審批財產(chǎn)損失應(yīng)注意的問題

審批財產(chǎn)損失應(yīng)注意的

問題一、損失性質(zhì)認(rèn)定（一）壞賬損失13號令：第二十條

企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；

（二）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；

（三）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；

（四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項。

壞賬損失應(yīng)收賬款：是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項。預(yù)付賬款：是企業(yè)按照合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定而預(yù)先支付給供貨單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款。壞賬損失壞賬損失：是已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收而確實(shí)不能收回的應(yīng)收、預(yù)付賬款所產(chǎn)生的損失。應(yīng)收和預(yù)付賬款擁有共同的特點(diǎn)，其核心是：交易雙方因為商品購銷或勞務(wù)提供所形成的債務(wù)關(guān)系。在審批認(rèn)定時，應(yīng)從其特點(diǎn)入手，結(jié)合證據(jù)資料予以認(rèn)定。壞賬損失

納稅人應(yīng)提交的證據(jù)資料：13號令：第二十二條

企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情況申請壞賬損失稅前扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：

（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

（二）工商部門的注銷、吊銷證明；

（三）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；

（四）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

（五）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

（六）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;

（七）與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。壞賬損失稅前扣除處理：準(zhǔn)予稅前直接扣除。（二）投資損失13號令：第三十八條

投資出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（一）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照；

（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計劃等；

（三）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。

（四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。投資損失投資：是企業(yè)經(jīng)營活動的重要內(nèi)容，是企業(yè)為了獲取股息、利息，實(shí)現(xiàn)資本增值，或者為了改善貿(mào)易關(guān)系等其他經(jīng)濟(jì)利益，用所持有的資產(chǎn)與其他單位（一般稱為“被投資單位”）相交換而取得的資產(chǎn)。按照投資的性質(zhì)分類：投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。利息是投資方持有債權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)回報。股息、紅利是投資者對被投資單位凈利潤的分享。

投資損失權(quán)益性投資的核心是：利益共享、風(fēng)險共擔(dān)，可以轉(zhuǎn)讓、不可撤回。債權(quán)性投資的核心是：它以契約的形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的權(quán)利與義務(wù),無論被投資企業(yè)有無利潤,投資企業(yè)均享有定期收回本金,獲取利息的權(quán)利.企業(yè)進(jìn)行債權(quán)性投資,一般是為了取得高于銀行存款利率的利息,并保證按期收回本息。投資損失認(rèn)定投資損失需提交的資料：13號令第四十條

企業(yè)的投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：

（五）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；

（七）被投資方清算剩余財產(chǎn)分配情況的證明。投資損失稅前扣除的處理：1、權(quán)益性投資損失企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）投資損失2、債權(quán)性投資損失：（1）13號令第四十一條

企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進(jìn)行處理。（2）13號令第四十六條除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。財產(chǎn)損失認(rèn)定的基本原則對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的財產(chǎn)損失，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整。認(rèn)定財產(chǎn)損失應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：1、真實(shí)性：一是客觀真實(shí)，企業(yè)的財產(chǎn)損失必須是實(shí)際發(fā)生的，不能有虛構(gòu)或者夸大的成分；二是必須是可以用合乎法規(guī)要求的證據(jù)證明的真實(shí)，如果企業(yè)在財產(chǎn)損失發(fā)生之后沒有保存、搜集、取得有效的證據(jù)，那么即使財產(chǎn)損失是客觀真實(shí)，也不能稅前扣除。認(rèn)定財產(chǎn)損失應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：2、證據(jù)資料應(yīng)合理采信，企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)；具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)、不同損失事項予以采信。認(rèn)定財產(chǎn)損失應(yīng)把握以下幾點(diǎn)3、既要準(zhǔn)確理解和把握“實(shí)質(zhì)重于形式”，也要辯證的看待“實(shí)質(zhì)重于形式”。對于損失事項的認(rèn)定，應(yīng)“實(shí)質(zhì)重于形式”，防止被假象蒙蔽。對于證據(jù)的采信，要“形式重于實(shí)質(zhì)”，也就是說，沒有證據(jù)資料證明的損失，不能予以認(rèn)定。4、認(rèn)定時應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)并結(jié)合財務(wù)、會計等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)綜合考慮。二、報送時間報送時間企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。報送時間因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于