成本費用內部控制

成本費用內部控制【字體：大中小】【打印】成本，是指可歸屬于產品成本、勞務成本的直接材料、直接人工和其他直接費用，不包括為第三方或客戶墊付的款項。費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的、除成本之外的其他經濟利益的總流出。企業(yè)應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當計入所生產產品、提供勞務的成本。企業(yè)成本費用核算是對企業(yè)日常生產活動中生產的產品成本與費用進行核算，主要包括：直接材料、直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用。前三者計入產品成本，后三者作為期間費用直接計入當期損益。第一節(jié)關鍵內部控制加強成本費用的管理是實現(xiàn)財務成果的重要保證，是增加利潤的重要途徑和手段，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的關鍵。（開源與節(jié)流并重）企業(yè)資產的消耗最終轉化為成本費用，成本費用的管理也是一個全方位的管理，需要企業(yè)的各個部門相互配合才能完成。如果管理不善，可能導致企業(yè)成本費用的核算和相關會計信息不合法、不真實、不完整，企業(yè)財務報告失真，最終導致企業(yè)遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。一、成本費用內部控制制度的概述成本費用控制是指在成本費用形成過程中，對其事先進行規(guī)劃、預算和制定目標；事中進行監(jiān)督執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差；事后進行評價分析，在總結和改進的基礎上，修訂和建立新成本目標的一系列活動。簡而言之，成本費用控制是為實現(xiàn)成本管理目標而采取的行動和措施，包括成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析環(huán)節(jié).成本控制的業(yè)務活動涉及生產計劃部門、倉庫、生產部門、人事部門、銷售部門和會計部門等。二、成本費用內部控制的目標成本費用控制的目標是指預期成本費用應該控制的水平及控制標準。它的最終目標是成本費用最小化。確立成本費用控制目標的基本要求：（一）保證各項成本費用的合法性。各項成本費用的開支符合國家有關財經法規(guī)的要求，嚴格遵守國家規(guī)定的成本費用開支范圍和開支標準。（二）保證各項成本費用開支的合理性。各項成本費用開支必須符合企業(yè)生產經營活動的需要，正確劃分資本性支出和收益性支出的界限，正確劃分產品成本和期間費用的界限，體現(xiàn)收入與費用的配比原則，做到經濟合理。（三）保證成本費用的正確核算，及時提供真實、可靠的成本費用信息資料。成本費用信息資料是國家進行宏觀管理的重要資料。（四）加強成本費用的管理，提高經濟效益，應通過采用目標成本、標準成本、定額成本、以及責任成本控制等科學的控制方法，努力節(jié)約費用開支，減少損失和浪費，降低成本，提高經濟效三、成本費用關鍵內部控制制度（一）崗位分工及授權批準企業(yè)應當建立成本費用業(yè)務的崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一崗位人員應定期作適當調整和更換，避免同一人員長時間負責同一業(yè)務。并配備合格人員辦理成本費用的核算業(yè)務。辦理成本費用核算的人員應當具備良好的業(yè)務知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。企業(yè)應當通過培訓，不斷提高他們的業(yè)務素質和職業(yè)道德水準。（二）成本費用預測、決策與預算控制1.預測。企業(yè)應當根據(jù)本單位歷史成本費用數(shù)據(jù)、同行業(yè)同類型企業(yè)的有關成本費用資料，料工費價格變動趨勢，人力、物力的資源狀況，以及產品銷售情況等，運用本量利分析、投入產出分析、變動成本計算和定量、定性分析、價值鏈成本比較分析等專門方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測，制訂科學、合理的成本費用管理目標。開展成本費用預測，應本著費用最少、效益最大的原則，明確合理期限，充分考慮成本費用預測的不確定因素，確定成本費用定額標準。成本費用預測應當服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本費用方案。2.決策。企業(yè)對成本費用預測方案進行決策，應當對產品設計、生產工藝、生產組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析，生產工序、生產批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施。3.預算。企業(yè)應當根據(jù)成本費用預測決策形成的成本目標，建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。（三）成本費用執(zhí)行控制.