第5章 企業(yè)所得稅的籌劃

第一節(jié)納稅人身份與征稅對象的籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人及其身份的法律界定（一）企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人的一般規(guī)定（一）企業(yè)所得稅納稅人身份的籌劃

本節(jié)略

第五章企業(yè)所得稅的稅收籌劃第二節(jié)計稅依據(jù)的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的法律界定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額是指納稅人一個納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額，其計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額二、計稅依據(jù)的籌劃應(yīng)稅收入稅前扣除項目（一）收入的籌劃1、將收入從某個納稅人轉(zhuǎn)移到另一個納稅人2、將收入從某個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間3、將收入從一種類型轉(zhuǎn)變成另一種類型4、避免虛增收入5、利用稅收優(yōu)惠中的減計收入案例

甲與乙企業(yè)是同一投資人投資的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)效益較好，而乙企業(yè)則正相反，甲企業(yè)效益較好，而乙正相反，目前尚有未彌補虧損300萬元?，F(xiàn)甲企業(yè)從境外購入一批設(shè)備散件，購置成本為500萬元，甲企業(yè)擬組織其科研人員將散件設(shè)計組裝成一成套設(shè)備并轉(zhuǎn)讓給丙，由于運用了新技術(shù)并少量添置了國內(nèi)配件，故設(shè)備的轉(zhuǎn)讓價格可達(dá)到900萬元。試問應(yīng)如何進行納稅籌劃？

1、將收入從某個納稅人轉(zhuǎn)移到另一個納稅人籌劃方法：將收入從一個納稅人轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠政策、享受低稅率或處于低稅率地區(qū)、有虧損待彌補的企業(yè)，將增值或利潤盡可能地在這樣的企業(yè)中實現(xiàn)（有時也會反向操作），從可實現(xiàn)節(jié)稅。具體方法：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進行價格轉(zhuǎn)移；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收取勞務(wù)費、專利和專有技術(shù)使用費等的方法轉(zhuǎn)移利潤。注意問題：要在我國《稅收征收管理法》及有關(guān)實體法的規(guī)定之內(nèi)進行。案例方案：

例：某企業(yè)由于欠債較多，準(zhǔn)備進行債務(wù)重組。與某債權(quán)公司達(dá)成協(xié)議，以一座賬面凈值800萬元的房屋，抵償1200萬元。

本例中產(chǎn)生400萬元的營業(yè)外收入如何納稅可節(jié)稅？2、將收入從某個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間--推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間這種方法存在的基礎(chǔ)：第一，稅法中有關(guān)遞延納稅的直接規(guī)定；例如：稅法中關(guān)于賒銷和分期收款發(fā)出商品的規(guī)定；長期工程收入的確認(rèn)時間（一般來說，企業(yè)每年均不發(fā)生虧損宜采用全部完工法較有利益;但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開工前已有虧損采用完工百分比法較有利）等等第二，納稅人可利用對會計政策和稅收政策的靈活選擇權(quán)，從而調(diào)節(jié)稅基的期間分布。一般來說，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間（即遞延納稅）對納稅人是有利的，但也不盡然。3、將收入從一種類型轉(zhuǎn)變成另一種類型

-將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為不征稅收入和免稅、減稅收入

納稅人取得的收入或所得來源種類繁多，很多國家的稅制都會對不同類型的來源所得采取不同的征稅政策，這就為從一種類型收入或所得轉(zhuǎn)變成另一種類型收入或所得來節(jié)稅提供了機會。例如可以轉(zhuǎn)為：國庫券收入股權(quán)投資（符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）等。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，等等。案例

某投資開發(fā)公司2014年有兩個投資項目，一是5年期國債，到期年利率為3.14%；二是五年期的鐵路建設(shè)債券，年利率為3.65%。從稅后收益來考慮，應(yīng)該投資哪個項目？

案例

南京機械有限公司是中美合資企業(yè)，注冊資本4000萬元，美國投資者A占注冊資本的80％，投資雙方注冊資金已經(jīng)全部到位。經(jīng)過幾年經(jīng)營，企業(yè)形成的資本公積金有1000萬元，未分配利潤9000萬元。因此，企業(yè)所有者權(quán)益合計為1．4億元。由于企業(yè)效益好，發(fā)展?jié)摿Υ?，美國另一投資者B也想?yún)⒐赏顿Y該企業(yè)，A、B雙方經(jīng)過協(xié)商，簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，A將其擁有的占公司全部股權(quán)的30％轉(zhuǎn)讓給B，轉(zhuǎn)讓價格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計算。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。該公司可以采取兩種方案，一種是股利分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案；另一種是股利分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方案。分析哪種方案較好？

