外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稽查

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稽查

企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查1．應(yīng)分期確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1)以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或者商品的，可以按合同約定的收款日確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按支付產(chǎn)品或商品開(kāi)出發(fā)票的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。(2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(3)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)器設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查2．納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查3、企業(yè)接受捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（1）借：銀行存款100000貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值100000（2）年末，假設(shè)該企業(yè)賬面虧損80000元應(yīng)納稅所得額=-80000+100000=20000（元）應(yīng)納所得稅=20000×18%=3600（元）借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值100000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3600資本公積96400

★接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按合理的價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目、同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益

，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查4、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查5、企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。避稅建議：由債權(quán)方出具

“催交文書(shū)”。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查6、外商投資舉辦俱樂(lè)部或類(lèi)似會(huì)員制的外商投資企業(yè)，其對(duì)會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)、資格保證金或其他類(lèi)似收費(fèi)，應(yīng)在收取時(shí)作為企業(yè)當(dāng)期收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。籌辦期間收取的上述收入可以從企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。企業(yè)對(duì)其會(huì)員退會(huì)時(shí)退還上述款項(xiàng)的，所退還的部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查7、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。8．外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)按參照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查9、重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)捎诓划a(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查10、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價(jià)格高于股票面值的溢價(jià)部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時(shí)，亦不計(jì)入應(yīng)納稅清算所得。

企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查11、并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國(guó)投資者的股權(quán)比例超過(guò)25%的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收。[2003.5.28國(guó)稅發(fā)（2003）60號(hào)文]說(shuō)明：▲外資低于25%企業(yè)適用稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。