企業(yè)應當根據(jù)成本費用預算、定額和支出標準，分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施。.建立成本費用支出審批制度，根據(jù)費用預算和支出標準的性質，按照授權批準制度所規(guī)定的權限，對費用支出申請進行審批。.企業(yè)應當規(guī)范成本費用開支項目、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預算的成本費用項目，如確需支出，應當按照規(guī)定程序申請追加預算。（四）成本費用核算控制企業(yè)應當建立合理的成本核算、費用確認制度。成本費用核算應符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，對生產經營中的材料、人工、間接費用等進行合理的歸集和分配，不得隨意改變成本費用的確認標準及計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費用。建立成本費用核算制度，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領發(fā)、盤存以及在產品的移動管理制度。企業(yè)應當根據(jù)本單位生產經營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。成本費用核算方法一般有品種法、分批法、分步法等。（五）成本費用分析與考核根據(jù)企業(yè)內部控制的基本規(guī)范，企業(yè)應當建立成本費用分析制度。運用比較分析法、比率分析性、因素分析法、趨勢分析法等分析方法開展成本費用分析，檢查成本費用預算完成情況，分析產生差異的原因，尋求降低成本費用的途徑和方法。四、成本費用控制的要點和方法（-）成本費用預測、決策、預算的控制成本費用控制預測、決策、預算的控制流程應當清晰嚴密，企業(yè)應當在成本費用的正確預測、決策的基礎上，編制成本費用的預算，并保證編制應當充分適當，成本費用事項的決策過程應當明確規(guī)范。L成本費用的預測是根據(jù)企業(yè)生產、銷售情況和生產消耗水平的變化、在既定利潤的前提下，測算目標成本和費用。根據(jù)本企業(yè)歷史的成本費用數(shù)據(jù)，同行業(yè)同類型企業(yè)的有關成本費用資料，結合市場料、工、費的價格變動情況和人力、物力的資源狀況，以及產品銷售情況等，運用本量利分析、投入產出分析、變動成本計算和定量、定性分析等方法，對未來企業(yè)成本費用水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測。搞好成本費用預測，對于生產經營決策科學化，正確制訂成本計劃，為成本控制提供目標和方向，改善經營管理，調動職工生產積極性，挖掘成本降低潛力，都具有十分重要的意義。.企業(yè)應當根據(jù)成本費用預測決策形成的成本目標，建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。對成本費用預測方案進行決策，應當對產品設計、生產工藝、生產組織、零部件自制或外購等環(huán)節(jié)，運用價值分析、生產工序、生產批量等方法，尋找降低成本費用的有效措施。.預算控制。該控制方法要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。企業(yè)應當根據(jù)成本費用預測決策形成的成本目標，建立成本費用預算制度。通過編制成本費用預算，將企業(yè)的成本費用目標具體化，加強對成本費用的控制管理。成本費用預算是企業(yè)全面預算體系的重要組成部分，它以企業(yè)銷售預算為基礎，由成本費用消耗部門，根據(jù)成本費用預測結果進行編制。成本費用預算編制程序、審批權限等按照預算控制制度的有關規(guī)定執(zhí)行。預算控制是內部會計控制中廣泛運用的一種控制方法。通過預算，使得企業(yè)的經營目標轉化為各部門、各個崗位以至每個職工的具體行為目標，作為各受控單位的約束條件，能夠從根本上保證單位經營目標的實現(xiàn)。（二）成本核算的控制成本核算就是應用會計方法，系統(tǒng)地記錄企業(yè)生產產品或提供勞務所發(fā)生的一切費用，確定各種產品或勞務的單位成本和總成本，以便正確地計算銷售利潤、提供各種成本資料。成本核算是為保證產品成本業(yè)務的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調的方法、措施與程序的總稱。企業(yè)在進行成本費用核算時，要注意掌握以下幾個關鍵的控制點：.成本費用的嚴格劃分和準確確認,是做好企業(yè)財務管理和核算工作的基礎工作,為保證企業(yè)成本費用的合理性，應該做到以下幾點：（1）從企業(yè)原材料的采購開始就按照價低、質好的原則來降低采購成本，滿足企業(yè)的生產需求;（2）在原材料的儲備過程中強化庫存物資管理，降低庫存材料費用；（3）在生產過程中采用實際標準成本的管理模式,來控制生產中的費用，使企業(yè)獲得最大的經濟效益；（4）應用先進的質量管理辦法，嚴格控制產品生產過程及銷售中的費用，增強企業(yè)產品質量意識。.成本的核算是以經過審核的生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的。