內(nèi)部控制理論(研究生)

第四講內(nèi)部控制理論教學(xué)目的：

1、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程2、了解內(nèi)部控制理論的研究動(dòng)態(tài)3、明確我國(guó)強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性

4、掌握內(nèi)部控制的手段和方法教學(xué)內(nèi)容：1、內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生背景2、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程3、強(qiáng)化我國(guó)內(nèi)部控制的必要性4、內(nèi)部控制理論研究的最新動(dòng)態(tài)5、內(nèi)部控制的目標(biāo)與原則6、內(nèi)部控制的基本手段7、內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生背景20世紀(jì)初企業(yè)規(guī)?；邢挢?zé)任公司所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離資本大眾化股份有限公司委托代理關(guān)系建立委托代理關(guān)系建立利益的不一致性。作為“理性經(jīng)濟(jì)人”都會(huì)最大限度地追求自身利益，但委托人注重資本收益最大化，代理人則強(qiáng)調(diào)個(gè)人效用最大化；信息的不對(duì)稱(chēng)性。代理人掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有信息，而委托人往往因渠道不暢或代價(jià)太大而不能掌握這些信息。權(quán)責(zé)關(guān)系不斷明確經(jīng)營(yíng)行為日益規(guī)范管理效率迅速提高伴隨問(wèn)題:信息的不一致性信息的不對(duì)稱(chēng)性可能導(dǎo)致：道德風(fēng)險(xiǎn)逆向選擇

原因:

在這種情況下，為了解決兩權(quán)分離所帶來(lái)的利益沖突和信息不對(duì)稱(chēng)的矛盾，最大限度地防范代理人的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”行為，客觀反映代理人受托責(zé)任的履行情況，就必須建立一套組織、制約、檢查和考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支行為的制度。

過(guò)程:

基于此，美國(guó)的一些企業(yè)開(kāi)始將早期主要運(yùn)用于錢(qián)物收付的內(nèi)部牽制辦法擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，會(huì)計(jì)界也從理論角度探索內(nèi)部牽制的思想和方法，并應(yīng)用這些思想和方法嘗試建立組織、制約、檢查和考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的制度，即內(nèi)部控制制度。

結(jié)論:

內(nèi)部控制理論是適應(yīng)企業(yè)的規(guī)?；唾Y本的大眾化背景，以內(nèi)部牽制思想為基礎(chǔ)，為解決兩權(quán)分離所帶來(lái)的利益沖突和信息不對(duì)稱(chēng)矛盾，規(guī)范代理人行為，提高經(jīng)營(yíng)效率，防范弊端錯(cuò)誤，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全而產(chǎn)生的。

二、內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程

四個(gè)階段(五階段論)內(nèi)部牽制制度階段(20世紀(jì)40年代以前)內(nèi)部控制制度階段(40年代—80年代)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(80年代—世紀(jì)之交前)內(nèi)部控制整體框架階段（世紀(jì)之交）(風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段—2004年后)我認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是第四階段的延續(xù)和完善，目前還處于研究狀態(tài)，不能作為一個(gè)獨(dú)立的階段。

(一)內(nèi)部牽制制度階段

內(nèi)部牽制思想最早產(chǎn)生于古埃及國(guó)庫(kù)管理。在當(dāng)時(shí)較為簡(jiǎn)單的錢(qián)物收支活動(dòng)中，為了避免錢(qián)物收支發(fā)生技術(shù)性錯(cuò)誤，防止經(jīng)手人員的不當(dāng)行為，采取了錢(qián)物分管、賬物分離、雙人保管金庫(kù)、定期稽查核對(duì)等辦法。13—15世紀(jì)，以意大利為中心的歐洲國(guó)家的工商業(yè)、金融業(yè)得到快速發(fā)展，資本開(kāi)始在不同企業(yè)、不同地區(qū)以至不同國(guó)家之間流動(dòng)。以此為契機(jī)，內(nèi)部牽制的思想趨于成熟，內(nèi)部牽制的方法趨向完善。此時(shí)，內(nèi)部牽制強(qiáng)調(diào)的核心問(wèn)題是“分權(quán)”。要求在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員完成，不允許一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人全權(quán)處理業(yè)務(wù)。目的是讓有關(guān)部門(mén)和人員之間形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。