▲關(guān)于稅務(wù)登記問(wèn)題。外資低于25%企業(yè)辦理稅務(wù)登記一律按照內(nèi)資企業(yè)處理。但國(guó)務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。國(guó)稅函〔2003〕422號(hào)企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查12、在該項(xiàng)稽查中，比較獨(dú)特的是對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)承包工程的稽查：（1）外國(guó)企業(yè)承包工程即指外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)或?qū)τ嘘P(guān)工程項(xiàng)目提供勞務(wù)。按我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，此類(lèi)所得，應(yīng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。（2）納稅方法：由外商按規(guī)定申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)征收，實(shí)行按年計(jì)征、分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）對(duì)于不能準(zhǔn)確提供成本，費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以以不少于業(yè)務(wù)收入額的10%來(lái)核定其利潤(rùn)，按33%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（4）若外商分別承包幾項(xiàng)工程，并由管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算各項(xiàng)工程的收入的，可由管理機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（5）在實(shí)際稽查中：◆首先應(yīng)注意的問(wèn)題：發(fā)包方不得替承包工程作業(yè)的外商包稅。若經(jīng)實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)包稅情況，則應(yīng)把包稅款并入承包工程作業(yè)的外商收入中對(duì)該外商征收所得稅。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查◆其次是外商再把其承包的工程作業(yè)轉(zhuǎn)包給中國(guó)企業(yè)或其他外商時(shí)的納稅問(wèn)題：原承包的外商負(fù)代扣代繳義務(wù)，它應(yīng)按付出的轉(zhuǎn)包價(jià)款扣繳受轉(zhuǎn)包方應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。◆最后，若總承包額中存在承包方代為采購(gòu)或在中國(guó)境外代為制造本工程所需用的機(jī)器設(shè)備而墊付價(jià)款的，可予以扣除，但該扣除額最多不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入額的70%，并且外商提供的機(jī)器設(shè)備原始發(fā)票憑證應(yīng)標(biāo)有發(fā)包方抬頭，由發(fā)包方繳納關(guān)稅，否則不予扣除。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查13、資產(chǎn)重估增值或減值的稽查外商投資企業(yè)因改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算交納所得稅。（*）企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查★當(dāng)重估增值時(shí)：借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：資本公積●調(diào)增應(yīng)稅所得額。★當(dāng)重估減值時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)科目企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查◆審查時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：（1）資產(chǎn)重估增值或減值調(diào)賬僅發(fā)生在股份制改造時(shí)，而其他時(shí)候不能調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（2）應(yīng)審核調(diào)賬處理是否正確。（3）外商投資股份有限公司成立之后，若向社會(huì)募集股份或增發(fā)股票，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)再次進(jìn)行重估，但此時(shí)重估增值或減值不再作入賬處理。（作股本溢價(jià)處理）企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查14、從事投資業(yè)務(wù)取得的收入（1）以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)的合同認(rèn)定價(jià)值或重估價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，且數(shù)額較大，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（2）對(duì)從投資企業(yè)所取得的利潤(rùn)(股息)，可不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性費(fèi)用、投資貸款利息支出（*）、投資管理費(fèi)用等各項(xiàng)支出和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減該企業(yè)的應(yīng)稅收入額。（3）審查時(shí)注意：當(dāng)企業(yè)未將取得的投資收益計(jì)入本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)同時(shí)將與該投資項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用、損失予以剔除。因此，實(shí)地稽查時(shí)，需從投資合同入手，逐步審閱相關(guān)的單證，計(jì)算出與投資項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用和損失，檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否合法。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查15、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)收入的稽查（1）外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股所取得的凈收益，暫免繳納所得稅。（2）外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依20%的稅率繳納預(yù)提所得稅。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）在實(shí)地稽核中，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)的會(huì)計(jì)處理與內(nèi)資企業(yè)基本相同。同樣從“投資收益”及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶入手，但由于上述規(guī)定的特殊性，應(yīng)結(jié)合相關(guān)憑證，確定取得的收益的性質(zhì)，從而確定該收益是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查16、專(zhuān)門(mén)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入（1）不屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不能享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。（2）對(duì)該企業(yè)實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日的確定，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日為準(zhǔn)，若該日期早于營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日的，則應(yīng)以其營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日為準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）若該企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)稅收入，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入后，再按照稅法的規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，并計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)的稅款。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（4）在實(shí)地稽查中：首先確定有無(wú)預(yù)售情況。從往來(lái)賬入手，詳細(xì)審查“預(yù)收賬款”賬戶。對(duì)有預(yù)售房地產(chǎn)的企業(yè)，則應(yīng)再進(jìn)一步審查其選用的預(yù)計(jì)利潤(rùn)是否合理，是否已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。最后，核實(shí)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后是否正確匯算清繳；這樣，才能恰當(dāng)?shù)鼗?，得出正確的結(jié)論。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查17、外商從事設(shè)計(jì)服務(wù)、承包工程作業(yè)、銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備并提供相關(guān)勞務(wù)的應(yīng)稅收入稽查（1）外商接受中國(guó)境內(nèi)企業(yè)委托進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)(包括工藝設(shè)計(jì))，若除設(shè)計(jì)工作開(kāi)始前派人員到中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)、收集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算、繪圖等業(yè)務(wù)在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，將圖紙交給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。外商因此而取得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入不計(jì)入應(yīng)稅收入。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（2）在上述設(shè)計(jì)委托中，若外商在設(shè)計(jì)定成后又派人員到中國(guó)解釋圖紙并對(duì)設(shè)計(jì)的建筑工程項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)，則此時(shí)已構(gòu)成了在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該外商所取得的收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，但應(yīng)扣除發(fā)生在中國(guó)境外設(shè)計(jì)勞務(wù)部分所收取的價(jià)款。（3）若為委托設(shè)計(jì)和合作設(shè)計(jì)合同，并且沒(méi)有載明其在中國(guó)境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)價(jià)款，或者不能提供準(zhǔn)確的證明文件，正確劃分其在中國(guó)境內(nèi)、境外進(jìn)行的設(shè)計(jì)勞務(wù)的，外商所取得的業(yè)務(wù)收入，都應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（4）若外商對(duì)所取得的設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定后，可按其設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)收入的15%核定利潤(rùn)率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（5）外商承包工程作業(yè)和對(duì)有關(guān)工程項(xiàng)目提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入，外商可依稅法規(guī)定自行計(jì)算申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)征收；也可以按工程作業(yè)和勞務(wù)服務(wù)收入額的10%核定征收。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（6）外國(guó)公司銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供設(shè)備安裝指導(dǎo)等勞務(wù)，如果合同沒(méi)有規(guī)定勞務(wù)價(jià)格或者所規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定收入的辦法，核定其收入。其比例應(yīng)以不低于銷(xiāo)售合同價(jià)款的5%為原則。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（7）通過(guò)以上規(guī)定可見(jiàn)，在應(yīng)稅收入范圍的確定上，根據(jù)不同的情況，稅法中有不同的具體規(guī)定。因此在實(shí)地進(jìn)行納稅稽查時(shí)，應(yīng)以相應(yīng)的合同、憑證、會(huì)議記錄等為起點(diǎn)，確定該設(shè)計(jì)服務(wù)、承包工程作業(yè)、銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備并提供相關(guān)勞務(wù)的性質(zhì)，從而按稅法的規(guī)定判斷外商的處理是否正確，是否存在漏計(jì)、少計(jì)現(xiàn)象，對(duì)于采用核定征收的，還要檢查征收比例的確定是否合法、合理，收入基數(shù)的確定是否準(zhǔn)確無(wú)誤。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查18、從事醫(yī)療、教育行業(yè)的外商投資企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（1）醫(yī)療行業(yè)外商投資企業(yè)取得的各項(xiàng)收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（2）教育行業(yè)外商投資企業(yè)的全部收入(包括免征營(yíng)業(yè)稅的收入)均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。凡外商投資舉辦的學(xué)校，其學(xué)校章程或入學(xué)合同規(guī)定，采取先收取押金，學(xué)期結(jié)束后全部退回，以抵押金的利息作為學(xué)費(fèi)的，對(duì)抵押金可以不作為業(yè)務(wù)收入，僅對(duì)該抵押金所取得的利息收入，在取得時(shí)作為業(yè)務(wù)收入計(jì)算納稅；學(xué)校章程或入學(xué)合同中規(guī)定采取先收取高額費(fèi)用，學(xué)期結(jié)束或者學(xué)生中途退學(xué)、離學(xué)后，部分退回學(xué)生，部分留歸企業(yè)所有的，對(duì)應(yīng)退回的費(fèi)用部分，可視為抵押金不計(jì)入應(yīng)稅收入，僅對(duì)由此取得的利息和不予退回的費(fèi)用部分，在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)稅收入，計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查（3）在應(yīng)稅收入稽核中應(yīng)重點(diǎn)審核以下幾點(diǎn)：▲對(duì)免征營(yíng)業(yè)稅的從事醫(yī)療、教育行業(yè)的外商投資企業(yè)所取得的部分收入，并不免征所得稅，因此應(yīng)看是否存在對(duì)這部分收入少繳稅款的情況，若有則應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅收入?！逃袠I(yè)外商投資企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查比較麻煩，首先應(yīng)劃分所收費(fèi)用中哪些屬于學(xué)費(fèi)，哪些屬于抵押金。然后計(jì)算抵押金的利息是否正確，從而確認(rèn)該企業(yè)應(yīng)稅收入的核算是否恰當(dāng)、正確。允許扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目的稽查

