財(cái)務(wù)管理《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》

學(xué)習(xí)目的和要求

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握單式記賬法和復(fù)式記賬法的區(qū)別；掌握復(fù)式記賬法的種類(lèi)、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、試算平衡等。第三章復(fù)式記賬

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》2

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

第二節(jié)借貸記賬法第三章復(fù)式記賬

第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬法二、復(fù)式記賬法三、單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較

1、概念

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。(通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù),以及應(yīng)收和應(yīng)付的結(jié)算業(yè)務(wù),其它不做記錄。)

2、優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單。

（2）缺點(diǎn)：無(wú)法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法1、概念

復(fù)式記賬法是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以相等的金額進(jìn)行全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。2、發(fā)展歷程佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段（1211—1340年）熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年）威尼斯式——復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年）3、種類(lèi)4、特點(diǎn)

復(fù)式記賬法的種類(lèi)（1）借貸記賬法：目前唯一正在使用的復(fù)式記賬法。（2）收付記賬法：在我國(guó)傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)之上發(fā)展起來(lái)的復(fù)式記賬法。我國(guó)從1966年開(kāi)始在全國(guó)預(yù)算單位長(zhǎng)期使用的會(huì)計(jì)記賬方法。/show_class.asp?DBType=5&ID=59（3）增減記賬法：上世紀(jì)60年代我國(guó)商業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)改革發(fā)明的復(fù)式記賬法。我國(guó)20世紀(jì)六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。/new/403/409/416/2006/1/ad2941635171600287.htm借貸記賬法的產(chǎn)生收進(jìn)來(lái)的存款記在貸主(creditor)表示自身的債務(wù)，即欠人的增加；“貸”

債務(wù)付出去的放款記在借主(debtor)表示自身的債權(quán)，即人欠的增加“借”債權(quán)

復(fù)式記賬法的特點(diǎn)理論依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中作記錄，根據(jù)賬戶(hù)記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)同時(shí)記錄，因此可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確性。單式記賬法

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

復(fù)式記賬法

出售產(chǎn)品收入現(xiàn)金2000元

銀行存款9600元購(gòu)入材料

收到A公司前欠的購(gòu)貨款900元銷(xiāo)售產(chǎn)品給C公司800元，款未收.現(xiàn)金賬記+2000(果)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記

+

2000(因)銀行存款賬記-9600(果)原材料賬記+9600(因)現(xiàn)金賬記+900(果)應(yīng)收賬款記–900(因)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記+800(因)應(yīng)收賬款記+800(果)庫(kù)存現(xiàn)金賬記+2000銀行存款賬記-9600應(yīng)收賬款－900現(xiàn)金賬記+900（各記各的）應(yīng)收賬款＋800單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較（生產(chǎn)企業(yè)）

單式記賬法只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記復(fù)式記賬法要同時(shí)在兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展二、借貸記賬法的基本內(nèi)容

記賬符號(hào)

理論基礎(chǔ)

記賬規(guī)則

會(huì)計(jì)分錄

試算平衡

借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)：會(huì)計(jì)核算中所采用的表示對(duì)象增減變化的記賬標(biāo)記。以“借”（Debit)和“貸”(Credit)作為記賬符號(hào)借貸記賬法下，賬戶(hù)左方為借方，右方為貸方，用來(lái)反映資產(chǎn)或權(quán)益的增減變化。具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）類(lèi)賬戶(hù)中，“借”表示增加(借+)，“貸”表示減少(貸-)；在負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類(lèi)賬戶(hù)中，則剛好相反?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號(hào)，已失去了原來(lái)的字面涵義，不再表示信用關(guān)系。1、資產(chǎn)及費(fèi)用成本賬戶(hù)