江蘇楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司于1994年創(chuàng)辦，主要從事商品房開發(fā)業(yè)務(wù)。開業(yè)幾年，公司年年盈利。2014年4月份，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在對該公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的“財務(wù)費用”中列支了預(yù)收購房戶房屋訂金的利息48萬元。經(jīng)過調(diào)查得知，該公司為了擴大銷售，采用預(yù)收訂金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的60％作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司按10％的年利率對購房戶繳納的定金計息，在40％的剩余款項中抵扣。案例4、賬務(wù)處理上，注意避免不當(dāng)?shù)奶撛鍪杖氡热?，王先生向楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司購買價值30萬元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18萬元，10月1日房屋建成，王先生應(yīng)得利息0.6萬元(18×10％×4÷12)，王先生只需再支付11.4萬元(30-18-0.6)。該公司是這樣進行賬務(wù)處理的：6月1日收取定金時，借記“銀行存款18萬元”，貸記“預(yù)收賬款18萬元”；10月1日收取剩余款項時，借記“預(yù)收賬款18萬元”，“財務(wù)費用0.6萬元”，“銀行存款11．4萬元”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入30萬元”。對此，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，王先生在楚水公司取得的6000元利息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”所得項目繳納20％的個人所得稅，其稅款應(yīng)由楚水公司代扣代繳。由于楚水公司未履行扣繳義務(wù)，又未及時向稅務(wù)機關(guān)報告，按規(guī)定應(yīng)由楚水公司賠繳。計算賠繳金額時，還需將這部分利息換算成不含稅所得進行計算。該公司合計應(yīng)補繳個人所得稅額為：480000÷(1-20％)*20％=120000(元)。此外，由于楚水公司按10％的年利率計算的利息在“財務(wù)費用”科目中列支，超過了同期銀行貸款利率(同期商業(yè)銀行的貸款利率按7.2％執(zhí)行)，其超過部分不得稅前扣除，應(yīng)按25％的稅率補繳企業(yè)所得稅。應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額為：480000÷10％×(10％-7.2％)×25％=33600(元)。當(dāng)初如何籌劃可以避免補交這些稅額？案例某機械制造企業(yè)2010年度收入總額為1億元，廣告費為2000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為80萬元，業(yè)務(wù)招待費為100萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費超支額為：

2080萬元-10000萬元×15%=580（萬元）業(yè)務(wù)招待費的60%為60萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額：10000萬元×5‰=50萬元業(yè)務(wù)招待費超支：100－50＝50萬元該企業(yè)需合計進行納稅調(diào)增630萬元。對此，可否有稅收籌劃的空間？

（二）扣除項目的稅收籌劃1、期間費用的籌劃在企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。在收入總額既定的前提下，盡可能增加準(zhǔn)予扣除項目的金額，必然會使應(yīng)納稅所得額減少，從而減少企業(yè)所得稅。要達(dá)到上述目的，就需要利用稅前扣除項目的不同待遇進行籌劃。企業(yè)所得稅稅前扣除項目的分類：據(jù)實扣除不得扣除限額扣除加計扣除分期扣除

籌劃思路：充分利用據(jù)實扣除和加計扣除，規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，合理安排分期扣除期限。（1）折舊方法選擇的稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)可以利用這些差異來比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。2、固定資產(chǎn)的籌劃（2）利用折舊年限進行稅收籌劃稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限在盈利企業(yè)，選擇最低的折舊年限在享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，選擇較長的折舊年限在虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限，一般應(yīng)選擇較長的折舊年限。案例某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折舊方法，營業(yè)用房、罩棚的折舊年限為20年，油罐的折舊年限為10年，加油機折舊年限為6年，以上固定資產(chǎn)殘值率均為3%。2008年3月該公司以200萬元整體收購一個私人加油站，由于私人加油站經(jīng)營期間未建立固定資產(chǎn)帳，石油公司收購加油站時沒有獲得資產(chǎn)的明細(xì)清單。石油公司財務(wù)人員為圖核算方便，將加油站資產(chǎn)分為營業(yè)用房100萬元和罩棚100萬元計入固定資產(chǎn)賬戶。收購后石油公司于3～4月份對加油站進行了改造維修，發(fā)生維修費支出20萬元，維修結(jié)束后將維修費計入固定資產(chǎn)賬戶，其中營業(yè)用房和罩棚各10萬元。請對該石油公司收購加油站的有關(guān)處理及稅收負(fù)擔(dān)進行分析，并研究有無改進方案。案例A公司為了改善工作環(huán)境,提高公司的社會形象,于2011年12月份斥資600萬元,準(zhǔn)備對地處城市郊區(qū)的一座原值為1000萬元(折舊年限20年,已使用10年)的辦公樓進行裝修,預(yù)計裝修工程至少需要6個月,公司員工現(xiàn)均在城區(qū)辦公,待裝修完工后遷入郊區(qū)辦公樓工作。公司提出的方案是，裝修工程為一期完工,一次性投入600萬元進行裝修(該企業(yè)不享有任何稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)所得稅稅率為25%,當(dāng)?shù)赜嬚鞣慨a(chǎn)稅規(guī)定的房屋余值按照房屋原值的20%計算)。有沒有稅務(wù)籌劃的空間？（3）利用固定資產(chǎn)的修理與改良進行籌劃[稅收籌劃]1、企業(yè)應(yīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營需要合理安排固定資產(chǎn)修理，盡量避免計入長期待攤費用，而應(yīng)計入期間費用當(dāng)期扣除。

2、應(yīng)將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍执涡蘩?，避免一次性修理費支出超過固定資產(chǎn)原值的50%。

3、在列為大修