2023年度注冊會計(jì)師考試綜合階段機(jī)考真題-職業(yè)能力綜合測試一(A卷)

2012注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試綜合階段職業(yè)力量綜合測試一〔A〕在開頭答題前，請考生關(guān)注以下事項(xiàng)：150二、涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。百分?jǐn)?shù)、概率和現(xiàn)值系數(shù)準(zhǔn)確到萬分之一。三、范圍考生使用紙筆作答。其他考生一律使用計(jì)算機(jī)作答。四、考生在草稿紙上答題一律無效。考試完畢后，不得將草稿紙帶出考場。150資料(一)：福龍汽車股份〔以下簡稱福龍汽車〕注冊資本為10億元，自然人股東王聲、702010型包括卡車、客車、輕型商用車及乘用車。福龍汽車考慮2013年申請?jiān)谥袊硟?nèi)首次公開發(fā)行股票并上市。20公司分別負(fù)責(zé)華北、華東和華南地區(qū)的業(yè)務(wù)。福龍汽車打算在將來5年大力擴(kuò)張經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，提高市場占有率。福龍汽車及各子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。局部汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，福龍汽車在收到現(xiàn)車常將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部背書轉(zhuǎn)讓給汽車生產(chǎn)商用于支付貨款。大多數(shù)汽車生產(chǎn)商依據(jù)福龍汽車的購車數(shù)量或金額，依據(jù)商定的標(biāo)準(zhǔn)向福龍汽車供給經(jīng)營業(yè)績的重要組成局部。福龍汽車使用“FIN“CAR。“CAR201111系統(tǒng)完成的交易自動過入“FIN在恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)下通過“CAR龍汽車與其股東王聲掌握的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在選購、銷售和資金拆借等關(guān)聯(lián)交易。20102012初首次承受托付對福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，指派注冊會計(jì)師張民擔(dān)當(dāng)審計(jì)工程合伙人，注冊會計(jì)師王方擔(dān)當(dāng)工程組負(fù)責(zé)人。資料〔二〕在開展初步業(yè)務(wù)活動時(shí)，張民留意到以下事項(xiàng)：審計(jì)開頭前，由于財(cái)務(wù)人員短缺，福龍汽車借用了明星會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)員劉飛，由其將福龍汽車會計(jì)人員編制并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核的記賬憑證錄入“FIN是福龍汽車財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程組的成員。工程組成員劉輝于2011310司的銷售部工作，負(fù)責(zé)車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。工程組成員李楠的父親曾經(jīng)擔(dān)當(dāng)福龍汽車的監(jiān)事，但已于2011220118資料〔三〕2011〔其中：2010已經(jīng)旺華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，2011〕：合并資產(chǎn)負(fù)債表〔摘錄〕201112312011201112201012201112201012工程 工程月31日 月31日 月31日 月31日流淌資產(chǎn)：流淌負(fù)債：貨幣資金18,94022,633短期借款67,90072,700應(yīng)收票據(jù)--應(yīng)付票據(jù)100,50096,100應(yīng)收賬款48,24046,600應(yīng)付賬款10,0509,300預(yù)付款項(xiàng)129,960108,300預(yù)收款項(xiàng)43,10041,050應(yīng)付職工薪存貨400,492339,4001,2451,254酬流淌資產(chǎn)合計(jì)597,632516,933應(yīng)交稅費(fèi)3,7002,850流淌負(fù)債合計(jì)

226,495 223,254非流淌資產(chǎn)：

非流淌負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)

10,800 27,000 長期借款 150,000 140,000長期股權(quán)投資

15,630 11,500

遞延所得稅負(fù)債

3,000 3,750投資性房地產(chǎn)

67,000 70,000

非流淌負(fù)債合計(jì)

153,000 143,750固定資產(chǎn)原價(jià)