19世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后，有限責(zé)任公司和股份有限公司出現(xiàn)，促使以“自由職業(yè)”身份為特征的注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生，1854年在英國(guó)成立了第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)“公證人”這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“基石”開(kāi)始出現(xiàn)。這一里程碑事件，對(duì)內(nèi)部牽制提出了更嚴(yán)格的要求：除強(qiáng)調(diào)上述“分權(quán)”外，對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)、崗位輪換、會(huì)計(jì)記錄、稽查核對(duì)、費(fèi)用預(yù)算、內(nèi)部報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)等也做出了比較明確的規(guī)定。為內(nèi)部控制理論的正式形成奠定了基礎(chǔ)。

(二)內(nèi)部控制制度階段

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1936年發(fā)表的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確而在公司采用的各種手段和方法”。

可以看出，內(nèi)部控制的主要目的仍然是查錯(cuò)防弊、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，注重的內(nèi)容仍然是職責(zé)分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查。因此，與內(nèi)部牽制相比，理論上尚未有明顯的突破。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)組織的各種要素及其對(duì)管理者和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，將內(nèi)部控制界定為“一個(gè)企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹管理部門(mén)的既定政策所制定的政策、程序、方法和措施”。這一定義將內(nèi)部控制從會(huì)計(jì)層面擴(kuò)展到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，使內(nèi)部控制理論有了質(zhì)的提升。1958年，AICPA發(fā)布了第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，正式將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。指出：“管理控制包括（但不限于）組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是與完成該組織目標(biāo)的職責(zé)直接有關(guān)的一種管理職能，也是建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄，因此應(yīng)能保證：

1、按管理當(dāng)局的一般或特定的授權(quán)進(jìn)行活動(dòng)；

2、編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，或其他適用標(biāo)準(zhǔn)；3、只有經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局授權(quán)才能接近資產(chǎn)；

4、賬面資產(chǎn)要和實(shí)存資產(chǎn)在合理的間隔期間進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)生的差異采取適當(dāng)?shù)拇胧薄?/p>

這一解釋?zhuān)瑢?duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都有了較為明確的規(guī)定，有力地推動(dòng)了內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善。1973年發(fā)布的美國(guó)審計(jì)程序公告第55號(hào)中的解釋?zhuān)簝?nèi)部控制制度有兩類(lèi)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施；內(nèi)部管理控制制度則不局限于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，還包括管理部門(mén)對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。1973年“水門(mén)事件”后，有關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果顯示，許多跨國(guó)大公司參與了非法的國(guó)內(nèi)政治獻(xiàn)金活動(dòng)和向國(guó)外政府官員進(jìn)行可疑或非法支付的活動(dòng)，使得美國(guó)政府立法和監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制問(wèn)題，最終導(dǎo)致1977年美國(guó)國(guó)會(huì)制定并頒布了《反國(guó)外行賄法案》。該法案規(guī)定每個(gè)企業(yè)都必須建立內(nèi)部控制制度，其基本指導(dǎo)思想就是良好的內(nèi)部控制可以有效地制止非法支付行為。至此，內(nèi)部控制的理論探討和制度建設(shè)不再局限于會(huì)計(jì)界和企業(yè)界，而成為包括政府在內(nèi)的社會(huì)各界共同關(guān)注的課題。

(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年4月，美國(guó)注協(xié)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》中首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了“內(nèi)部控制制度”，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括三方面內(nèi)容：一是控制環(huán)境，將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理者理念以及影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種外部關(guān)系納入內(nèi)部控制體系；二是會(huì)計(jì)制度，明確規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類(lèi)、登記和報(bào)告方法；三是控制程序，明確業(yè)務(wù)的審批權(quán)，職責(zé)分工以及關(guān)于財(cái)產(chǎn)、憑證、賬簿的保護(hù)措施等內(nèi)容。