借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方期初余額發(fā)生額（增加方）發(fā)生額（減少方）本期發(fā)生額（增加合計(jì)）本期發(fā)生額（減少合計(jì))期末余額2、負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類(lèi)賬戶(hù)借方賬戶(hù)名稱(chēng)貸方期初余額發(fā)生額（減少方）發(fā)生額（增加方）本期發(fā)生額（減少合計(jì)）本期發(fā)生額（增加合計(jì))期末余額期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額--本期貸方發(fā)生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額--本期借方發(fā)生額靜態(tài)方程式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)方程式:利潤(rùn)=收入—費(fèi)用動(dòng)靜結(jié)合的綜合方程式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借貸記賬法的理論基礎(chǔ)借貸記賬法的記賬規(guī)則以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則（1）對(duì)每一筆業(yè)務(wù)必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)，而且其中一個(gè)記入借方，另一個(gè)則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。（2）登記時(shí)，記入借方賬戶(hù)借方的金額必須與記入貸方賬戶(hù)貸方的金額相等，即“借貸必相等”。

以下列四種業(yè)務(wù)登記為例例1向供貨單位購(gòu)入原材料50000元，貨款暫欠。例2以銀行存款歸還短期借款200000元。借(－)應(yīng)付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000例3收到購(gòu)買(mǎi)單位所欠賬款30000元，存入銀行。例4投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元。借(+)應(yīng)收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000借(－)實(shí)收資本貸(+)借(+)固定資產(chǎn)貸(－)1000010000賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)（二）會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶(hù)及其金額的一種方法。會(huì)計(jì)分錄三要素：

賬戶(hù)名稱(chēng)記賬方向（借、貸）記賬金額

2、如何編制會(huì)計(jì)分錄程序和步驟是:①引起哪些要素項(xiàng)目的變化（變化的項(xiàng)目/金額/增或減）②根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶(hù)名稱(chēng)及金額③根據(jù)賬戶(hù)模式判斷應(yīng)記賬戶(hù)的借方還是貸方3、會(huì)計(jì)分錄的編制方法（一般格式）例1向供貨單位購(gòu)入原材料50000元，貨款暫欠。

借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000

借(－)應(yīng)付賬款貸(+)借(+)原材料貸(－)5000050000例2以銀行存款歸還短期借款200000元。

借：短期借款200000貸：銀行存款200000

借(+)銀行存款貸(－)借(－)短期借款貸(+)200000200000

例3收到購(gòu)買(mǎi)單位所欠賬款30000元，存入銀行。

借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000

借(+)應(yīng)收賬款貸(－)借(+)銀行存款貸(－)3000030000例4投資者投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元。

借：固定資產(chǎn)10000貸：實(shí)收資本10000

借(－)實(shí)收資本貸(+)借(+)固定資產(chǎn)貸(－)1000010000

4、編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

上借下貸；賬戶(hù)名稱(chēng)書(shū)寫(xiě)齊全；貸方金額較借方金額縮后兩位

5、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)

簡(jiǎn)單分錄復(fù)雜分錄：一“借”一“貸”：一“借”多“貸”多“借”一“貸”一般不編制多“借”多“貸”借：銀行存款5,000貸：短期借款5,000借：固定資產(chǎn)10,000貸：現(xiàn)金500銀行存款9,500

借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性。

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：

○發(fā)生額平衡法○余額平衡法

借貸記賬法試算平衡∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額∑賬戶(hù)借方余額=∑賬戶(hù)貸方余額

∑賬戶(hù)期初借方余額=∑賬戶(hù)期初貸方余額∑賬戶(hù)期末借方余額=∑賬戶(hù)期末貸方余額期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)√√√√……√√√√權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)√√√√……√√√√合計(jì)AABBCC

賬戶(hù)●發(fā)生額及余額試算表結(jié)構(gòu)與平衡原理：A=AC=C依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式B=B依據(jù)：借貸法的記賬規(guī)則●結(jié)論：編制發(fā)生額及余額試算表的步驟A.在發(fā)生額及余額試算表中登記各賬戶(hù)期初余額B.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄C.根據(jù)會(huì)計(jì)分錄編制試算底稿（登T賬）D.在T字賬中結(jié)計(jì)各賬戶(hù)發(fā)生額和期末余額E.將發(fā)生額和期末余額登入余額試算表F.匯總，并驗(yàn)證A、B、C三欄是否相等。舉例如下：會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò)一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過(guò)入賬戶(hù)的一方金額過(guò)錯(cuò)、一方方向過(guò)錯(cuò)賬戶(hù)借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯(cuò)賬戶(hù)