11,944 11,375舊

7,166 6,825 負(fù)債合計(jì) 379,495 367,004固定資產(chǎn)凈值

4,778 4,550產(chǎn)減值準(zhǔn) - -備

全部者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額

4,778 4,550 實(shí)收資本 100,000 100,000商譽(yù)商譽(yù)--資本公積*-23,800-7,600長期盼攤費(fèi)用326421其中：資本溢價(jià)500500非流淌資98,534113,471盈余公積50,00050,000產(chǎn)合計(jì)未安排利潤172,123110,000歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)298,323252,400少數(shù)股東權(quán)18,34811,000益全部者權(quán)益合計(jì)316,671263,400負(fù)債及全部資產(chǎn)總計(jì)696,166630,404696,166630,404者權(quán)益總計(jì)*資本公積中只包含資本溢價(jià)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動。合并利潤表〔摘錄〕2011工程2011工程20112010一、營業(yè)收入2,567,6002,377,400減：營業(yè)本錢減：營業(yè)本錢2,259,4882,115,886營業(yè)稅金及附加16,94614,383銷售費(fèi)用122,030114,830治理費(fèi)用60,50058,170財(cái)務(wù)費(fèi)用15,39514,835資產(chǎn)減值損失--加：公允價(jià)值變動收益-3,000-1,000投資收益3,8002,900二、營業(yè)利潤94,04161,196加：營業(yè)外收入--減：營業(yè)外支出770-三、利潤總額93,27161,196減：所得稅費(fèi)用24,25015,911四、凈利潤69,02145,285五、其他綜合收益-16,200-5,400六、綜合收益總額52,82139,885資料〔四〕被投資企業(yè)名稱持股比例會計(jì)處理注釋福龍汽車北京銷售90%本錢法、納入合并范圍〔1〕被投資企業(yè)名稱持股比例會計(jì)處理注釋福龍汽車北京銷售90%本錢法、納入合并范圍〔1〕福龍汽車上海銷售90%本錢法、納入合并范圍〔1〕福龍汽車廣州銷售90%本錢法、納入合并范圍〔1〕福龍物業(yè)租賃100%本錢法、納入合并范圍〔2〕福龍汽車用品銷售100%本錢法、納入合并范圍〔3〕福龍汽車貿(mào)易55%本錢法、納入合并范圍〔4〕福龍汽車配件鑄造40%權(quán)益法、不納入合并范圍〔5〕福龍汽車修理廠20%權(quán)益法、不納入合并范圍福龍汽車北京銷售〔以下簡稱北京公司〕、福龍汽車上海銷售〔以下簡稱上海公司〕和福龍汽車廣州銷售〔以下簡稱廣州公司〕2011年度的營業(yè)收入分別占福龍汽車合并營業(yè)收入的40%、3020%。福龍物業(yè)租賃〔以下簡稱物業(yè)公司〕在北京擁有3座辦公樓，全部出租給第三方。該3龍汽車的會計(jì)政策，物業(yè)公司承受公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量?！惨韵潞喎Q汽車用品公司主要從事汽車用品的銷售20112%。福龍汽車貿(mào)易〔以下簡稱貿(mào)易公司〕是福龍汽車于201112公司〔非關(guān)聯(lián)方〕共同投資設(shè)立的，注冊資本和實(shí)收資本均為1000萬元，其中福龍汽車出資550554504512011123110生其他交易。福龍汽車配件鑄造〔以下簡稱配件公司〕由王聲和丁紅于2009年共同投資設(shè)立，主要從事汽車配件的制造，王聲和丁紅分別持股80%和20%，王聲對配件公司擁有掌握權(quán)。2011年12月福龍汽車向王聲支付了對價(jià)330萬元購入配件公司4020111231202011123153車委派。依據(jù)配件公司修改后的公司章程，董事會決議須經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。20111231700〔500200萬元〕，可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為750面價(jià)值的差額為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的評估增值，該項(xiàng)評估增值的固定資產(chǎn)賬面原值為200萬元，10〔估量凈殘值為0〕，截至201112318依據(jù)明星會計(jì)師事務(wù)所制定的福龍汽車2011其他被投資企業(yè)均由明星會計(jì)師事務(wù)所北京總部的集團(tuán)工程組負(fù)責(zé)審計(jì)。資料〔五〕集團(tuán)工程組在審計(jì)過程中留意到以下事項(xiàng)：為擴(kuò)大銷售量，福龍汽車推出了購車贈A級保養(yǎng)效勞的銷售推廣策略，個(gè)人消費(fèi)者從福龍汽車購置乘用車的同時(shí)可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個(gè)人消費(fèi)者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到福龍汽車的銷售公司免費(fèi)做一次AA3000福龍汽車在銷售乘用車時(shí)依據(jù)實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅A級保養(yǎng)卡不單獨(dú)進(jìn)展會計(jì)處理當(dāng)個(gè)人消費(fèi)者實(shí)際使用A營業(yè)本錢。2．201112效勞時(shí)更換的零件存在質(zhì)量問題，導(dǎo)致了一起交通事故，向福龍汽車索賠60萬元。截至審計(jì)報(bào)告日，法院尚未作出判決。福龍汽車的法律參謀表示福龍汽車很可能敗訴，估量賠償金額為50萬元。此外，福龍20113．2008313AS2700股限售流通股，占S公司總股本的3%。福龍汽車將其作為“可供出售金融資產(chǎn)”核算，并S20102011201012311020111231420111231福龍汽車將所持S201116,2002012初，S2012選購車輛時(shí)，福龍汽車取得汽車生產(chǎn)商依據(jù)選購金額開具的增值稅專用發(fā)票，依據(jù)發(fā)票上載明的增值稅金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。