎn)權(quán)交換支付方式選擇的稅務(wù)籌劃；二是合并后存續(xù)公司的稅收負擔(dān)。二、企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃

企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃主要包括以下兩個（一）合并中產(chǎn)權(quán)交換方式的稅務(wù)籌劃

一般來說，一個公司與另一個公司合并，可以采用四種支付方式：以現(xiàn)金購買被合并公司股票；以股票換取被合并公司股票；以股票加現(xiàn)金換取被合并公司股票；以信用債券換取被合并公司股票。這四種產(chǎn)權(quán)交換支付方式對被合并公司股東來說，按照通常的做法有的是應(yīng)稅交易，有的是免稅交易。（一）合并中產(chǎn)權(quán)交換方式的稅務(wù)籌劃

一般來說，一個公司與另（二）合并后所得稅的稅務(wù)籌劃

1．原被合并企業(yè)的虧損是否可以承繼結(jié)轉(zhuǎn)

公司合并后的虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個或兩個以上的公司合并后，存續(xù)公司或新設(shè)公司可以承繼被兼并公司或原各公司的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后若干年度的所得，直至虧損全部沖抵完才開始繳納公司所得稅。這樣如果一個公司在某一年中嚴(yán)重虧損，或一個公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，那這個公司往往就會被有大量盈利的公司作為合并對象，以達到節(jié)稅的目的。（二）合并后所得稅的稅務(wù)籌劃

1．原被合并企業(yè)的虧損是否可以企業(yè)合并在通常情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。但如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付股本的賬面價值）20%，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以不確認被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失、不計算繳納所得稅。企業(yè)合并在通常情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。具體按下列公式計算：

某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值/合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以2．合并后是否可以承繼稅收優(yōu)惠

合并前各企業(yè)往往享有一定的稅收優(yōu)惠，合并后的企業(yè)是否可以承繼這些優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)籌劃應(yīng)該考慮的一個問題。

我國1997年4月頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》，允許外商投資企業(yè)合并后可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠。2．合并后是否可以承繼稅收優(yōu)惠

合并前各企業(yè)往往享有一定的稅【例14-3】某股份有限公司Ａ，2005年９月兼并某虧損國有企業(yè)Ｂ。Ｂ企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為500萬元，去年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認的價值為550萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，Ａ可以用以下方式合并Ｂ企業(yè)。Ａ公司合并后股票市價為3.1元／股。Ａ公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元／股）。

（１）Ａ公司以180萬股和10萬元人民幣購買Ｂ企業(yè)（Ａ公司股票市價為３元／股）；

（２）Ａ公司以150萬股和100萬元人民幣購買Ｂ企業(yè)?！纠?4-3】某股份有限公司Ａ，2005年９月兼并某虧損國有假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元（被合并企業(yè)第一個應(yīng)納稅所得額為79.84萬元），增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為５年，行業(yè)平均利潤率為10％。所得稅稅率為３３％，從合并企業(yè)的角度看：假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)選擇（１）方案，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權(quán)支付額（10萬元）小于股權(quán)按票面計的20％（36萬元），所以，Ｂ企業(yè)不就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；Ｂ企業(yè)去年的虧損可以由Ａ公司彌補Ａ公司可在第一年和第二年彌補Ｂ企業(yè)的虧損額100萬元。Ａ公司接受Ｂ企業(yè)資產(chǎn)時可以以Ｂ企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計稅成本。選擇（１）方案，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權(quán)支付其次，Ａ公司將來應(yīng)就Ｂ企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？

Ａ公司第一年、第二年因涉及虧損彌補，第一年的稅后利潤為900×（1－33％）＋79.84×33％＝629.34（萬元），可供分配的股利為629.34×（1－25％）＝472.01（萬元）（其中的10％為法定盈余公積，5％為公益金，10％為任意盈余公積），支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180÷2000×472.01×0.909＝38.62（萬元）。其次，Ａ公司將來應(yīng)就Ｂ企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？

Ａ同理，Ａ公司第二年支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；Ａ公司以后年度支付給Ｂ企業(yè)股東的股利按利潤率10％計算，折現(xiàn)值為

180÷2000×（900×67％）×（1－25％）÷10％×0.8264＝336.37（萬元）。

第一種方式下，Ａ公司合并Ｂ企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10＋38.62＋34＋336.36）。同理，Ａ公司第二年支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；Ａ選擇（２）方案，因為非股權(quán)支付額（100萬元）大于股權(quán)按票面計的20％（30萬元），被合并企業(yè)Ｂ應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為（150×3＋100－500）×33％＝16.5（萬元）。又因為合并后，Ｂ企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業(yè)Ａ承擔(dān)。Ｂ企業(yè)去年的虧損不能由Ａ公司再彌補。選擇（２）方案，因為非股權(quán)支付額（100萬元）大于股權(quán)按票面Ａ公司可按增值后的資產(chǎn)的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550－500）÷5×33％＝3.3（萬元）。Ａ公司第一年的稅后利潤為900×（1－33％）＋3.3－16.5＝589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，Ａ公司第一年支付Ｂ企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給Ｂ企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。Ａ公司以后年度支付Ｂ企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。Ａ公司可按增值后的資產(chǎn)的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內(nèi)因此，第二種方式下，Ａ公司合并Ｂ企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5＋100＋30.16＋89.33＋210.60）。