試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤借貸記賬法1、借貸記賬法的概念、特點(diǎn)2、借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)3、會(huì)計(jì)分錄及試算平衡本章小結(jié)//proedu/kjkz/kjzgks/kjsw/html/sw05.htm/kj/《注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材系列之會(huì)計(jì)》《中級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試之會(huì)計(jì)》參考資料

第四章

企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶(hù)設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶(hù)和借貸記賬法的具體運(yùn)用。學(xué)習(xí)目標(biāo)第四章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算投入借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng)生產(chǎn)銷(xiāo)售工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)儲(chǔ)備資金工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1．資金籌集業(yè)務(wù)；2．供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；3．生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；4．銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；5．財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第一節(jié)資金籌集的核算

一、資金籌集的渠道

1、投資者投入資本(所有者權(quán)益)2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）

二、投入資金的核算（一）概述

1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提2、投資主體

國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人、外商

3、投入資本形式

貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等

4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。

（二）投入資本會(huì)計(jì)核算

1、設(shè)置賬戶(hù)實(shí)收資本股本資本公積（1）“實(shí)收資本”賬戶(hù)

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng)

結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類(lèi)。實(shí)收資本借方（－）貸方（＋）投入資本的減少期末余額：資本實(shí)有額投入資本的增加（2）“股本”賬戶(hù)

目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng)結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類(lèi)股本借方（－）貸方（+）股本的減少額期末余額：股本實(shí)有額股本的增加額（3）“資本公積”賬戶(hù)

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額

結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類(lèi)資本公積借方（－）貸方（＋）資本公積的減少期末余額：資本公積實(shí)存額資本公積的增加2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：股本（面值）資本公積（溢價(jià)）大華公司接受某單位的投資1000000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000大華公司接受某單位投入的一臺(tái)全新的設(shè)備，價(jià)值500000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn)＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：固定資產(chǎn)500000貸：實(shí)收資本500000

3、業(yè)務(wù)舉例例1、華景公司在設(shè)立過(guò)程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬(wàn)元，其中甲公司投入資本100萬(wàn)元，乙公司投入資本100萬(wàn)元，丙公司投入資本200萬(wàn)元。全部存入本企業(yè)的開(kāi)戶(hù)銀行。例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬(wàn)元，所占注冊(cè)資本的比例為20％。此時(shí)，該公司注冊(cè)資本增加為500萬(wàn)元。資金收存銀行。

借：銀行存款4000000貸：實(shí)收資本－甲公司1000000－乙公司1000000－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150萬(wàn)元中，有500萬(wàn)×20％＝100萬(wàn)元形成了注冊(cè)資本，另外50萬(wàn)元形成了資本公積。

借：銀行存款1500000貸：實(shí)收資本－丁公司1000000資本公積500000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶(hù)，金額應(yīng)用面值即1000000，溢價(jià)100000×（10－1）＝900000，應(yīng)記入“資本公積”

借：銀行存款1000000貸：股本100000資本公積900000二、借入資金的核算

（一）借入資金的種類(lèi)

1、短期借款：償還期限在一年以?xún)?nèi)的借款

2、長(zhǎng)期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（1）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不大，則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。

2、設(shè)置賬戶(hù)

（1）“短期借款”賬戶(hù)

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在１年以下（含１年）資金結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

借方（－）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用結(jié)構(gòu)：損益類(lèi)（支出類(lèi)或費(fèi)用類(lèi)）賬戶(hù)

借方（＋）貸方（－）財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出等

利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶(hù)

3、賬務(wù)處理（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：短期借款

（2）計(jì)提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息）

該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過(guò)“應(yīng)付利息”賬戶(hù)核算。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（未付利息）

注：如果按照會(huì)計(jì)制度則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（3）實(shí)際付息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