每季度初福龍汽車與各個(gè)汽車生產(chǎn)商核對上一季度的汽車選購數(shù)量和金額，結(jié)算上一季度汽車生產(chǎn)商應(yīng)向福龍汽車供給的返利標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并確認(rèn)返利。福龍汽車依據(jù)經(jīng)確認(rèn)的返利金額向汽車生產(chǎn)商開具增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票后依據(jù)發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額借記應(yīng)付賬款營業(yè)本錢，依據(jù)發(fā)票上注明的增值稅稅款金額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕。福龍汽車的長期借款15〔20111420111億元〕均為向股東王聲借入的款項(xiàng)，用作日常經(jīng)營所需的流淌資金，利率與金融企業(yè)同期同類貸款利率一樣，利息每年末支付。福龍汽車已將2011年度支付給王聲的全部利息作為20112011年度企業(yè)所得稅時(shí)，將當(dāng)年發(fā)生的營業(yè)外支出全額調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。營業(yè)外支出的明細(xì)工程有：稅收滯納金3025030015040元。資料〔六〕審計(jì)工程組負(fù)責(zé)人王方復(fù)核局部審計(jì)工程組成員的工作底稿時(shí)，覺察如下事項(xiàng)：，并基于穿行測試結(jié)果得出了“掌握運(yùn)行有效”的結(jié)論。行存款余額沒有差異”的結(jié)論。存貨的工作底稿中記錄了福龍汽車的存貨盤點(diǎn)日為20111231201213201213201213201213201213201112312011123120111231工程組成員吳娜在對應(yīng)付賬款余額最大的前5個(gè)供給商實(shí)施了函證程序后，得出了“與應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)”的結(jié)論。資料〔七〕福龍汽車的財(cái)務(wù)總監(jiān)在與工程合伙人張民進(jìn)展溝通時(shí)就以下事項(xiàng)征詢張民意見：2012年下半年向局部客戶供給以舊車換車的優(yōu)待活動，客戶在購置車時(shí)可以將舊車以二手車市場評估價(jià)格的1.2就上述以舊換交易的會計(jì)處理提出分析意見。為了緩解資金緊急的壓力，福龍汽車打算在2012年下半年與某非關(guān)聯(lián)公司簽訂一30809082交易的會計(jì)處理提出分析意見。福龍汽車董事會正在考慮制定員工鼓勵方案，初步擬定的內(nèi)容為：治理層成員在福3年都在公司中任職效勞，且公司每年的營業(yè)利潤率均到達(dá)5%以上，且公司股850%的價(jià)格購置肯定數(shù)量的福龍汽車股3在母公司層面和子公司層面的股份支付相關(guān)會計(jì)處理分別提出分析意見方面可能涉及的應(yīng)稅所得工程分別提出分析意見。針對福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程，簡要說明明星會計(jì)師事務(wù)所在承受托付前應(yīng)向旺華會計(jì)師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容。針對資料〔一〕和資料〔三〕，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對所識別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施。針對資料〔一〕和資料〔三〕，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表針對福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程，簡要說明明星會計(jì)師事務(wù)所在承受托付前應(yīng)向旺華會計(jì)師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容。針對資料〔一〕和資料〔三〕，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對所識別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施。針對資料〔一〕和資料〔三〕，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性程序。針對資料〔二〕第13守則》的規(guī)定，逐項(xiàng)推斷是否對審計(jì)工程組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。依據(jù)資料〔四〕，假定不考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公司別簡要說明審計(jì)工程組執(zhí)行工作的類型。針對福龍汽車2011年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)安排，簡要說明集團(tuán)工程組可以實(shí)行哪些方式參與重要組成局部注冊會計(jì)師的工作。依據(jù)資料〔一〕、資料〔三〕和資料〔四〕，假定不考慮其他條件，推斷福龍汽車對配件整建議〔無需列示會計(jì)分錄〕，并計(jì)算調(diào)整建議對20111231債表中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額?！布俣ú豢紤]企業(yè)所得稅的影響〕針對資料〔五〕第14〔三〕，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析福龍汽車的會計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。針對資料〔五〕第4項(xiàng)，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的使用是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。針對資料〔五〕第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。針對資料〔五〕第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)推斷福龍汽車的營業(yè)外支出明細(xì)工程能否在企業(yè)所得稅前扣除，并說明理由。