作業(yè)成本法原理

作業(yè)成本法原理及案例介紹－－王潤梅作業(yè)成本法簡介隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)度和社會環(huán)境發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需求，催生了一種新的成本計(jì)算方法－－作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是成本核算與分析領(lǐng)域的新生事物,由美國哈佛大學(xué)的教授于1987年首次正式公布。作業(yè)成本法簡介作業(yè)成本法首先被應(yīng)用于商業(yè)銀行業(yè)在商業(yè)銀行的成本費(fèi)用中,間接性成本和混合性成本比重較大.如:合規(guī)性成本,風(fēng)險(xiǎn)管理成本,技術(shù),人力資源成本等,這些成本如果按照傳統(tǒng)的成本核算,成本管理進(jìn)行,存在許多問題。如:只注重成本的分?jǐn)偭鞒潭雎粤顺杀景l(fā)生本身的管理等,利用作業(yè)成本法可以解決這些問題.作業(yè)成本法簡介傳統(tǒng)成本法成本習(xí)性作業(yè)成本法直接材料如何將固定成本轉(zhuǎn)變直接成本變動(dòng)成本直接人工制造費(fèi)用固定成本(間接費(fèi)用)作業(yè)成本法簡介幾個(gè)重要的概念：作業(yè)成本法是以企業(yè)經(jīng)營過程中的“作業(yè)”為對象記錄和分配費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)的投入和產(chǎn)出的一種方法。作業(yè)：是指企業(yè)為了生存及可持續(xù)發(fā)展而消耗資源(可以理解為:發(fā)生的成本費(fèi)用)的活動(dòng)。作業(yè)成本法簡介作業(yè)的基本特征：1、它是一種“資源”的投入和另一種“效果”產(chǎn)出的過程；（“作業(yè)”消耗的可以是人力資源,也可以消耗非人力資源“效果”可能是產(chǎn)品也可能是其他什么；）2、它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)、市場調(diào)研等；同一項(xiàng)作業(yè)可以涉及多個(gè)部門，機(jī)構(gòu)內(nèi)的所有工作均可劃分為各種作業(yè);3、它是可以量化的；作業(yè)通常有可計(jì)量的產(chǎn)出作業(yè)成本法簡介作業(yè)鏈和價(jià)值鏈――作業(yè)鏈?zhǔn)侵笧榱藵M足客戶需求而建立起來的一系列有序的作業(yè)集合體。如圖：產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)市場營銷銷售渠道售后服務(wù)――價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密聯(lián)系的，當(dāng)一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)的過程中，同時(shí)價(jià)值量伴隨著轉(zhuǎn)移有些并形成增值。作業(yè)的最終完成使產(chǎn)品的價(jià)值積累和增值轉(zhuǎn)移完成。所以作業(yè)的推移表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移增值過程。作業(yè)成本法簡介成本動(dòng)因：――是指對成本發(fā)生和增加起重要的作用的事項(xiàng)。可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。如：用電量的度數(shù)、耗用的工時(shí)、員工的人數(shù)（直接的）；再如：研發(fā)費(fèi)用（工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)）、質(zhì)量成本中的預(yù)防費(fèi)用（檢驗(yàn)檢測費(fèi)用）（間接的）等主要用途――利用“成本動(dòng)因”將間接費(fèi)用合理分配到成本對象（產(chǎn)品/項(xiàng)目/作業(yè)等）中去。作業(yè)成本法簡介

成本動(dòng)因可以分為：――資源動(dòng)因。是衡量資源（成本費(fèi)用）消耗量與作業(yè)之間的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；――作業(yè)動(dòng)因。是指作業(yè)發(fā)生的原因。是將成本與作業(yè)及作業(yè)與產(chǎn)品的某種可以數(shù)量化的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)就是――“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”

成本的流動(dòng)過程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再從作業(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。