（4）到期

借：短期借款貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按月計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上（3）07年3月31日

借：銀行存款100000貸：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500借：短期借款100000貸：銀行存款100000借：應(yīng)付利息1500貸：銀行存款1500（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1、設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的資金

結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方（－）貸方（+）長(zhǎng)期借款歸還的長(zhǎng)期借款借入的長(zhǎng)期借款期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款2、賬務(wù)處理

（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款

（2）利息

長(zhǎng)期借款付息的方式有

到期一次還本付息分期付息到期還本計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（流動(dòng)負(fù)債）賬戶(hù)。一般長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購(gòu)建固定資產(chǎn)（專(zhuān)門(mén)借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）貸：應(yīng)付利息（3）還本借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200000元存入銀行，借款年利率6％。按年計(jì)息，到期時(shí)一次還本付息。要求編制下列會(huì)計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按年計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期借款200000（2）07年12月31日利息＝200000×6％＝12000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000貸：應(yīng)付利息1200008年12月31日，09年12月31日，計(jì)息分錄同上（3）09年12月31日

借：長(zhǎng)期借款200000應(yīng)付利息36000貸：銀行存款236000

練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國(guó)家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值30000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程核算

一、供應(yīng)過(guò)程核算的意義

（一）供應(yīng)過(guò)程的意義供應(yīng)過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做準(zhǔn)備。供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)和原材料的購(gòu)入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。

（二）供應(yīng)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、外購(gòu)固定資產(chǎn)（1）需要安裝（2）不需要安裝2、購(gòu)買(mǎi)材料（1）貨款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購(gòu)貨款；（4）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶(hù)

固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)付賬款（二）賬務(wù)處理

1、“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)固定資產(chǎn)借方（＋）貸方（－）固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余固定資產(chǎn)取得成本的減少2、“在建工程”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值

。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)在建工程借方（＋）貸方（－）工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本3、“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。1、不需要安裝

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（款付）或應(yīng)付賬款（款未付）

例題2006年1月20日，企業(yè)外購(gòu)不需安裝的新設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)50000元，增值稅8500,包裝費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)1000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝50000＋8500+1000＝59500（元）

借：固定資產(chǎn)59500貸：銀行存款59500

2、需要安裝

安裝時(shí)借：在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例1：光明有限責(zé)任公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，其買(mǎi)價(jià)350000元，增值稅59500元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)已全部支付，設(shè)備投入安裝。工程成本＝350000＋59500＋800＋1000＝411300則會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程411300貸：銀行存款411300

例2為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬2000元。借：在建工程5000貸：原材料3000應(yīng)付職工薪酬2000例3交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)416300貸：在建工程416300物資采購(gòu)成本的主要內(nèi)容

買(mǎi)價(jià)

運(yùn)雜費(fèi)

運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1、實(shí)際采購(gòu)成本實(shí)際采購(gòu)成本＝實(shí)際買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用材料買(mǎi)價(jià)＝購(gòu)買(mǎi)數(shù)量×單價(jià)采購(gòu)費(fèi)用＝運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）＋途中合理?yè)p耗＋＋入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用＋稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）＋其他費(fèi)用（如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）等

2、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類(lèi)型:3、設(shè)置賬戶(hù)4、賬務(wù)處理2、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類(lèi)型1、現(xiàn)款交易

一手錢(qián),一手貨(現(xiàn)金\存款→

材料)2、欠款交易

先收料,后付款(負(fù)債→

材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款→

材料)2)開(kāi)出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→材料)3、預(yù)付貨款

先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→預(yù)付賬款→材料)2、賬戶(hù)的設(shè)置和運(yùn)用“在途物資”賬戶(hù)“原材料”賬戶(hù)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

“在途物資”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)在途物資借方（＋）貸方（－）買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本該賬戶(hù)可按材料品種或規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。

“原材料”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫(kù)材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本該賬戶(hù)可按材料品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。

“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)