該觀點(diǎn)理論上更完整，可操作性更強(qiáng)，很快獲得西方會(huì)計(jì)理論界的認(rèn)同。

1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)務(wù)主管協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合組建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。宗旨是探討企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的產(chǎn)生原因，尋求解決措施。在該委員會(huì)的建議下，成立了美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommittee）,簡(jiǎn)稱(chēng)COSO委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)研究經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制問(wèn)題。COSO的成立，使內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的研究掀起新的高潮。

(四)內(nèi)部控制整體框架階段

1992年9月，COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程”。該報(bào)告首次以“內(nèi)部控制總體框架”取代了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。1994年，COSO對(duì)《內(nèi)部控制——整體框架》做了進(jìn)一步修改和完善，認(rèn)為內(nèi)部控制是董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。更具體地描述了內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。一是控制環(huán)境（controlenvironment）主要包括：企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格；員工的價(jià)值趨向、道德素質(zhì)和勝任能力；管理層分配權(quán)利和責(zé)任的方式；股東大會(huì)和董事會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)注或干預(yù)程度等。是其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，設(shè)定一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskassessment）主要用來(lái)辨認(rèn)和分析與控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以便確定管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。因?yàn)槿魏我粋€(gè)經(jīng)濟(jì)組織不僅會(huì)面臨來(lái)自外部和內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)監(jiān)管政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件的變化而不斷發(fā)生變化，所以必須建立識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)及其變化情況的評(píng)估機(jī)制。三是控制活動(dòng)（controlactivities）是指經(jīng)濟(jì)組織制定的有助于貫徹落實(shí)管理層指令，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的政策、程序和方法。主要包括：崗位設(shè)置、權(quán)利劃分、責(zé)任界定、授權(quán)審批、考核驗(yàn)證、工作過(guò)程監(jiān)控、工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等?？刂苹顒?dòng)貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的每一級(jí)層面、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及到經(jīng)濟(jì)組織的每一位員工，在內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素中具有核心作用。四是信息和溝通（informationandcommuniction）是指以一定形式，在一定時(shí)間范圍內(nèi)為員工履行責(zé)任、管理和控制作業(yè)過(guò)程而辨認(rèn)、獲取信息以及交換和傳遞信息。從信息獲取途徑和內(nèi)容看，既包括經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的信息，也包括外部的但與組織的經(jīng)營(yíng)行為相關(guān)的信息；既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。從信息的交換和傳遞看，既包括經(jīng)濟(jì)組織的上情下達(dá)，也包括下情上報(bào)以及經(jīng)濟(jì)組織各職能部門(mén)及相關(guān)人員之間的平行傳遞，還包括經(jīng)濟(jì)組織與股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門(mén)、供應(yīng)商、客戶等外部利益相關(guān)者的有效溝通。。五是監(jiān)控（monitoring）是指檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過(guò)程，目的是保障內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范性和運(yùn)行結(jié)果的有效性。監(jiān)控方式有持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評(píng)價(jià)以及兩者結(jié)合(實(shí)踐中更多運(yùn)用)三種。持續(xù)監(jiān)控：主要是日常的管理活動(dòng)和員工在職責(zé)履行過(guò)程中的其他監(jiān)控行為，具有普遍性、連續(xù)性和大眾化等特點(diǎn)；個(gè)別評(píng)價(jià)：主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重大事件和內(nèi)部控制的缺陷，具有特殊性、專(zhuān)門(mén)性和專(zhuān)業(yè)化等特點(diǎn)。（五）我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r我國(guó)社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制的重視開(kāi)始于20世紀(jì)90年代。起因：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制取代有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)外相比，我國(guó)的內(nèi)部控制發(fā)展呈現(xiàn)兩個(gè)特點(diǎn)：一是充分借鑒國(guó)外已有的理論研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，起步時(shí)即以內(nèi)部控制發(fā)展的第三階段——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)作為理論研究框架和實(shí)踐運(yùn)行模式；二是政府機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注幾乎與會(huì)計(jì)界、企業(yè)界同時(shí)開(kāi)始，并且在內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程中始終扮演主要角色，發(fā)揮導(dǎo)引功能。1、1996年12月，財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“三要素”，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制做出具體規(guī)定。這是我國(guó)政府借鑒國(guó)外內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論，最早出臺(tái)的內(nèi)部控制法規(guī)。