資源、作業(yè)、成本標(biāo)的三者關(guān)系資源作業(yè)成本標(biāo)的成本費(fèi)用

成本動(dòng)因成本動(dòng)因

作業(yè)成本產(chǎn)品/服務(wù)成本案例:許繼電器公司利用作業(yè)成本法對“研發(fā)費(fèi)用”的進(jìn)行預(yù)算及成本控制介紹。一在傳統(tǒng)成本體系下“研發(fā)費(fèi)用”處理的局限性：費(fèi)用化――當(dāng)期費(fèi)用；美國、德國、中國資本化――形成無形資產(chǎn)；荷蘭、巴西、瑞士有條件資本化―一部分形成無形資產(chǎn)，一部分費(fèi)用化日本、英國、法國將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中核算的局限性：1不利于企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力；市場競爭需要企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的支出，但是研發(fā)費(fèi)用的加大使當(dāng)期利潤減少。如果管理者追求短期利潤目標(biāo)，就有可能減少當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用的投入；2不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和無形資產(chǎn)投資效益；由于研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中，使形成某項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本不完整，失真。無法考核其投資效果；3不符合一致性原則和可比性原則；研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)是在研發(fā)當(dāng)期發(fā)生大量費(fèi)用，收益期且在以后期間，目前的核算造成了收入與成本費(fèi)用不一致，從而造成各個(gè)會計(jì)期間的成本費(fèi)用不可比。二許繼公司簡介許繼電器股份有限公司為了增強(qiáng)競爭能力投入了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)在新產(chǎn)品的研發(fā)和現(xiàn)有產(chǎn)品的升級和廣告費(fèi)上，使管理費(fèi)用和營銷費(fèi)用高居不下，以其電氣保護(hù)及自動(dòng)化事業(yè)部為例，2004年上半年管理費(fèi)用占整個(gè)事業(yè)部成本的39％，，其中研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用的60％。造成銷售人員在投標(biāo)時(shí)由于使用的是統(tǒng)成本核算的資料，在中標(biāo)后得不到技術(shù)部門和生產(chǎn)部門的認(rèn)可，公司老總被如何用新的成本核算方法來解決這些問題困擾著。三在作業(yè)成本法下許繼公司的“研發(fā)費(fèi)用”的處理1研發(fā)費(fèi)用資源耗用的認(rèn)定事業(yè)部研發(fā)活動(dòng)所耗用的資源（研發(fā)費(fèi)用明細(xì)）主要有:工資及福利費(fèi)、描圖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、研發(fā)材料費(fèi)、試驗(yàn)加工費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞保費(fèi)、低值易耗品、折舊費(fèi)、軟件費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)審查費(fèi)、樣機(jī)制造費(fèi)等。2資源分配到作業(yè)或者項(xiàng)目資源分配可以直接計(jì)入到研發(fā)項(xiàng)目的資源耗費(fèi)――直接計(jì)入；一般有：研發(fā)材料費(fèi)、描圖費(fèi)、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、實(shí)驗(yàn)加工費(fèi)、軟件費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、標(biāo)準(zhǔn)審查費(fèi)、樣機(jī)制造費(fèi)、專門人員的工資費(fèi)等；不能直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目的資源耗費(fèi)――一般有：辦公樓折舊費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、低值易耗品、機(jī)物料消耗、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資。首先應(yīng)根據(jù)研發(fā)業(yè)務(wù)的流程確定作業(yè)成本中心，將這部分資源通過資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本中心。確定業(yè)務(wù)流程圖：

許繼研發(fā)流程圖：

市場調(diào)查提出研發(fā)項(xiàng)目可行性分析立項(xiàng)樣機(jī)評審設(shè)計(jì)質(zhì)量復(fù)查公司鑒定平臺系統(tǒng)測試及完善系統(tǒng)設(shè)計(jì)1需求分析2功能完善總體設(shè)計(jì)1框架設(shè)計(jì)2模板設(shè)計(jì)3文檔整理技術(shù)設(shè)計(jì)評審系統(tǒng)測試系統(tǒng)聯(lián)調(diào)具體實(shí)現(xiàn)計(jì)劃階段驗(yàn)收階段