“預(yù)付賬款”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。

結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

預(yù)付賬款借方（－）貸方（＋）預(yù)付的購(gòu)貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷(xiāo)預(yù)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票結(jié)余額貸方（＋）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加借方（－）應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶(hù)下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)?！皯?yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬4、賬務(wù)處理（1）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：在途物資例1：A公司從供應(yīng)商購(gòu)入甲材料一批增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10000，增值稅1700元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（材料采用實(shí)際成本法核算）借：在途物資—甲材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700借：原材料—甲材料10000貸：在途物資—甲材料10000

例2：A公司購(gòu)入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。（2）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）購(gòu)買(mǎi)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款歸還前欠的購(gòu)貨款

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

從A公司購(gòu)入丙材料,發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。

④約定付款期已到,以銀行存款償還。借：原材料—丙材料19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060貸：應(yīng)付賬款—A公司

22060借：應(yīng)付賬款—

A公司22060貸：銀行存款22060（4）購(gòu)進(jìn)原材料，開(kāi)出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料貸：在途物資商業(yè)匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（5）預(yù)付材料款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：預(yù)付賬款－大華公司30000貸：銀行存款30000

按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定,華日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)甲材料的貨款30000元。

從B單位購(gòu)進(jìn)丙材料1000千克,該批材料的含稅總價(jià)款418860元，增值稅稅率17％。開(kāi)出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫(kù)。

借：在途物資—丙材料358000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860貸：應(yīng)付票據(jù)418860（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1、賬戶(hù)的設(shè)置和運(yùn)用2、材料成本差異率的計(jì)算

3、賬務(wù)處理1、賬戶(hù)的設(shè)置和運(yùn)用“材料采購(gòu)”賬戶(hù)“原材料”賬戶(hù)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅“材料成本差異”賬戶(hù)

“材料采購(gòu)”賬戶(hù)

目的：用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)材料采購(gòu)借方（＋）貸方（－）購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本該賬戶(hù)可按材料品種或規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。

“材料成本差異”賬戶(hù)

目的：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)材料成本差異（備抵附加調(diào)整）借方（＋）貸方（－）超支月末結(jié)轉(zhuǎn)差異如果差異率為正用藍(lán)字記如果差異率為負(fù)用紅字記節(jié)約

“原材料”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的計(jì)劃成本情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫(kù)材料已發(fā)出材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本余額：庫(kù)存材料的

計(jì)劃成本該賬戶(hù)可按材料品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。材料采購(gòu)采購(gòu)物資的實(shí)際成本已入庫(kù)材料的計(jì)劃成本原材料發(fā)出材料計(jì)劃成本結(jié)存材料計(jì)劃成本

材料成本差異已入庫(kù)材料的超支差異（1）已入庫(kù)材料的節(jié)約差異（2）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町惞?jié)約：紅字超支：蘭字

“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)

“預(yù)付賬款”賬戶(hù)目的：用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。

結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

預(yù)付賬款借方（－）貸方（＋）預(yù)付的購(gòu)貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷(xiāo)預(yù)付供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票結(jié)余額貸方（＋）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加借方（－）應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶(hù)下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)?！皯?yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬2、材料成本差異率的計(jì)算材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異

本月收入材料成本差異＋月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本＋

正數(shù)表示超支；負(fù)數(shù)表示節(jié)約3、賬務(wù)處理（1）采購(gòu)時(shí)

借：材料采購(gòu)（實(shí)際數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）入庫(kù)時(shí)

借：原材料（計(jì)劃數(shù)）借（貸）：材料成本差異貸：材料采購(gòu)（實(shí)際數(shù)）（3）領(lǐng)料

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃數(shù)）制造費(fèi)用（計(jì)劃數(shù)）管理費(fèi)用（計(jì)劃數(shù)）貸：原材料（計(jì)劃數(shù)）A、計(jì)算材料成本差異=差異數(shù)=期初差異+本期入庫(kù)材料成本差異計(jì)劃數(shù)=期初計(jì)劃數(shù)+本期入庫(kù)計(jì)劃數(shù)

B、結(jié)轉(zhuǎn)如果差異率為正借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（藍(lán)字）如果差異率為負(fù)