2、1997年5月，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，針對(duì)商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制做出了具體規(guī)定。并提出由各金融機(jī)構(gòu)的稽核（審計(jì)）部門(mén)具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的綜合管理，中央銀行負(fù)責(zé)監(jiān)督各金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制。

3、1999年4月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司健全內(nèi)部控制制度，并由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。

4、1999年8月，保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》中，規(guī)定內(nèi)部控制要素包括組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制、資金運(yùn)用控制、業(yè)務(wù)流程控制、單證和印鑒管理控制、人事和勞動(dòng)管理控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制、稽核監(jiān)督控制、信息反饋等，要求所有保險(xiǎn)公司按此規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度。5、1999年修改并于2000年7月1日實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》中，首次以法律形式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了要求，這是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部控制的法律。

第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。

6、2000年4月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，規(guī)定內(nèi)部控制內(nèi)容包括內(nèi)部機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)分責(zé)控制、崗位責(zé)任控制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、資金管理控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、結(jié)算控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部稽核控制等。要求所有的期貨經(jīng)紀(jì)公司按照指導(dǎo)原則建立和完善內(nèi)部控制。7、2000年11月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司必須建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說(shuō)明書(shū)正文中說(shuō)明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性。同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式向有關(guān)部門(mén)提供報(bào)告。

8、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，指出內(nèi)部控制內(nèi)容包括環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制等。要求所有的證券公司必須建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。

9、2001年2月，財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于開(kāi)展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查的通知中，要求重點(diǎn)檢查包含公司、企業(yè)是否按規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。

10、2001年6月，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范（試行）》中，明確提出了單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和總體要求。同時(shí)發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》中，就單位貨幣資金的內(nèi)部控制目的、要求、內(nèi)容、方式等做出了詳細(xì)規(guī)定。11、2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審核單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核并發(fā)表意見(jiàn)。以便強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重視程度。

12、2002年9月，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，明確內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正五個(gè)部分。對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)提出了更加嚴(yán)格的要求。

13、2002年12月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》。規(guī)定必須加強(qiáng)單位采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制，防范采購(gòu)和銷(xiāo)售過(guò)程中的各種差錯(cuò)和舞弊行為。之后，又相繼發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)?！贰ⅰ秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——成本費(fèi)用》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》等。分別要求各單位建立對(duì)外擔(dān)保、成本費(fèi)用和工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，并采取積極有效的辦法組織實(shí)施。14、2006年6月，上海證券交易所發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。這是我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)由提倡、鼓勵(lì)轉(zhuǎn)向硬性規(guī)定的標(biāo)志性事件。

上交所的《指引》與美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》的要求相吻合，甚至比其要求更高。因?yàn)?002年的《薩班斯-奧克斯利法案》遵循的標(biāo)準(zhǔn)是COSO委員會(huì)1992年的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成的內(nèi)部控制整體框架，而《指引》則是根據(jù)COSO委員會(huì)2004年的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八大要素組成的風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架。

15、2008年以來(lái)，財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制操作指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等，標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部控制走向全面發(fā)展時(shí)期。