開發(fā)階段

根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖確定了三個(gè)作業(yè)成本中心：為研發(fā)計(jì)劃階段、項(xiàng)目開發(fā)階段和項(xiàng)目驗(yàn)收階段，這三個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)劃分為如下表：作業(yè)中心作業(yè)項(xiàng)研發(fā)計(jì)劃階段市場調(diào)查項(xiàng)目可行性分析項(xiàng)目開發(fā)階段材料采購硬件設(shè)計(jì)軟件編程樣機(jī)試制與調(diào)試文檔制作項(xiàng)目驗(yàn)收階段評審鑒定對于各種不能直接計(jì)入到研發(fā)項(xiàng)目中的資源耗費(fèi)，其資源動(dòng)因的選擇如下：間接費(fèi)用資源動(dòng)因辦公樓折舊費(fèi)――作業(yè)所占面積；辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、管理人員工資――各個(gè)作業(yè)的人員數(shù)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)――各個(gè)作業(yè)的固定資產(chǎn)原值；運(yùn)輸費(fèi)――運(yùn)輸部門月末匯總的運(yùn)費(fèi)資料；通訊費(fèi)――作業(yè)的固定電話數(shù)量；這樣不能直接計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目的間接研發(fā)費(fèi)用就可以通過上述資源動(dòng)因分配到研發(fā)項(xiàng)目中，并匯總間接費(fèi)用明細(xì)表：3將作業(yè)成本分?jǐn)偟巾?xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)是尋找—作業(yè)動(dòng)因**部門間接費(fèi)用匯總表部門：作業(yè)中心：(開發(fā)計(jì)劃)作業(yè)項(xiàng)(可行性分析)日期：費(fèi)用明細(xì)金額備注工資及福利折舊費(fèi)辦公費(fèi)通訊費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗低值易耗品勞保費(fèi)差旅費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)其他合計(jì)選擇作業(yè)動(dòng)因分解作業(yè)成本：（作業(yè)成本）分解到項(xiàng)目到月末每個(gè)作業(yè)中心都?xì)w集了一定金額的間接研發(fā)費(fèi)用，需要把這些研發(fā)費(fèi)用分解到項(xiàng)目中去，計(jì)算項(xiàng)目研發(fā)成本。對這作業(yè)中心成本的分解需要選擇作業(yè)動(dòng)因。許繼公司作業(yè)項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因的確定如下表：作業(yè)項(xiàng)及作業(yè)動(dòng)因作業(yè)項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因選擇選擇理由市場調(diào)查材料采購調(diào)查（采購）人員在各個(gè)項(xiàng)目調(diào)查所花費(fèi)的時(shí)間工作量與為該項(xiàng)目調(diào)查花費(fèi)的時(shí)間有關(guān)可行性分析所分析的項(xiàng)目的預(yù)算額項(xiàng)目預(yù)算額度越大分析所花費(fèi)的時(shí)間和精力越多硬件設(shè)計(jì)軟件編程樣機(jī)測試文檔制作立項(xiàng)時(shí)確定復(fù)雜系數(shù)工作量主要與技術(shù)復(fù)雜系數(shù)有關(guān)評審鑒定項(xiàng)目的預(yù)計(jì)產(chǎn)值預(yù)計(jì)產(chǎn)值越大隨公司的貢獻(xiàn)越大，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)越大，因而評審的工作量越大資源研發(fā)費(fèi)用作業(yè)成本動(dòng)因選擇產(chǎn)品失敗項(xiàng)目成功項(xiàng)目調(diào)查分析采購設(shè)計(jì)編程分析文檔評審可以直接計(jì)入產(chǎn)品的資源的耗用直接計(jì)入項(xiàng)目的資源的耗用間接資源耗用項(xiàng)目調(diào)查時(shí)間項(xiàng)目預(yù)算支出

項(xiàng)目采購時(shí)間項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)值

項(xiàng)目技術(shù)復(fù)雜程度根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)成本庫中的資源分配到具體的項(xiàng)目中并匯總填入下表：**研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用匯總表項(xiàng)目名稱項(xiàng)目直接費(fèi)用總額作業(yè)項(xiàng)間接作業(yè)成本作業(yè)動(dòng)因動(dòng)因總量本項(xiàng)目消耗量分配作業(yè)成本金額合計(jì)編制審核例：2003年上半年許繼公司某事業(yè)部研發(fā)費(fèi)用不能直接計(jì)入到項(xiàng)目中的間接費(fèi)用占總費(fèi)用的26％如下圖：

研發(fā)支出歸集圖資源耗費(fèi)的歸集

智能開關(guān)16%間接費(fèi)用26％管理人員工資82％

假設(shè)：不能歸集到項(xiàng)目的資源構(gòu)成圖間接資源支出構(gòu)成比例水電及房屋折舊15％低值易耗品及辦公費(fèi)3％

其中管理人員工資2367143元辦公費(fèi)28867元維修費(fèi)57735元折舊費(fèi)346411元水電費(fèi)86604元合計(jì)2886760元選擇資源動(dòng)因選擇：工資與辦公費(fèi)－－員工人數(shù)維修費(fèi)和折舊費(fèi)－－固定資產(chǎn)原值水電費(fèi)－－辦公區(qū)域面積：