假設(shè)可以扣除，簡要說明應(yīng)當(dāng)具備的條件。12.針對資料〔六〕第1-4項(xiàng)，指出王方在復(fù)核工程組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。13.針對資料〔七〕第14代張民逐項(xiàng)答復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)針對福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程，簡要說明明星會計(jì)師事務(wù)所在承受托付前應(yīng)向旺華會計(jì)師事務(wù)所詢問哪些內(nèi)容?！?分〕關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：是否覺察被審計(jì)單位治理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計(jì)師與治理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的治理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部掌握缺陷；前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的緣由。針對資料〔一〕和資料〔三〕，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對所識別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施?！?分〕答：福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在以下財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：福龍汽車考慮申請?jiān)谥袊硟?nèi)首次公開發(fā)行股票上市，可能為了滿足上市條件中的財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表?！?〕2011年開頭使用物流治理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)完成的交易自動在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中形成會計(jì)記錄，對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，IT信息系統(tǒng)的一般掌握可能存在風(fēng)險(xiǎn)?！?〕福龍汽車與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在選購、銷售等眾多關(guān)聯(lián)交易，可能存在通過關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)。針對上述財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)行的總體應(yīng)對措施主要包括：向工程組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)疑心的必要性；指派更有閱歷或具有特別技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；供給更多的督導(dǎo)；在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，融入更多的不行預(yù)見的因素，考慮使用某些程序不被治理層預(yù)見或事先了解；對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。3．針對資料〔一〕和資料〔三〕，假定不考慮其他條件，識別福龍汽車2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表工程和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。〔7分〕2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)實(shí)施的主要進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序如下：局部汽車生產(chǎn)商要求福龍汽車必需支付全款后才能發(fā)貨給福龍汽車，因此預(yù)付賬款的資金占用較高，并且增長快速〔增長20%，超過營業(yè)收入的增長〔8%〕〕。預(yù)付賬款的“存在”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：①獵取預(yù)付賬款明細(xì)表，分析2011年末較2010年末增長的緣由；②檢查主要供給商的選購合同，關(guān)注貨款支付方式的商定是否與財(cái)務(wù)記錄相符；析回函差異；④關(guān)注預(yù)付賬款期后收到貨物的狀況。福龍汽車存貨余額較大，并且增長快速〔18%，超過營業(yè)收入的增長〔8%〕〕，且些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：①年末實(shí)施存貨監(jiān)盤程序；②實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測試；法，考慮可變現(xiàn)凈值確實(shí)定原則，評估存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提的合理性。因汽車市場競爭劇烈、車輛的庫齡和適銷狀況；④檢查存貨的期后銷售狀況。局部資產(chǎn)用于貸款和授信額度的抵押。抵押資產(chǎn)的“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定及與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：②了解福龍汽車是否存在未按期履行支付義務(wù)的狀況處置；③檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中依據(jù)相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)背書，可能并不符合終止確認(rèn)條件，但是資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的余額為零。