1、管理費(fèi)用、交際應(yīng)酬費(fèi)和壞賬損失的沖銷(xiāo)都涉及“管理費(fèi)用”賬戶。（1）上交管理費(fèi)主要應(yīng)查明其是否與本企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)，是否有相關(guān)的匯集、分配的證明文件，是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，提交的比例是否合理等。允許扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目的稽查（2）交際應(yīng)酬費(fèi)的列支有兩種計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，它們的適用范圍各不相同，因此應(yīng)首先確認(rèn)計(jì)算的依據(jù)是否正確，然后核對(duì)其計(jì)算的準(zhǔn)確性，費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性。該費(fèi)用通過(guò)“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”賬戶在借方列支，應(yīng)注意有無(wú)亂擠招待費(fèi)或隱瞞交際應(yīng)酬費(fèi)的情況。允許扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目的稽查（3）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提僅限于從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)注意檢查其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額計(jì)算是否準(zhǔn)確，沖銷(xiāo)的壞賬是否符合條件，有無(wú)報(bào)批手續(xù)，是否存在交叉使用壞賬損失核算方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為等等。允許扣除的成本費(fèi)用項(xiàng)目的稽查2、工資福利費(fèi)列支的稽查與內(nèi)資企業(yè)有較大不同，前者不存在計(jì)稅工資要求，但對(duì)支付的中國(guó)境內(nèi)工作職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)卻不予以扣除。因此，稽查時(shí)也應(yīng)從相關(guān)原始憑證開(kāi)始，分清支出的性質(zhì)、范圍，并據(jù)以判定企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確。不許一次列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目的稽查1、資本的利息（1）投資人按規(guī)定投入的注冊(cè)資本不得列支利息。（2）企業(yè)注冊(cè)資本未投足的情況下，屬于未投足部分的借款利息也不得列支。不許一次列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目的稽查2、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)不得在稅前列支。因?yàn)槠髽I(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)是同一個(gè)法人實(shí)體，分支機(jī)構(gòu)運(yùn)用總機(jī)構(gòu)的技術(shù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)自有資產(chǎn)的內(nèi)部運(yùn)用，不存在特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。不許一次列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目的稽查3、用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)款不準(zhǔn)列支，是為了防止企業(yè)假借捐贈(zèng)之名，變相地、間接地分配利潤(rùn)，以逃避稅收。但是，企業(yè)對(duì)某些社會(huì)福利單位進(jìn)行資助，其捐贈(zèng)的實(shí)物、財(cái)產(chǎn)的折價(jià)款支出雖然不屬于營(yíng)業(yè)支出，但為了鼓勵(lì)企業(yè)支持中國(guó)境內(nèi)的福利事業(yè)，準(zhǔn)予其將公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在稅前列支。不許一次列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目的稽查4、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出除了上述不能列入成本、費(fèi)用、損失的支出以外，企業(yè)發(fā)生的其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的支出，也不得列支。擔(dān)保支出代負(fù)個(gè)人所得稅賄賂回扣再投資退稅的稽查

(一)直接再投資的確認(rèn)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者的再投資優(yōu)惠分兩種情況：一是外國(guó)投資者將其從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)增加注冊(cè)資本；二是將該利潤(rùn)作為資本開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)。該外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。再投資退稅的稽查

在稽查再投資退稅時(shí)，要注意：其再投資資金的來(lái)源及投向是否符合相關(guān)規(guī)定，并合理確定其用于再投資的利潤(rùn)的所屬年度，以查明有無(wú)不符合規(guī)定多退或少退稅款的情況。對(duì)于全額退稅的情況，要求外國(guó)投資者是在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建出口產(chǎn)品企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，此時(shí)，外國(guó)投資者還應(yīng)提供審核確認(rèn)部門(mén)出具的確認(rèn)創(chuàng)辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。再投資退稅的稽查(二)全額退稅后再補(bǔ)繳的稽查稅法規(guī)定，外商投資者直接投資創(chuàng)辦、擴(kuò)建