制訂必要的料、工、費消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領發(fā)、盤存以及在產品的管理制度。（1）生產任務、材料的領用、工資的核準要經過授權批準；存貨保管人員與記錄、保管人員職務相分離。（2）生產通知單、領發(fā)料憑證產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經登記入賬。（3）定期進行存貨盤點。（4）工時、工資計算單要反映完整。.正確計算產品成本，反映產品成本的實際水平，考核成本計劃的完成情況，以進行成本決策，正確計算利潤，正確對在產品、產成品進行估價，從而反映企業(yè)真實的財務狀況。及時提供成本信息，為企業(yè)管理部門制定標準、修改定額、控制生產費用等提供資料。,企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)生產經營特點和管理要求，選擇合理的成本費用核算方法。采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢?；采用適當?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯拓攧仗幚砹鞒獭?建立成本責任制。企業(yè)應建立成本責任中心，把目標成本落實到各個部門、個人，對不同成本中心的責任分別進行考核。把各責任單位的實際可控成本與其目標成本進行比較，及時提示差異，尋找差異原因，挖掘降低成本的潛力。（三）成本費用的執(zhí)行、分析與考核的控制L根據(jù)成本費用預算、定額和支出標準，分解成本費用指標，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施。明確各崗位的職責、權限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費用的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。單位應當建立合理的成本費用預算制度以及內部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)的差異應及時查明原因并作出相應處理。對需追加的成本費用預算，單位應當重新辦理審批手續(xù)。規(guī)范成本費用開支項目、標準和支付程序，從嚴控制費用支出。對未列入預算的成本費用項目如確需支出，按照規(guī)定程序申請追加預算。對已列入預算但超過開支標準的成本費用項目，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。企業(yè)應根據(jù)生產成本業(yè)務的特點以及生產經營對生產成本管理的要求，對成本費用的執(zhí)行采取以下相應的控制措施：（1）各車間和職能部門需要開支的各項費用，在由專人填制有關憑證后，要經過車間或部門負責人員審查批準；對于超出限定員或預算的費用開支則由上級主管人員審查批準。（2）產品成本的核算是以經過審核的生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的。（3）財會部門應審查由各個職能部門轉來的各項費用開支原始憑證及轉賬憑證基本內容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經濟內容的合法性，計算內容的正確性，并簽字蓋章。（4）財務人員要審核材料發(fā)出匯總表、工資結算匯總表、固定資產折舊計算表及其他費用支出原始憑證基本內容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經濟內容的合規(guī)合法性，計算內容的正確性；并編制記賬憑證，及時登記生產成本等明細賬，與相關的總賬和實物保管等賬簿進行核對。.財務部門應該運用專門的方法進行成本費用分析，及時掌握成本費用升降的原因，通過分析差距產生的原因，進一步修正成本費用標準。在分析過程中主要是分析成本費用預算、定額的執(zhí)行情況，成本降低任務的完成情況。還要具體對成本費用的構成項目、單位成本進行分析。.建立成本費用的考核制度，對相應的成本費用項目的責任主體進行考核和獎懲，通過成本費用考核促進各個責任中心合理控制生產成本及各種耗費。實行責任的評價制度，責任評價是指根據(jù)責任主體的控制標準及實際資料，對責任主體的責任履行情況進行認定、分析、考核、獎懲等一系列工作的總稱。在成本費用控制中，責任評價關系到責任主體的業(yè)績認定及由此而帶來的利益，也關系到企業(yè)成本費用控制的激勵與約束的有效性進而關系到成本費用控制動力機制的作用程度。最后要將考核的結果以責任報告的形式反映出來。第二節(jié)實務案例講解【案例2.11—3】HL有限責任公司的電話費用控制辦法HL公司是一家中美合資企業(yè)，總經理是外國總公司派住的，總經理經常打國際長途，對企業(yè)員工電話費沒有具體的限制，每月的電話費達到20000元以上，僅總經理個人就達6000多元。公司改進了費用的內部控制制度，加強電話的使用管理，制定一系列的內部控制辦法，實行新辦法的當月，電話費為8000多元，取得了非常好的效果。該公司電話費具體的管理辦法如下：.凡在辦公室電話