應(yīng)收票據(jù)和負(fù)債的“完整性”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：①獵取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單2011年12月31日尚未到期的局部檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件；②函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款，不符合終止確認(rèn)條件的未到期局部不得終止確認(rèn)。與供給商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致當(dāng)期營業(yè)本錢和存貨選購本錢的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤。存貨的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定及當(dāng)期營業(yè)本錢的“準(zhǔn)確性”和“截止”認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。針對這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：異的緣由；②檢查依據(jù)2011年選購量計(jì)算的返利在年末尚未收到的局部是否已于2011年確認(rèn)為應(yīng)收返利；檢查所確認(rèn)返利在營業(yè)本錢與期末存貨之間的劃分是否恰當(dāng)；③檢查與返利有關(guān)的增值稅等稅項(xiàng)核算是否符合規(guī)定。福龍汽車與其股東王聲掌握的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，可能存在關(guān)聯(lián)方企業(yè)的識披露相關(guān)的認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。針對此風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：①結(jié)合其他報(bào)表工程的審計(jì)過程識別是否存在治理層未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；②對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，檢查相關(guān)的合同或協(xié)議,檢查交易是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)；③檢查關(guān)聯(lián)方交易是否依據(jù)等同于公正交易中通行的條款執(zhí)行；④檢查關(guān)聯(lián)方及其交易是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中依據(jù)相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露。4．針對資料〔二〕第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，依據(jù)《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項(xiàng)推斷是否對審計(jì)工程組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。〔3分〕答：〔1〕不對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。明星會計(jì)師事務(wù)所借出的員工劉飛幫助福龍汽車錄入記賬飛不參與福龍汽車財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工程產(chǎn)生的不利影響實(shí)行了防范措施。不對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。雖然劉輝在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間曾在福龍汽車的子公司工作，但只負(fù)責(zé)車輛保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不對福龍汽車的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。李楠的近親屬是福龍汽車的高級治理人員，且其在職期間也與審計(jì)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間存在重疊。這種家庭關(guān)系會對獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響。5．依據(jù)資料〔四〕，假定不考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公司和汽車用品公司，代張民識別哪些子公司為福龍汽車集團(tuán)審計(jì)中的重要組成局部，哪些子公司為非重要組成局部，并簡要說明理由。針對識別出的重要組成局部和非重要組成局部，分別簡要說明審計(jì)工程組執(zhí)行工作的類型。〔1.5分〕答：〔1〕北京公司、上海公司和廣州公司2011年度的營業(yè)收入分別占集團(tuán)合并后營業(yè)收入的40%、30%和20%，均具有財(cái)務(wù)重大性，均是重要組成局部。對于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組性對其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。物業(yè)公司承受公允價(jià)值模式對所持投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，所相應(yīng)涉及會計(jì)估量集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。汽車用品公司2011年度的營業(yè)收入占集團(tuán)合并后營業(yè)收入的2%，不具有財(cái)務(wù)重大性，也不具有可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的特定性質(zhì)，是不重要的組成部分。對不重要的組成局部，集團(tuán)工程組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。6．