比較兩種方案，第一方案現(xiàn)金流出較小，所以，Ａ公司應(yīng)當(dāng)選用第一方案。因此，第二種方式下，Ａ公司合并Ｂ企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為44從本例可以看出，稅務(wù)籌劃必須考慮經(jīng)營活動發(fā)生改變所帶來的一定時期的稅收變化和現(xiàn)金流量的變化。本例中，由于Ａ公司合并Ｂ企業(yè)，不僅要考慮Ａ公司在合并時支付Ｂ企業(yè)股東現(xiàn)金價款，而且要考慮由于Ｂ企業(yè)股東還擁有Ａ公司的股權(quán)，Ａ公司每年均要向Ｂ企業(yè)股東支付股利。由于合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的價款方式不同，將導(dǎo)致不同的所得稅處理方式，涉及被合并企業(yè)是否就轉(zhuǎn)讓所得繳稅、虧損是否能夠彌補，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的股利折現(xiàn)、接受資產(chǎn)增值部分的折舊等問題，情況比較復(fù)雜。從本例可以看出，稅務(wù)籌劃必須考慮經(jīng)營活動發(fā)生改變所帶來的一定

因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的合并方式都劃算。要考慮可彌補虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因素發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中，要事先進行具體測算。因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股第三節(jié)企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)分立

企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律的規(guī)定，將部分或全部業(yè)務(wù)分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業(yè)的法律行為。分立按被分立公司是否存續(xù)，可分為派生分立與新設(shè)分立。派生分立，即公司以其財產(chǎn)設(shè)立另一種新公司的行為。這種方式下，新設(shè)的公司需注冊登記，原公司存續(xù)，但需要辦理減少注冊資本的變更登記。新設(shè)分立，是將公司全部財產(chǎn)分解為若干份，重新設(shè)立兩個或兩個以上的新公司，原公司解散。企業(yè)分立是企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的一種重要類型。第三節(jié)企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)分立

企二、企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃

企業(yè)分立中的稅收利益主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨立的企業(yè)，也許會獲得流轉(zhuǎn)稅免稅或稅負降低的好處。二、企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃

企業(yè)分立中的稅收利益主要體現(xiàn)在兩個我國現(xiàn)行稅制對增值稅納稅人兼營行為規(guī)定：納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進項稅額時，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月全部增值稅進項稅額×(當(dāng)月免稅項目銷售額和非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)

可抵扣比例=（當(dāng)月全部增值稅進項稅額-不得抵扣的進項稅額）/當(dāng)月全部增值稅進項稅額我國現(xiàn)行稅制對增值稅納稅人兼營行為規(guī)定：納稅人兼營免稅項目或第二，當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進稅率時，通過分立可以使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個或者兩個以上適用低稅率的企業(yè)，從而降低企業(yè)的總體稅負。第二，當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進稅率時，通過分立可以使原本適用高稅【例14-4】天方制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。2005年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400元，避孕藥品的銷售收入為100萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40萬元。全年應(yīng)納稅所得額為30萬元，其中避孕藥品應(yīng)納稅所得額為10萬元。從增值稅的角度考慮，該廠是否要把避孕藥品車間分離出來，單獨設(shè)立一個制藥廠呢？

不考慮規(guī)模經(jīng)濟的影響，分立后對所得稅有何影響呢？【例14-4】天方制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。合并經(jīng)營時可以抵扣的進項稅額為：40－40×100÷500＝32（萬元）

另設(shè)一個制藥廠：如果避孕藥品的進項稅額為５萬元，則樂華制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為40萬元減去５萬元，結(jié)果為35萬元，大于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，可多抵扣３萬元。此時分設(shè)另外一個制藥廠對樂華制藥廠有利。如果避孕藥品的增值稅進項稅額為10萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進項稅額為40萬元減去10萬元，結(jié)果為30萬元，小于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，則采用合并經(jīng)營較為有利。合并經(jīng)營時可以抵扣的進項稅額為：40－40×100÷500＝如果避孕藥品的進項稅額為８萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進項稅額為40萬元減去８萬元，結(jié)果為32萬元，與合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元相等，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在納稅上并無區(qū)別。此時，免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例為８萬元除以40萬元，結(jié)果為20%，免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例為10萬元除以50萬元，結(jié)果也為20%。如果避孕藥品的進項稅額為８萬元，則樂華制藥廠可抵扣的進項稅額因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例與免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例相等時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上并無差別，從稅收角度考慮，企業(yè)此時處于一個平衡點，即：

全部進項稅額×［〔1—免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額〕×100%］=全部進項稅額×可抵扣比例因此，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比對上式整理后可得到平衡點公式：

免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額=免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額

因此,當(dāng)免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額>免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，合并經(jīng)營較為有利；反之，免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額<免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，采有分立經(jīng)營較為有利，當(dāng)免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅額=免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上并無差別。對上式整理后可得到平衡點公式：

免稅產(chǎn)品進項稅額/全部進項稅再分析規(guī)模經(jīng)濟不變時，分立對所得稅的影響：

分立前企業(yè)應(yīng)交所得稅：

300000×33%=99000（元）

分立后企業(yè)應(yīng)納所得稅：

200000×33%+100000×27%=66000+27000=93000（元）

分立后企業(yè)所得稅費用減少6000元。

由此可見，當(dāng)被分立部門應(yīng)納稅所得額在10萬元以下時（含10萬元），企業(yè)作出是否分立的決策還應(yīng)考慮分立對企業(yè)所得稅的影響。再分析規(guī)模經(jīng)濟不變時，分立對所得稅的影響：

分立前企業(yè)應(yīng)交所第四節(jié)企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃

企業(yè)清算是企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，注銷其法人資格的法律行為。清算按其原因劃分，可分為解散清算和破產(chǎn)清算，按清算是自行組織，可以分為普通清算和特別清算。第四節(jié)企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃

企業(yè)清算是企業(yè)宣告一、企業(yè)清算的所得課稅

納稅人依法進行清算時，其清算終了后的清算所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。其計算公式如下：

企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益+清算財產(chǎn)