16、證監(jiān)會(huì)2008年要求上市公司自愿披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，2011年規(guī)定年報(bào)必須披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告?？傮w上看，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐雖然起步較晚，但發(fā)展較快，不到20年時(shí)間里，引起了會(huì)計(jì)界、企業(yè)界特別是幾乎所有經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，促使內(nèi)部控制的理論研究水平和實(shí)踐運(yùn)行效果快速提升。并體現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是行業(yè)性。幾乎所有的行業(yè)主管部門(mén)都出臺(tái)了本行業(yè)的內(nèi)部控制指導(dǎo)原則或意見(jiàn)，對(duì)所屬系統(tǒng)和企業(yè)提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的要求。如：中國(guó)人民銀行對(duì)所屬的金融企業(yè)、證監(jiān)會(huì)對(duì)所屬的上市公司、保監(jiān)會(huì)對(duì)所屬的保險(xiǎn)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)所屬的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)等，都有相應(yīng)規(guī)定。二是強(qiáng)制性。無(wú)論是立法機(jī)構(gòu)（人大常委會(huì)）頒布的法律，還是執(zhí)法機(jī)構(gòu)（政府部門(mén)）制定的行政法規(guī)，以及行業(yè)組織（協(xié)會(huì)）出臺(tái)的指導(dǎo)意見(jiàn)，都具有強(qiáng)制性，只不過(guò)程度有所不同。三是交叉性。財(cái)政部作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的最高管理機(jī)構(gòu)，具有指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況的權(quán)利和責(zé)任。1996年以來(lái)出臺(tái)的各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范與行業(yè)內(nèi)部控制指引交叉互補(bǔ)，對(duì)強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。結(jié)論:1、內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，有效的內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)組織管理經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)。其內(nèi)容隨著企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需要，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理而不斷豐富和發(fā)展。2、作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制的內(nèi)涵日益豐富，外延不斷擴(kuò)大。其范圍覆蓋了企業(yè)的各個(gè)方面，涉及的部門(mén)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、管理當(dāng)局和各職能部門(mén)；涉及的人員上至董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，下至普通職員；涉及的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)包括籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分配、投資等；涉及的資源涵蓋人力、財(cái)力和物力。3、建立并不斷完善內(nèi)部控制制度，已成為會(huì)計(jì)界、企業(yè)界和政府共同重視并認(rèn)真解決的問(wèn)題。4、內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。5、保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。反映了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)之間的“血緣”關(guān)系,會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義1、我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要國(guó)外內(nèi)部控制的演變歷史表明，內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平密切相關(guān)，市場(chǎng)化程度越高，對(duì)內(nèi)部控制的要求越高，內(nèi)部控制的作用越明顯。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制變革歷史也證明了這一點(diǎn)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)→外部行政控制；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)→法制＋內(nèi)部控制結(jié)論:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立既對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了客觀需求，也為內(nèi)部控制發(fā)展提供了廣闊舞臺(tái)。財(cái)政部門(mén)上級(jí)主管金融部門(mén)物價(jià)部門(mén)物資部門(mén)計(jì)劃部門(mén)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀---法制微觀--內(nèi)部控制(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)的需要

公司治理

內(nèi)部控制基本含義是指公司所有的利益相關(guān)者之間為確定、監(jiān)督和控制各自的責(zé)任、權(quán)力和利益而做出的制度安排,是公司正常運(yùn)行的組織基礎(chǔ)。。企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。主要解決的問(wèn)題公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)、責(zé)、利分配問(wèn)題公司管理當(dāng)局與其下屬之間、公司各職能部門(mén)之間、經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的有關(guān)人員之間的制約和監(jiān)督關(guān)系。目標(biāo)與任務(wù)在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確劃分責(zé)任，公平分配利益，建立有效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，保證各利益相關(guān)者的合法權(quán)益。通過(guò)有效的制約和監(jiān)督手段，規(guī)范管理者的決策行為、執(zhí)行者的執(zhí)行行為、監(jiān)督者的監(jiān)督行為，糾正相關(guān)人員的工作偏差，防止舞弊錯(cuò)誤發(fā)生，客觀評(píng)價(jià)工作人員業(yè)績(jī)，保證活動(dòng)的合法合理性。公司治理與內(nèi)部控制之間關(guān)系:

完善的公司治理是實(shí)施內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)只有在完善的公司治理環(huán)境中才能發(fā)揮作用。內(nèi)部控制是公司治理中的監(jiān)管系統(tǒng)，是保障受托者完成受托責(zé)任，完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的必要手段。1、內(nèi)部控制的全面性影響公司治理結(jié)構(gòu)的形成。公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)力配置、責(zé)任劃分、利益分配，都必須符合內(nèi)部控制的要求。