針對福龍汽車2011年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)安排，簡要說明集團(tuán)工程組可以實(shí)行哪些方式參與重要組成局部注冊會計(jì)師的工作?！?分〕答：可以實(shí)行的參與方式包括：①與組成局部治理層或組成局部注冊會計(jì)師會談，獵取更多對組成局部及其環(huán)境的了解。②復(fù)核組成局部注冊會計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算。組成局部注冊會計(jì)師共同實(shí)施這類程序。類程序。⑤參與組成局部注冊會計(jì)師與組成局部治理層的總結(jié)會議和其他重要會議。⑥復(fù)核組成局部注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)局部。7．依據(jù)資料〔一〕、資料〔三〕和資料〔四〕，假定不考慮其他條件，推斷福龍汽車對配件公司和貿(mào)易公司的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。假設(shè)存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，提出調(diào)整建議〔無需列示會計(jì)分錄〕，并計(jì)算調(diào)整建議對2011年12月31日福龍汽車合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的影響金額?！布俣ú豢紤]企業(yè)所得稅的影響〕〔6分〕答：〔1〕福龍汽車對配件公司承受權(quán)益法核算不正確。福龍汽車能夠通過董事會對配件公車的子公司，納入合并報(bào)表范圍。王聲對福龍汽車擁有掌握權(quán)。股權(quán)交易前，配件公司也由2009該掌握并非臨時(shí)性的。該項(xiàng)交易為同一掌握下的企業(yè)合并。55%，但是依據(jù)投資協(xié)議和貿(mào)易公司的章程，投資雙方分別委派了1名董事參與貿(mào)易公司的經(jīng)營，且全部重要事項(xiàng)的打算均須由雙方的董事全都同意方可通過共同掌握，貿(mào)易公司是福龍汽車的合營公司，應(yīng)承受權(quán)益法進(jìn)展核算。資本公積的影響金額為-130萬元〔-50-80〕少數(shù)股東權(quán)益的影響金額－25.5萬元〔-445.5+420〕。針對資料〔五〕第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，結(jié)合資料〔三〕，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)分析福龍汽車的會計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由?！?.5分〕答：〔1〕A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售嘉獎，該嘉獎以單獨(dú)銷售可取得的金額3000在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與嘉獎的公允價(jià)值之間進(jìn)展安排應(yīng)將所使用嘉獎相關(guān)的局部從遞延收益轉(zhuǎn)出確認(rèn)為營業(yè)收入計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)本錢。假設(shè)消費(fèi)者在1年期屆滿時(shí)仍未使用該嘉獎，應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的金額在期滿之日確認(rèn)為營業(yè)收入。會計(jì)處理不恰當(dāng)。該未決訴訟為或有事項(xiàng)，當(dāng)或有事項(xiàng)的有關(guān)義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為估量負(fù)債：1〕該義務(wù)是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)；2〕履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出企業(yè)；3〕該義務(wù)的金額能夠牢靠地計(jì)量。由于法律參謀表示福龍汽車被王力起訴案很可能敗訴并估量賠償款為5050資產(chǎn)。會計(jì)處理不恰當(dāng)。福龍汽車所持有的S公司股票已經(jīng)發(fā)生減值。福龍汽車2008年3月以每股13元的價(jià)格購置的S公司股票，截至2011年12月31日，股價(jià)為每股4元，下跌約70%，故可以認(rèn)為該投資公允價(jià)值下降是嚴(yán)峻的。S公司股價(jià)的下跌是由于其2010年度和2011年度經(jīng)2012積的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并計(jì)入2011年度損益。會計(jì)處理不恰當(dāng)。福龍汽車獵取的返利與選購量或選購額掛鉤，應(yīng)當(dāng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算應(yīng)收的返利并以選購額扣減相關(guān)返利后的凈額作為存貨的入賬本錢外銷售狀況在相關(guān)存貨對外銷售的當(dāng)期轉(zhuǎn)入營業(yè)本錢。針對資料〔五〕第4項(xiàng)，分析福龍汽車的流轉(zhuǎn)稅處理和發(fā)票的使用是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。〔3分〕答：選購時(shí)依據(jù)取得的全額增值稅專用發(fā)票上載明的增值稅金額做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的處理恰當(dāng)。結(jié)算返利時(shí)的增值稅處理和發(fā)票的使用均不恰當(dāng)。實(shí)際收到/結(jié)算返利時(shí)，應(yīng)依據(jù)平銷返利項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷〔1+所購貨物適用增值稅稅率〕×所購貨物適用增值稅稅率。福龍汽車向汽車生產(chǎn)商收取的返利，不得開具增值稅專用發(fā)票。依據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后利開具紅字增值稅專用發(fā)票。針對資料〔五〕第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由?！?.5分〕準(zhǔn)〔2:1〕時(shí)，超過局部所發(fā)生的利息支