作業(yè)項(xiàng)工作人員人數(shù)固定資產(chǎn)原值萬元辦公面積平方米市場調(diào)查92025可行性分析65030采購材料81515硬件設(shè)計(jì)215040軟件編程2010040樣機(jī)調(diào)試22350200文檔制作61020評審鑒定114060合計(jì)103635430根據(jù)資源動(dòng)因分配以上間接研發(fā)費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)項(xiàng)如下表:作業(yè)項(xiàng)人數(shù)工資及辦公費(fèi)原值維修費(fèi)及折舊費(fèi)面積水電費(fèi)費(fèi)用合計(jì)市場調(diào)查92093582012720255025227103可行性分析61395725031800306030177402采購材料8186096159540153015198651硬件設(shè)計(jì)214885025031800408040528342軟件編程2046524010063600408040536880樣機(jī)調(diào)試2251176435022260020040200774564文檔制作6139572106360204020149952評審鑒定1125590640257266012234293866合計(jì)分配系數(shù)103239601023262.0635404146636.043086604201.02886760再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒎峙涞阶鳂I(yè)項(xiàng)中的作業(yè)成本分配到相關(guān)的項(xiàng)目上去。以上作業(yè)成本同時(shí)為六個(gè)研發(fā)項(xiàng)目服務(wù)，假設(shè)A項(xiàng)目時(shí)該事業(yè)部的主要研發(fā)項(xiàng)目，A項(xiàng)目的預(yù)計(jì)產(chǎn)值占所有研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)值的50％，所以以A項(xiàng)目為例說明如何將作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配到項(xiàng)目。如下表：A項(xiàng)目間接研發(fā)費(fèi)用分配明細(xì)表作業(yè)項(xiàng)作業(yè)成本/元作業(yè)動(dòng)因總量A項(xiàng)目消耗作業(yè)動(dòng)因A項(xiàng)目應(yīng)分配的作業(yè)成本金額市場調(diào)查227103150小時(shí)105小時(shí)158972可行性分析17740275000006000000141922采購材料19865130小時(shí)21139055硬件設(shè)計(jì)52834220復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)264171軟件編程53688020復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)268440樣機(jī)調(diào)試77456420復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)雜387282文檔制作14995220復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)74976評審鑒定29386620億元10億元146933合計(jì)28867601581751將作業(yè)成本與直接研發(fā)費(fèi)用匯總，就是A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總成本。如下圖：A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總成本表直接研發(fā)費(fèi)用總額分配間接分研發(fā)費(fèi)用總額A項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總金額43139021.43％158175178.57％2013141案例2作業(yè)成本預(yù)算在某銀行信貸部門的應(yīng)用1主要成本項(xiàng)目有：工資及獎(jiǎng)金、房屋租金、設(shè)備折舊費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等。2假設(shè)：本年計(jì)劃發(fā)放1000筆貸款，其中500筆為房屋抵押的款，500筆為汽車貸款；作業(yè)項(xiàng)參與人員回答電話詢問信貸員受理貸款申請信貸員評估貸款申請信貸員經(jīng)理發(fā)放貸款經(jīng)理本部門管理經(jīng)理對其他部門提供服務(wù)經(jīng)理年度費(fèi)用預(yù)算1、工資獎(jiǎng)金：等該部門2名信貸員，每名年薪35000元，獎(jiǎng)金為年薪的15％，經(jīng)理1名，年薪40000元，獎(jiǎng)金為年薪的25％；2、房屋租金：每平方米30元，租用400平方米，經(jīng)理和信貸員辦公面積相同；3、折舊費(fèi)每年30000元，每人10000元；4、辦公費(fèi)：經(jīng)測算：每筆貸款業(yè)務(wù)1元辦公費(fèi)；5、電話費(fèi)：每人每年600元；6、長話費(fèi)：發(fā)放貸款50次，管理240次，每次10元一編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)每名員工全年總工作時(shí)間＝（360-52×2）×8+84（加班）-80（休假）-40（公共假日）-12（病休）＝2000小時(shí)/每人年信貸員年工作小時(shí)：2000小時(shí)/每人年×2＝4000小時(shí)/2人年首先測算工資預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)：信貸員平均每小時(shí)薪酬率＝35000×1.15％/2000＝20元經(jīng)理平均每小時(shí)薪酬率＝40000×1.25％/2000＝25元一編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)1信貸員回答電話詢問薪酬預(yù)算預(yù)計(jì)信貸員每筆貸款需要處理3次電話咨詢，每次平均15分鐘，則總工作時(shí)間為：1000×3×15/60×2＝1500小時(shí)/年回答電話詢問每個(gè)信貸員薪酬預(yù)算為：20×750＝15000元房貸7500元，汽貸7500元；一編制各個(gè)作業(yè)項(xiàng)的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)2受理貸款申請薪酬預(yù)算根據(jù)歷史資