2、內(nèi)部控制的有效性影響公司治理的效率和效果。有效的內(nèi)部控制可以確保國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正弊端錯(cuò)誤，保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠。3、內(nèi)部控制手段的完善推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。內(nèi)部控制的重要手段之一是組織結(jié)構(gòu)控制，包含兩個(gè)層面，一是公司治理結(jié)構(gòu)，即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的組織規(guī)劃；二是內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，即公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的職能部門(mén)、工作崗位和工作人員之間的組織規(guī)劃。前一層面的組織規(guī)劃越是完善，公司治理的結(jié)構(gòu)越加優(yōu)化。

4、內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是公司治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。(三)搞好反腐倡廉必須依靠?jī)?nèi)部控制腐敗現(xiàn)象與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期相比顯著增多，甚至越演越烈。（10000多人，1000多億美元）河南省交通廳16年落馬四任廳長(zhǎng)：曾錦城，1997.10，30萬(wàn)，15年；張昆桐，2001.3，100萬(wàn)，無(wú)期；石發(fā)亮，2006.8，2000萬(wàn)，無(wú)期；董永安，2011.4，3000萬(wàn)，無(wú)期。一是政府對(duì)企業(yè)的行政控制減弱后法制建設(shè)沒(méi)跟上。二是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步伐滯后。無(wú)論宏觀還是微觀層面，都存在監(jiān)管“盲區(qū)”，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于失控狀態(tài)，決策缺乏科學(xué)性、執(zhí)行缺乏徹底性、監(jiān)督缺乏有效性，勢(shì)必給各種違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊行為留下空間，自然談不上財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)效率的提高、各種風(fēng)險(xiǎn)的防范。實(shí)踐證明，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制是搞好廉政建設(shè)，防止腐敗現(xiàn)象泛濫的有效手段。

(四)改革會(huì)計(jì)管理體制必須加強(qiáng)內(nèi)部控制

按照政府干涉會(huì)計(jì)工作的力度不同，會(huì)計(jì)管理體制分為:1、政府強(qiáng)制型：政府主管會(huì)計(jì)工作，完全掌握會(huì)計(jì)規(guī)范制定權(quán)限，控制會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格和技術(shù)職稱(chēng)，充當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體。對(duì)內(nèi)部控制的要求最弱。2、政府主導(dǎo)型：主要依靠法律和經(jīng)濟(jì)手段，并與行政手段實(shí)現(xiàn)最佳結(jié)合，實(shí)現(xiàn)直接管理與間接管理的有機(jī)統(tǒng)一。對(duì)內(nèi)部控制要求較高。

3、行業(yè)自律型：政府很少干預(yù)會(huì)計(jì)管理，以民間組織為核心，會(huì)計(jì)人員歸所在單位，監(jiān)督主體為中介機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制的要求最強(qiáng)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度不斷提高，對(duì)外開(kāi)放力度不斷加大，政府主導(dǎo)型是我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的基本發(fā)展趨向。(五)確立財(cái)務(wù)管理導(dǎo)向必須加強(qiáng)內(nèi)部控制企業(yè)管理生產(chǎn)管理（83年前）利潤(rùn)管理（83-93年）營(yíng)銷(xiāo)管理（93-03年）財(cái)務(wù)管理（03年以來(lái)）四、內(nèi)部控制理論研究的最新動(dòng)態(tài)

世紀(jì)之交世界知名公司的財(cái)務(wù)丑聞，暴露了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問(wèn)題，也引發(fā)了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制整體框架的重新審視。（安然、世通、施樂(lè)、默克）許多人認(rèn)為：內(nèi)部控制整體框架存在明顯局限，突出問(wèn)題是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)不夠，無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合。2001年，COSO委托美國(guó)著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——普華永道研究和開(kāi)發(fā)旨在改善公司治理結(jié)構(gòu)和提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力、易于推行的評(píng)價(jià)和改進(jìn)管理當(dāng)局所在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架。2002年，美國(guó)通過(guò)了《薩班斯—